- •Севостьянов и.А. Проблемы применения налоговыми органами права определения сумм налогов расчетным путем…………………………………………………………………………………………...184
- •Реанимация налога на недвижимость в россии
- •О точках роста в развитии системы планирования налогового контроля в условиях модернизации налоговых органов
- •Налогообложение по правилам контролируемой иностранной корпорации: перспективы применения в рф
- •Создание особых экономических зон – важное решение стратегических задач развития государства
- •Финансовая политика коммерческой организации и управление рентабельностью
- •Совершенствование налогового администрирования специальных налоговых режимов в россии
- •Налоговая реформа в кыргызской республике
- •Проблемы администрирования налогообложения прибыли
- •Особенности налогообложения доходов, полученных на рынке форекс
- •Преодоление двойного налогообложения в российской федерации
- •Социально-экономическая необходимость защиты прав налогоплательщиков в налоговом процессе
- •Коммерческие банки как субъекты и участники налоговых правоотношений
- •Проблемы повышения эффективности налогового контроля в россии на современном этапе
- •Обоснование целесообразности использования в отечественной науке термина «управление»
- •Механизмы поддержки и стимулирования малого бизнеса в россии
- •Инновационно-активные организации и особенности их финансирования в россии
- •Технологические инновации
- •Налогообложение прибыли организаций в условиях реформирования налоговой системы рф
- •Невыясненные поступления: причины возникновения
- •Состояние и перспективы использования налоговых льгот в российской федерации
- •О трансфертном механизме распределения акцизов между уровнями бюджетной системы российской федерации1
- •В консолидированный бюджет Волгоградской области, тыс. Руб.2
- •Проблемы распределения налоговой нагрузки в России
- •Финансово-организационные аспекты развития Государственно-частного партнерства
- •Совершенствование финансовой политики государства в условиях вто
- •Новый подход к налогообложению доходов индивидуальных предпринимателей
- •Налоги в сфере электронной торговли
- •Государственная финансовая поддержка российских сельхозтоваропроизводителей в условиях вступления россии в вто
- •Основные направления современного этапа налогового реформирования в россии
- •Направления повышения роли налогов в межбюджетных отношениях
- •Бюро кредитных историй: преимущества и недостатки
- •Роль налоговых органов в процессе администрирования налоговых платежей
- •Изменения правового регулирования договора банковского кредита
- •Соотношение баланса частных и публичных интересов при применении расчетного метода налогового контроля
- •Эффективность действующих критериев отбора на выездную налоговую проверку
- •О сущности налогового регулирования сектора домашних хозяйств
- •Налоговый аудит и досудебное разрешение налоговых споров как инструмент налогового администрирования
- •Возможные последствия либерализации уголовной ответственности за налоговые преступления в российской федерации
- •Пути реализации принципа справедливости в налогообложении населения на современном этапе
- •Трансформация енвд: последствия для развития малого бизнеса и муниципальных бюджетов
- •Налоговое регулирование обложения доходов и имущества физических лиц в российской федерации
- •Вычетов и освобождений по ндфл, млн. Руб.
- •Проблемы налогообложения малого бизнеса
- •Роль государственного финансового контроля в обеспечении эквивалентности налогов и государственных расходов на модернизацию
- •Факторы и методы эффективного финансирования социальной рекламы
- •Актуальные вопросы финансирования муниципальных расходов
- •Компенсационные меры как тенденция правовой политики в сфере установления мер налогово-правового принуждения
- •Законодательная регламентация вопросов налогообложения рекламной деятельности
- •Особенности оформления результатов налоговых проверок в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах
- •Церковный налог или добровольное пожертвование.
- •Проблемы применения налоговыми органами права определения сумм налогов расчетным путем
- •Формирование финансовой инфраструктуры инновационной деятельности
- •Актуальные вопросы проведения налогового аудита
- •Налоговый механизм реализации инвестиционной политики на субфедеральном уровне
- •Развитие института местных налогов и сборов в свете налоговой политики российского государства.
- •Прогрессивная схема налогообложения личных доходов как метод борьбы с социальным неравенством в россии
- •Налоговые споры и проблемы их разрешения
- •Унификация налогового законодательства в условиях Таможенного союза
- •Управление финансовой деятельностью организации с применением концепции контроллинга
- •1 «Форекс и налоги» url.: http://foreksdengi.Blogspot.Ru/2012/06/blog-post_19.Html
Налогообложение по правилам контролируемой иностранной корпорации: перспективы применения в рф
Современное состояние и законодательная база системы ответственности за налоговые правонарушения представляет собой довольно сложную систему, охватывающую огромное количество возможных ситуаций и предлагающую подходы для их решения. Но определенные области правонарушений остаются неохваченными и по сути не регулируются, а значит невозможно применить к ним соответствующие меры ответственности.
