О сущности налогового регулирования сектора домашних хозяйств
В современной экономике влияние налогов и налогообложения на сектор домашних хозяйств проявляется, с одной стороны, в объемах и уровнях социальных трансфертов и общественных благ, получаемых домашними хозяйствами от государства, а с другой, в уровне налоговой нагрузки на бюджет домашних хозяйств.
В первом случае налоги выступают источником финансирования социальной деятельности государства и выполняют перераспределительную и регулирующую функции, а во втором – являются инструментом финансового обеспечения этой деятельности, и, соответственно, выполняют фискальную функцию. Таким образом, с одной стороны налоги являются для домашнего хозяйства источником дохода (налоги общественно возмездны, поскольку расходы государства покрываются, в том числе, за счет налоговых доходов бюджетной системы), а с другой – направлением использования дохода, то есть расходом.
Домашнее хозяйство, как налогоплательщик, нацелено на минимизацию своих расходов, связанных с уплатой налогов. Домашнее хозяйство, как потребитель общественных благ и получатель социальных трансфертов, наоборот, материально заинтересовано в росте налоговых поступлений бюджетов разных уровней, за счет которых предоставляются общественные блага и осуществляются выплаты социальных трансфертов. Соответственно, можно утверждать, что в действующей в стране системе налогов и налогообложения государством закрепляется механизм разрешения конфликта интересов домашних хозяйств с позиции налогоплательщика и потребителя социальных трансфертов и общественных благ. Наша позиция подтверждается Т.Ф. Юткиной, которая полагает, что, первопричиной существования налоговых отношений является необходимость перераспределить часть доходов для удовлетворения общенациональных потребностей1.
По сути, данный конфликт в современных условиях сводится к противостоянию высокодоходных групп населения (домашних хозяйств - основных налогоплательщиков) и низкодоходных групп (домашних хозяйств – основных получателей социальных трансфертов и потребителей общественных благ). Чей интерес при построении действующей системы налогов и налогообложения будет учтен в большей степени, детерминируется социальной ориентацией государства.
Этимологически феномен налогового регулирования сектора домашних хозяйств раскрывается посредством определения категорий, непосредственно составляющих его: регулирование, налог, домашнее хозяйство, сектор домашних хозяйств.
Первоначально под регулированием (от лат. regulo - устраиваю, привожу в порядок, норма, правило; англ. regulation; нем. regulierung) понималось приведение чего-либо в надлежащий порядок, «упорядочивание»2; достижение равномерности в работе машин или в действии каких-либо приборов, или в качестве синонима регламентации3; приведение в порядок4; приведение в известный порядок, уравнение5; регулировка, стабилизация, управление, упорядочивание; поправка, выверка, установка, наладка; регламентирование, координирование, налаживание, регуляция, отлаживание, настройка, координация6.
В настоящее время категория «регулирование» многомерна и одновременно представляет собой7: 1) приведение в порядок, упорядочение (механизма, деятельности и т.д.), руководство движением, направлением, действиями, отношениями и т.п. 2) совокупность предписаний, исходящих от органа власти или управления и имеющих целью внести известный порядок в ту или другую сферу жизни; 3) форму целенаправленного управляющего воздействия, ориентированного на поддержание равновесия в управляемом объекте и на его развитие посредством введения в него регуляторов (норм, правил, целей, связей).
Категория налога большинством исследователей определяется в соответствии со ст.8 Налогового кодекса Российской Федерации, остальными же даются собственные определения1. Проанализировав существующие трактовки дефиниции налога, в том числе легальную, остановимся на понимании налога М.В. Романовким и О.В. Врублевской как индивидуального безэквивалентного движения денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемого на основании принуждения со стороны власти, имеющее целью формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций2.
Классификатор институциональных единиц по секторам экономики (КИЕС) Федеральной службы государственной статистики3 под домашним хозяйством понимает хозяйственную единицу, от своего имени владеющую и распоряжающуюся активами и доходами, вступающую в экономические отношения с другими хозяйственными единицами, принимающую на себя финансовые обязательства и принимающую экономические решения, за которые она несет ответственность в соответствии с действующим законодательством. Это институциональная единица, состоящая, как правило, из небольшой группы лиц, которые живут вместе, объединяют часть или все свои доходы и активы и которые коллективно потребляют некоторые виды товаров и услуг (в основном жилищные). В качестве домашних хозяйств могут выступать семьи из одного или нескольких лиц4.
Сектор домашних хозяйств представляет собой совокупность домашних хозяйств, основными функциями которых являются потребление товаров и услуг, а также производство товаров и услуг для реализации и собственного использования. Затраты возмещаются за счет выручки от продажи товаров и услуг, оплаты труда, трансфертов и др.
Субъектом налогового регулирования сектора домашних хозяйств выступает государство в лице уполномоченных органов налогового надзора и контроля, объектом регулирования – финансовые отношения сектора домашних хозяйств. Финансовые отношения сектора домашних хозяйств схематично представленные на рисунке 1, в самом общем виде состоят из двух групп: отношения, связанные с притоком денежных средств (доходы) и отношения, связанные с оттоком денежных средств (расходы).
Как видно из схемы, все источники доходов и направления расходов домохозяйств порождают налоговые правоотношения. Доходы физических лиц облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), а расходы в целях потребления включают в себя уплату потребителем так называемых перелагаемых налогов (косвенных налогов – НДС, акцизов и таможенных пошлин).
В некоторых случаях это опосредованные налоговые правоотношения, поскольку гражданин не сам в них участвует (например, уплата НДФЛ с заработной платы наемного работника осуществляется организация-работодатель как налоговый агент), а в других - непосредственные (например, НДФЛ при продаже имущества). Но в любом случае, соглашаясь или отказываясь участвовать в теневых или официальных источниках дохода гражданин (домашнее хозяйство) влияет не только на объем налоговых поступлений в бюджет в сторону их увеличения или уменьшения, но и на размер отчислений работодателей в социальные фонды, что в будущем отражается на материальном благосостоянии гражданина и домашнего хозяйства (на размере его трудовой пенсии, на оплате больничного листа, объем медицинских услуг, входящих в перечень предоставляемых в рамках обязательного медицинского страхования и т.д.).
Рис. 1. Финансовые отношения сектора домашних хозяйств
В соответствии с вышеперечисленным, феномен налогового регулирования сектора домашних хозяйств может быть рассмотрен как целенаправленное управляющее воздействие государства на финансовые ресурсы сектора домашних хозяйств посредством установления, введения и взимания системы налогов, подкрепленное институтом государственного принуждения.
Цель налогового регулирования сектора домашних хозяйств определена нами как обеспечение оптимального баланса частных и общественных интересов домашних хозяйств – налогоплательщиков и/или домашних хозяйств - потребителей общественных благ, и/или получателей социальных трансфертов.
Как показывает анализ научной литературы, в настоящее время налоговое регулирование рассматривается преимущественно с позиции совершенствования налогового менеджмента налоговых органов либо хозяйствующих субъектов – организаций и индивидуальных предпринимателей, но не непосредственных членов общества как собственников/ нанимателей/ работодателей государства и конечных налогоплательщиков – физических лиц - непредпринимателей. На наш взгляд, развитие методологии налогового регулирования сектора домашних хозяйств является высоко востребованным и необходимым для эффективного реформирования действующей налоговой системы.
Манчарова Н.З., студентка
ФГБОУ ВПО Саратовский государственный социально-экономический университет