Роль налоговых органов в процессе администрирования налоговых платежей

Авторские позиции по проблеме сущностного содержания налогового администрирования отличаются большим разнообразием. По мнению Л.Я. Абрамчик, налоговое администрирование – это своеобразный механизм управления в налоговой сфере, содержательно характеризующий «повседневную деятельность налоговых органов и должностных лиц, обеспечивающую своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей».¹

По мнению О.А. Ногиной, налоговое администрирование – это комплекс мер, направленных на полную и своевременную уплату всех налогов в максимальном объеме при минимальных издержках.² О.А. Миронова и Ф.Ф. Ханафеев характеризует налоговое администрирование как систему управления налоговыми отношениями, координирующую деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики.³ В.А. Красницкий определяет налоговое администрирование как управление государством процессом взаимодействия между участниками налоговых правоотношений.⁴

По мнению А.З. Дадашева и А.В. Лобанова «налоговое администрирование как организационно-управленческая система реализации налоговых отношений включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России».⁵

Л.И. Гончаренко, обобщая научные взгляды по вопросам содержания понятия налогового администрирования и сферы его применения, выделяет 4 концептуальные направления научного поиска:⁶

– отожествление с управлением налогообложением, налоговыми отношениями, налоговой системой (И.А. Майбуров, О.А. Миронова, И.Д. Перонко, Ф.Ф. Ханафеев);

– зависимость от субъекта осуществления (государственные органы или налогоплательщики): государственное управление налогообложением либо налоговый менеджмент (М.Л. Бутыльков, О.В. Князева, Т.Ф. Юткина);

– развитие юридического содержания как правовой категории (А.В. Аронов, В.А. Кашин, В.П. Кузнецов);

– отожествление с контролем, проводимым налоговыми органами (А.З. Дадашев, А.В. Лобанов, М.Ю. Орлов).

Исходя из этих объективных исходных положений, можно сделать вывод о том, что налоговое администрирование является частью процедур управления налоговой системой в рамках реализуемой налоговой политики. Как категория налоговое администрирование выражает организационно правовые взаимоотношения государства в лице специально уполномоченных администраторов и обязанных лиц и представляет собой особую сферу деятельности государства, особый научно-практический процесс, основу структурной конструкции налогового механизма, призванного обеспечить эффективное функционирование системы налогообложения. Таким образом, сущность налогового администрирования состоит в управлении налоговыми отношениями на основе положений определенной политики при участии различных органов государственной власти, целью которого является обеспечение налоговых поступлений в бюджетную систему при оптимальном сочетании методов налогового регулирования и налогового контроля на базе основных принципов налогообложения.¹

В контексте темы исследования будем придерживаться определения налогового администрирования, сформулированного И.А. Майбуровым: «Налоговое администрирование – это процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми и иными органами, обладающими определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов».² И при таком подходе предметом налогового администрирования является налоговое производство (совокупность законодательно установленных приемов, способов, и методик, определяющих порядок добровольного исполнения налогового обязательства налогоплательщиков, и полномочий налоговых администраций по контролированию, регулированию и принуждению налогоплательщиков к исполнению этого обязательства), объектом – процесс управления этим производством, а в качестве субъектов выступают налоговые и иные органы (налоговые администрации).

В состав налоговых администраций входят: финансовые органы в области налогов и сборов (Минфин России, органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов), налоговые и таможенные органы (Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения, Федеральная таможенная служба и ее территориальные подразделения), органы внебюджетных фондов (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования и их территориальные подразделения), органы внутренних дел (подразделения по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями.

Центральным звеном налоговых администраций являются налоговые органы. Объем полномочий других администраций значительно меньше, а их права и обязанности несравнимо уже. Такая неравнозначность в системе налогового администрирования объективно обусловлена тем, что именно налоговые органы специализируются на реализации целого комплекса функций в сфере налогообложения, являющихся для них основными, в то время как возлагаемые на другие администрации отдельные функции в сфере налогообложения не являются для них определяющими (профильными).

В Российской Федерации налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.¹ Таковым является Федеральная налоговая служба (ФНС России), которая имеет собственную трехуровневую систему построения, включающую: I уровень – Центральный аппарат Федеральной налоговой службы (ФНС России), II уровень – территориальные органы (управления ФНС по субъектам РФ); III уровень – инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС межрайонного уровня.

