Трансформация енвд: последствия для развития малого бизнеса и муниципальных бюджетов

Одним из специальных налоговых режимов, формируемых в России для развития малого бизнеса является режим единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Роль единого налога на вмененный доход в формировании благоприятного налогового климата весьма существенна. Во-первых, с введением этого налога организации и индивидуальные предприниматели попадают в более прозрачную правовую среду, так как обеспечивается простота исчисления налога, что, в свою очередь, должно исключить серьезные и неосознанные налоговые нарушения.

Во-вторых, единый налог непосредственно не связан с финансовым результатом хозяйствующего субъекта, что, при прочих равных условиях, позволяет легализовать коммерческую деятельность, и в меньшей степени зависеть от контролирующих органов. Кроме того, организация или индивидуальный предприниматель, начинающие свое дело, заранее могут определить сумму единого налога – основную составляющую налоговых изъятий, а не рассчитывать на бухгалтера в вопросах минимизации налоговых платежей.

В странах с рыночной экономикой, где малый бизнес производит существенную часть ВВП или где занята значительная часть населения, важно собрать с него налоги. В этих случаях часто устанавливается налоговый режим в форме вмененного налога, несмотря на отмечаемые в научной и экономической литературе недостатки. Как правило, вмененный налог устанавливают относительно низким, чтобы снизить его возможное неблагоприятное влияние на экономическую активность организаций и предпринимателей с относительно низкой фактической доходностью. Поэтому специальный налоговый режим выполняет не только фискальную функцию, но и регулирующую, и таким образом, сочетает две важнейшие налоговые функции.

Система налогообложения в виде ЕНВД дает предпринимателям много преимуществ, одно из них - фиксированная, предсказуемая и стабильная налоговая нагрузка. Но полное отсутствие информации о фактических доходах и, как следствие, об уровне их изъятия следует признать ее недостатком.

На сегодняшний день 60% организаций и более 90% индивидуальных предпринимателей применяют специальные режимы налогообложения. По данным официального сайта Управления федеральной налоговой службы по Саратовской области за январь- август 2012г. в бюджеты муниципальных образований поступило 8 654,1 млн. руб. доходов, в том числе 938 млн. руб. единого налога на вмененный доход .

То есть весьма значительная часть доходов муниципальных образований – 10,8% формируется именно за счет ЕНДВ. Однако, несмотря на столь высокую бюджетную значимость данного налогового режима и явные преимущества для налогоплательщиков, применяющих данный налоговый режим, 09 февраля 2011 года в Государственную думу РФ был внесен законопроект, предусматривающий исключение с 01 января 2014 года из перечня специальных налоговых режимов единого налога на вмененный доход. Слухи об отмене ЕНВД ходили давно. Еще летом 2010 года Первоначально, по новому закону, с 2014 года планировалось полностью отменить данный налоговый режим. Этим же законопроектом исключительно для индивидуальных предпринимателей предлагается установить добровольный специальный налоговый режим – «Патентная система налогообложения». Сейчас, в рамках упрощенной системы налогообложения, предусмотрено применение патентной системы на местном уровне. Но для того, чтобы применять патентную систему, необходимо, чтобы на местном уровне были приняты соответствующие законодательные решения. На практике данные решения приняты далеко не везде. Примером тому наш регион. Ни в городе Саратове, ни в муниципальных образования на территории Саратовской области патентная система не действует. Нельзя сказать, что «Патентная система» вводится взамен ЕНВД: возможность получения патента юридическими лицами законопроектом не предусмотрена, налоговая ставка, порядок определения размера налога и т.п. отличны. Но очевидное сходство новой системы с ЕНВД все же есть: и там и тут налоговая база определяется как денежное выражение возможного дохода.

Хотя и новой патентную систему назвать сложно. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента регулируется статьей 346.25.1. НК РФ, за счет расширения положений которой и предполагается выделить самостоятельный налоговый режим.

Отмена «вменёнки», возможно, и приведет к увеличению численности ИП «на патенте», но все же большая часть ЕНВДшников (как юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей) будет вынуждена либо перейти на общий налоговый режим, либо на упрощенную систему налогообложения (а это в любом случае влечет значительное увеличение налогового бремени), поскольку патентная система рассчитана уж на совсем «малое» малое предпринимательство.

Так, например, на патентную систему налогообложения смогут перейти предприниматели, осуществляющие свою деятельность в области общественного питания и розничной торговли с залами обслуживания не более 50 квадратных метров. Кроме того, список деятельности, подпадающий под патент сократится с 69 до 47 видов, но виды деятельности буду более общими.

Законопроект предполагает, что частный предприниматель, приобретающий патент на срок от 1 до 12 месяцев, будет иметь возможность нанимать не более десяти работников, а доход от реализации по итогам налогового периода не должен будет превышать 60 млн рублей. Сумма потенциально возможного годового дохода будет определяться субъектами индивидуально. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов от возможного годового дохода. При этом, если доход предпринимателя превысит 60 млн. руб, то он автоматически будет переведен на общий режим налогообложения.

