Унификация налогового законодательства в условиях Таможенного союза

Единое экономическое пространство – очередной этап интеграционной политики трёх государств – России, Казахстана и Республики Беларусь. Однако в рамках ЕврАзЭС, ТС и Единого экономического пространства идут очень серьезные и острые дискуссии. Одна из проблем касается названия нового объединения. Россия предлагает именовать его Евразийским экономическим союзом (ЕАЭС), а Белоруссия - Евразийским единым экономическим пространством (ЕАЕЭП). Также разногласия касаются определения статуса будущего объединения государств, который окажет влияние на их суверенитет. Пока учреждение Евразийского экономического союза отложено на неопределенный период, необходимо устранить разногласия и привести нормативную базу ЕврАзЭС к унифицированному виду.

Унификация налогового законодательства (введение в действие общеобязательных единообразных юридических норм и правил) стран-участниц обусловлена одной из общих целей создания ЕЭП, а именно - реализацией единой налоговой политики, являющейся важной предпосылкой для формирования экономически эффективного и законодательно-оформленного союза трёх государств. Поэтому в настоящее время остро стоит вопрос о том, чтобы прийти к такой системе налогообложения в странах-участницах ЕЭП, которая содержала бы для каждой из них как можно меньше налоговых рисков, была бы не обременяющей для предпринимателей, а также понятной и приемлемой для налогоплательщиков - физических лиц.

Необходимо отметить, что данный вопрос находился на разработке Бюро Межпарламентской Ассамблеи ЕврАзЭС еще в 2005 году. Тогда были выявлены расхождения в налоговых законодательствах стран ЕврАзЭС и определены основные направления по их устранению. После того как Таможенный Союз уже унифицировал таможенные пошлины с введением Таможенного кодекса Таможенного Союза в 2010 году, унификация НДС и акцизов стала первоочередной задачей на этапе образования ЕЭП. Это связно с тем, что данные налоги взимаются при ввозе товаров на территории союзных государств.

В настоящее время структура налогообложения в государствах ЕЭП характеризуется некоторой степенью унификации. По состоянию на 1 января 2004 года налоговые системы всех государств предполагают взимание налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, НДС, акцизов. Кроме того, являются идентичными такие элементы национальных налоговых систем, как порядок исчисления налогов, налоговые льготы и освобождения, порядок взимания косвенных налогов. Однако имеются различия в определении размера ставок по НДС. Так, в РФ ставки по НДС составляют – 0%, 10% и 18%, в Беларуси – 0%, 10% и 20%, а в Казахстане – 0% и 12% . Это деструктивно влияет на проведение единой налоговой политики, а также приводит к различного рода экономическим диспропорциям. Например, применение пониженной ставки должно сделать товары первой необходимости наиболее доступными для населения, но на деле предприниматели компенсируют свои затраты на выплату повышенной ставки на дорогие товары, увеличивая цены на товары, в отношении которых применяется пониженная ставка обложения. Кроме того, применение дифференцированных ставок по НДС приводит к увеличению затрат на налоговое администрирование. Таким образом, определение единого размера ставки по НДС поможет устранить имеющиеся недостатки функционирования современной системы налогообложения в союзных государствах.

Для отдельных налогоплательщиков и совершаемых ими операций во всех странах Таможенного союза предусмотрено применение льгот по НДС, освобождающих от уплаты этого налога, но различны основания для их применения. В связи с этим государства несут риск недополучения налоговых поступлений, и поскольку данные привилегии носят социальный характер, покрытие этого недостатка должно осуществляться за счет дотаций из бюджета. Но, чтобы избежать больших недоимок следует расширить базу для обложения налогом на добавленную стоимость, отменить некоторые льготы. Например, упразднить пониженную ставку в 10%, установленную в основном для продуктов питания и товаров для детей. Однако данные действия не должны сильно ударить «по карманам» налогоплательщиков, поэтому определяя единую ставку НДС необходимо учитывать не только состояние развития экономик государств ЕЭП, но и изменения в политике льготирования.

Другим элементом налоговой системы, нуждающимся в унификации в рамках создания ЕЭП, является акциз. В налоговых законодательствах нет единства в определении налоговой базы по акцизам, а также налогового периода. Например, в Налоговом кодексе Республики Беларусь лишь определяется объект налогообложения и не устанавливается налоговый период, в то время как в России и Казахстане существуют практически идентичные определения налоговой базы и указан налоговый период – один календарный месяц. В таких условиях представляется необходимым ввести в НК Белоруссии дополнительную статью, содержащую определение налоговой базы по акцизам, налогового периода. Ставки по подакцизным товарам также различны, однако приведение их к единому проценту может негативно сказаться на сумме собираемых акцизов, так как размер ставки должен индексироваться со временем в зависимости от экономической ситуации в странах ЕЭП. А данная функция отнесена в ведение законодательных органов власти, что влияет на оперативность во внесение таких изменений. Поэтому нужно установить определенный единый механизм по индексации акцизов, либо создать специальный наднациональный орган, имеющий в компетенции определение ставки по акцизам.

Таким образом, можно сформулировать основные направления по унификации косвенного налогообложения в государствах-участницах ЕЭП:

1) введение в Налоговый кодекс Республики Беларусь понятий налоговой базы, налогового периода, способов исчисления налогов, идентичных аналогичным понятиям в налоговом праве России и Казахстана;

2) установления общего срока по уплате налога в один календарный месяц;

3) законодательное утверждение единой ставки по НДС в размере 16%;

4) создание единой системы администрирования косвенного налогообложения;

5) установление единой системы по индексации акцизов, либо создание наднационального органа, наделенного правом оперативно изменять ставки по акцизам.

Яксанова Н.Н. к.э.н., доцент

кафедры менеджмента

ФГБОУ ВПО Саратовский государственный социально-экономический университет