ФНС России осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов, государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.¹

На протяжении последних лет ФНС России совершила качественный рывок в своем развитии, прежде всего в направлении технологического и структурно-функционального совершенствования налогового администрирования. В настоящее время уровень собираемости налогов и другие основные результаты деятельности ведомства показывают устойчивую положительную динамику.

Так, поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе-мае 2012 года по сравнению с январем-маем 2011 года выросли на 20,4% и составили 2 120,1 млрд. рублей. В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 49%, НДС – 36%, налога на прибыль организаций – 7% и акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации – 6%.²

В начале 2012 года было проведено комплексное социологическое исследование по оценке качества работы налоговых органов с налогоплательщиками. Согласно полученным данным в 2011 году интегральный индекс удовлетворенности качеством обслуживания налогоплательщиков с 2008 года (67,6%) вырос на 11,5% и составил 79,1%. Кроме того, результаты интернет-анкетирования налогоплательщиков, реализованного на сайте ФНС России (www.nalog.ru) за первое полугодие 2012 года показывают, что 88% участников опроса в целом положительно оценивают работу налоговых органов.³

Для определения новых перспектив развития ФНС России в 2011 г. было проведено исследование, целью которого было выявление возможностей развития ФНС России в области социальных коммуникаций. Исследование было посвящено поиску ответов на вопросы: «Что мешает улучшению взаимодействия ФНС России с налогоплательщиками? Что следует предпринять для повышения эффективности обслуживания налогоплательщиков?». Исследование выявило, что системной причиной, определяющей качество обслуживания налогоплательщиков, является то, что ФНС России как социотехнологическая система, модернизируется с недостаточным учетом социальных подсистем. Интенсивное развитие технологий и сервисов происходит без необходимого в таких случаях учета человеческого фактора – сотрудников, налогоплательщиков – и внешней среды. Необходима корректировка развития ФНС России с учетом социальной составляющей ее деятельности.¹

Для выполнения задач, поставленных Президентом России и правительством РФ, ФНС России должна постоянно повышать качество налогового администрирования. Для этого была разработана Концепция ФНС России по работе с налогоплательщиками, которая предлагает переход от технологической модели развития ФНС России к социотехнологической модели, от обслуживания налогоплательщиков по формуле «Долго. Сложно. Неудобно» к формуле «Быстро. Просто. Удобно. Профессионально». Целью Концепции ФНС России по работе с налогоплательщиками является повышение уровня исполнения налоговых обязанностей налогоплательщиками, улучшение имиджа ФНС России за счет развития понятного, удобного и экономически оправданного налогового администрирования в части предоставления государственных услуг и обслуживания налогоплательщиков.

Концепция рассчитана на реализацию в 2011–2014 гг. шести стратегических направлений:

1. Развитие налогоплательщиков: развитие налоговой культуры и мотивации налогоплательщиков, в т.ч. развитие клиентоориентированных коммуникаций с целевыми группами налогоплательщиков.

2. Развитие внутрикорпоративной культуры сервисного обслуживания, повышение коммуникативных и профессиональных компетенций сотрудников ФНС России.

3. Развитие внешнего окружения, содействующего налогоплательщикам в исполнении ими своих обязанностей.

4. Экстерриториальность обслуживания налогоплательщиков. Задача направления – инфраструктурное и правовое обеспечение экстерриториальности обслуживания налогоплательщиков, а также создание инфраструктуры для развития дистанционного обслуживания налогоплательщиков.

5. Реорганизация процессов предоставления услуг налогоплательщикам в направлении расширения дистанционного обслуживания, развития, упрощения и стандартизации сервисов и процедур, а также улучшения и минимизации личных обращений налогоплательщиков.

6. Формирование позитивного образа и повышения престижа ФНС России в глазах общественности и массовой аудитории.

Кроме того, предполагается: изменения нормативной правовой базы, управленческие решения, этапы реализации, а также материально-техническое обеспечение реализации и основные риски. Основные показатели нацелены на увеличение доли дистанционного обслуживания в количестве обращений для информирования не менее 70%, а в количестве поданных деклараций и отчетов – не менее 80% для юридических лиц, 75% для индивидуальных предпринимателей; удовлетворенность налогоплательщиков работой налоговых органов должна не менее 80%.

Куприянова Н.А., к.ю.н., доцент кафедры

публичного права

ФГБОУ ВПО Саратовский государственный социально-экономический университет