Как следует из пояснительной записки к законопроекту, его целью является «стимулирование развития малого предпринимательства на основе совершенствования упрощенной системы налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента». По всей видимости, главным «стимулом» и является отмена ЕНВД.

Несмотря на то, что представленный в Думу законопроект все же предусматривает возможность получения патента на осуществление розничной торговли и услуг общественного питания (в первоначальном варианте этого не было), установленное ограничение площади торгового и зала обслуживания посетителей составляет 10 кв.м. Кроме того, законопроектом хоть и предусмотрено увеличение предельной численности наемных работников для ИП по сравнению с действующими положениями ст. 346.25.1. НК РФ. Сейчас речь идет о том, что региону будут отданы полномочия устанавливать лимит наемных работников от 5 до 15 человек. Таким образом, отмена «вмененки» в первую очередь нанесет существенный удар по маленьким магазинчикам и кафе, что в конечном итоге отразится на сотрудниках (сокращения штатов, снижение размера официальной зарплаты) и покупателях (рост цен).

Общественная оценка законопроекта неоднозначна: кто-то высказывает «благодарность» правящей партии за лоббирование интересов крупных торговых «сетевиков» по уничтожению небольших магазинов, кто-то расценивает отмену ЕНВД как необходимую меру, поскольку непонятно, почему организации с разными оборотами платят одинаковые суммы налога. Хотя и при патентной системе величина налогового бремени в зависимость от масштабов бизнеса не ставится. Мы полагаем, что отмена ЕНВД вызвана утратой государством контроля над финансовыми потоками «вмененщиков» и, как следствие, ростом уверенности в том, что его (государства) «доля» в таком бизнесе может быть значительно больше.

Весной 2012 года Саратовское бизнес-сообщество неоднократно поднимало вопрос сомнительности положительного эффекта с позиции малого и среднего предпринимательства. В настоящее время ЕНВД применяют более двух миллионов налогоплательщиков. Для многих из них адекватной альтернативы среди существующих налоговых режимов пока нет. Да и вряд ли наш регион является единственным, кто сталкивается с подобными явлениями. В этих условиях перенос полной отмены ЕНВД с 2014 год на 2018 год стало для многих налогоплательщиков просто праздничным событием.

Действительно, отмена ЕНВД повлечет за собой: неминуемый возврат к применению контрольно-кассовой техники, увеличению налоговой нагрузки вследствие перехода на общепринятый режим налогообложения (для тех, кто не сможет пользоваться патентом). То есть эта реформа увеличит затраты предпринимателей в себестоимости, а это приведет к повышению цен на товары и услуги и, соответственно, к изменению конкурентной среды. Более того, очевидным последствием может быть и сокращение рабочих мест на предприятиях малого бизнеса. И очень бы не хотелось говорить о сокращении численности и самих предприятий малого бизнеса.

Высока вероятность и того, что многие из тех, кто сегодня работают на «вмененке», уйдут на общий режим налогообложения и ежемесячно будут выплачивать в бюджет России налог на добавленную стоимость. Все суммы уйдут в федеральный бюджет, а поступления в местный бюджет, соответственно, уменьшатся. После отмены этого налога вполне ожидаемо закрытие магазинов «шаговой доступности» и мелкооптовых баз. Если сейчас 100 % доходов от сбора ЕНВД поступают в местный бюджет, то при патентной системе 10 % от суммы сбора налога будут уходить в бюджеты регионов, 90% - в бюджеты муниципалитетов.

Отдельными экспертами уже высказан ряд замечаний по законопроекту, которые необходимо устранить в процессе парламентского рассмотрения. В настоящее время активно ведется работа по доработке законопроекта. Однако, для того, чтобы система налогообложения устраивала и налогоплательщиков и бюджет, необходимо соблюдать интересы всех сторон на паритетных началах. Для этого необходимо:

1. Не отказываться полностью от единого налога на вмененный доход, он должен быть добровольным и налогоплательщик должен иметь право выбора налогового режима для эффективной деятельности и развития. Как вид налога ЕНВД устарел. В начале 2000-х он вводился для тех сфер, в которых государственный контроль тогда был затруднен. Однако сейчас он является существенным облегчением налогового и административного бремени для малого бизнеса. Так что дать выбор предпринимателям, какой налоговый режим использовать — обычный или специальный — это правильно.

2. Необходимо предусмотреть варианты применения патентной системы для малых предприятий- юридических лиц. Отменив ЕНВД они будут поставлены в один ряд с крупными организациями, что приведет неизбежно к монополизации и разорению малых предприятий.

3. Сохранить за местными бюджетами все поступления от специальных налоговых режимов. Это будет способствовать как финансовой стабильности местных бюджетов, так и способствовать развитию в России налогового и бюджетного федерализма.

4. Учитывая сложность адаптации к новым условиям налогообложения, в целях снижения паники среди налогоплательщиков и повышения налоговой грамотности, в регионе необходимо создать бесплатные консультационные центры по налогообложению для субъектов малого бизнеса.

Орлова Е.Н., к.э.н., доцент, докторант кафедры

налогов и таможенного дела

ФГБОУ ВПО «Байкальский государственный университет экономики и права»