Проблемы налогообложения малого бизнеса

Перемены в составе российского правительства не повлекут кардинальных изменений в области поддержки малого и среднего предпринимательства. Не случайно  на протяжении нескольких лет Правительством РФ   в Основных направлениях налоговой политики,  которые разрабатываются на перспективу, предусматривается внесение изменений в  законодательство о налогах и сборах  в рамках специальных  налоговых режимов. Льготное налогообложение малого бизнеса является приоритетным направлением государственной поддержки.

На сегодняшний день малый бизнес является немаловажным элементом роста не только национальной экономики любого государства, но всей мировой экономики в целом. Налогообложение является основным финансовым инструментом, регулирующим связи крупного, среднего и малого бизнеса с государством. В условиях современного рынка основной задачей налогообложения является снабжение государства финансовыми ресурсами, необходимыми для решения социальных и экономических задач. В то же время налогообложение не должно препятствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения.

Как показывает мировая практика, именно малый и средний бизнес играют одну из главных ролей в обеспечение экономического роста и занятости населения.

Если говорить о приоритетных отраслях экономики, таких как разработка и внедрение инновационных технологий, промышленное производство и прикладная наука, то следует подчеркнуть, что в России доля малых предприятий, действующих в этих отраслях, остается ничтожной. Российский малый бизнес сконцентрирован, преимущественно, в сфере услуг и торговле. Таким образом, малый бизнес на сегодняшний день не играет значительной роли в экономическом развитии нашей страны. Незначителен также вклад малого бизнеса в финансовые ресурсы государства. В 2011 г. налоговые поступления от двух специальных налоговых режимов, предназначенных для малого бизнеса (упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности), составили около 200 млрд. рублей, или 1,5% всех поступлений в бюджетную систему России.

Следует отметить, что в мировой практике налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства существует два основных подхода: 1) введение на фоне общей национальной системы налогообложения налоговых льгот для малого бизнеса по отдельным видам налогов (обычно это касается налога на прибыль организации или налога на добавленную стоимость); 2) введение специальных режимов налогообложения малого бизнеса.

Российской налоговой системе присущи черты каждого из названных подходов: существующие специальные режимы налогообложения, предусмотренные гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ, и освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость на основании ст. 145 Налогового кодекса РФ фактически делают отечественную систему налогообложения в этом сегменте разнонаправленной. На практике данные льготы фактически облегчают положение предпринимателей, занимающихся розничной торговлей и оказанием услуг населению. Льготы, уменьшающие налоговое бремя тех малых предприятий, которые занимаются, например, научно-исследовательскими и инженерно-конструкторскими разработками, делают для других фирм крайне невыгодным деловое партнерство с ними. Таким образом, искусственно создается экономическая дифференциация предприятий малого и крупного бизнеса.

В настоящее время в России основными налоговыми режимами для субъектов малого бизнеса являются: единый налог на вменённый доход (ЕНВД), упрощённая система налогообложения (УСН), в т.ч. – патентная система налогообложения в рамках «упрощенки». При открытии нового предприятия каждый начинающий предприниматель задается вопросом, какой же из них воспользоваться.

С 2013 года в налогообложении малого предпринимательства произойдут изменения. Упрощение налогообложения для индивидуальных предпринимателей создаст более благоприятные условия для развития малого бизнеса в России. Индивидуальным предпринимателям не придется сталкиваться с трудностями при ведении бухучета и предоставлении налоговых деклараций. Учет будет вестись по упрощенной форме, в книге доходов и расходов. Исчезнет необходимость в контрольно-кассовых аппаратах, и предпринимателям не нужно будет нести расходы на их приобретение и обслуживание.

Согласно новому закону, патент можно будет приобрести на срок от 1 месяца до 1 года. Стоимость патента сроком на 1 месяц составит от 500 до 5000 рублей в зависимости от вида деятельности индивидуального предпринимателя. "Это будет особенно удобно для начинающих предпринимателей, которые смогут, таким образом, пробовать себя в разных видах деятельности", — подчеркивали депутаты при обсуждении проекта закона.

Общий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, по сравнению с действующим перечнем (69 видов деятельности) сокращен до 47 за счет их укрупнения. В него войдут: розничная торговля, общественное питание, бытовые услуги, грузовые и пассажирские перевозки и др. Регионы могут вводить в этот перечень дополнительные виды деятельности в зависимости от специфики своего социально-экономического развития, но сокращать этот перечень они не вправе.

Новый закон разрешает применение ЕНВД до 2018 года, чтобы предприниматели, применяющие ЕНВД (50% от общего числа малых компаний), смогли за это время адаптироваться к новым условиям налогообложения.

Кроме этого, довольно давно велась дискуссия относительно того, должны ли индивидуальные предприниматели соблюдать кассовую дисциплину. Дело в том, что в прежнем порядке ведения кассовых операций было указано, что он распространяется на организации, то есть на индивидуальных предпринимателей он формально не распространялся. С 2012 года индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать кассовую дисциплину. Теперь они обязаны вести кассовую книгу, оформлять расходные и приходные кассовые ордера, устанавливать и соблюдать лимит наличности в кассе, расходовать снятую в банке наличность только на цели, указанные в чеке. Для этой категории плательщиков, не имеющих наличной выручки, ситуация изменилась не значительно, добавился только формальный документооборот. Так, получив денежные средства в банке, предприниматель оформляет приходный ордер с формулировкой «получены денежные средства из банка» и тут же расходный ордер «доходы предпринимателя». Для тех, кто имеет наличную выручку и допустит сверхлимитный остаток в кассе, возможно наложение административного штрафа в сумме от 4 до 5 тыс. рублей.

Есть и другие новшества в законодательстве и новая судебная практика, рассказать о которых не позволяет ограниченность формата данной статьи. Например, в рамках применения упрощенной системы налогообложения снято ограничение на размер нематериальных активов при переходе на этот спецрежим, в то же время лимит доходов для налогоплательщиков, применяющих одновременно УСН и патентную систему налогообложения, необходимо рассчитывать с учетом суммарных доходов от УСН и патентной системы. Кроме того, изменения коснулись и страховых платежей во внебюджетные социальные фонды. В частности, с 2013 года уменьшать налогооблагаемую базу плательщикам, применяющим упрощенную систему, можно будет не только на страховые взносы во внебюджетные фонды и на пособия по больничным листам, но и на взносы по договорам добровольного страхования, которые заключены работодателем в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности.

Петькин Е.А., к.э.н., доцент,

советник министра области-председателя

контрольно-аналитического комитета Саратовской области

Правительство Саратовской области, контрольно-аналитический комитет