Существуют следующие области, которые не урегулированы текущим законодательством, и вследствие чего возможно применение схем по уходу от налогообложения. Среди них: концепция определения бенефициарного собственника, вопросы применения Договоров об избежании двойного налогообложения между определенными странами (в совокупности с положениями о недескриминации), правила Контролируемой Иностранной Корпорации или их аналоги (КИК, от английского Controlled Foreign Corporation – CFC).
Согласно обширному анализу законодательства ста сорока шести зарубежных стран1, можно утверждать, что: правила КИК, отсутствующие в нашей стране, взяты на вооружение и активно применяются в следующих 13 странах – Германия, Великобритания, Финляндия, Канада, США, Венгрия, Дания, Норвегия, Португалия, Франция, Австралия, Новая Зеландия, Япония. На данный момент еще в 12-ти странах идет разработка таких правил. Следует отметить, что о значении офшорного бизнеса для мировой экономики свидетельствует и тот факт, что, по экспертным оценкам, приблизительно 1/4 глобального денежного предложения находится в офшорных юрисдикциях и через них проходит около половины стоимости международной торговли, а, по оценкам Конференции ООН по торговле и развитию (ЮНКТАД), глобальная офшорная индустрия оценивается в 12 трлн долл. США. Не обходятся без использования офшорного бизнеса для международной инвестиционной и внешнеторговой деятельности и российские организации, которые, по данным Министерства финансов Российской Федерации, свыше 40% внешнеторговых операций и около 70% инвестиционных потоков осуществляют через офшорные компании.
Контролируемая иностранная корпорация (CFC) – это зарубежная корпорация, в которой определенной частью акций (по голосам или по стоимости) владеют акционеры, являющиеся резидентами данной страны.
Это правовая конструкция, применяемая налоговыми органами разных стран и описывающая юридическое лицо, осуществляющее свою деятельность в одной стране (юрисдикции), но принадлежащее или контролируемое налоговыми резидентами другой страны (юрисдикции). Исторически, законодательство о контролируемых иностранных компаниях вводилось в целях предотвращения уклонения от уплаты налогов с помощью офшорных компаний, учреждённых в юрисдикциях с минимальным налогообложением.
Сегодня это один из самых известных и эффективных методов налогового планирования и минимизации налогообложения.
Естественно, нет ничего противозаконного во владении долей в иностранном юридическом лице, однако правительства многих государств требуют заявлять о наличии таких долей и платить налоги по ним. Законодательство о контролируемых иностранных компаниях многих стран довольно жёсткое и лишает смысла учреждение офшорной компании.
В настоящее время, 30 апреля 2012 года, Федеральной службой по налогам и сборам служба во исполнение пунктов 5 и 7 Поручения Правительства РФ от 05.03.2012 № ВП-П24-1269 был направлен Проект Постановления Правительства РФ «О внесении изменений в Типовое соглашение об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество», а также Проект Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса РФ», недоступные для открытого доступа.
В дополнение к этому, Федеральная служба по финансовому мониторингу, в свою очередь, направила схожие законодательные инициативы Правительству РФ.
ФНС предложила поправки в 23,25,26 главы НК РФ:
в НК РФ вводится определение бенефициарного собственника дохода1,
при выплате в офшор налог на прибыль исчисляется с учетом следующих особенностей:
При базовом варианте выплата в офшор не признается расходом в целях налогообложения у российского налогоплательщика, а также в российский бюджет уплачивается налог по ставке 20% с суммы выплаты (если сам налогоплательщик является конечным бенефициарным собственником дохода и предоставил соответствующую достоверную информацию налоговым органам, данная сумма облагается по ставке 9%). Не уточняется, как данная норма согласуется с положениями соответствующих ДИДНов;
Последствия базового варианта не применяются, если одновременно выполняются следующие условия. Налоговым органам предоставлена информация на дату выплаты дохода о том, что лицо, которое выплачивает доход, не является конечным бенефициарным собственником такого дохода, а также предоставлена информация, заверенная иностранными компетентными органами о фактическом местонахождении иностранной компании - получателе дохода п деловой цели операции, и о том, что в стране получателя дохода уплачен налог, который составляет не менее половины налога, который был бы исчислен по российским правилам (если зарубежный налог менее половины российского - разница подлежит доплате в российский бюджет).
ФНС также предложила внести изменения в типовое Соглашение об избежании двойного налогообложения, утвержденное Постановлением Правительства РФ №84 от 24.02.2010. Предполагается, что при заключении международных ДИДНов и будущем Российская сторона будет брать за основу указанное новое Соглашение. Данное новое Соглашение не влияет на легитимность уже действующих международных ДИДНов между РФ и другими государствами. ФНС предложила следующее:
дополнить статью 3 определением «конечный бенефициар компании», ссыпающимся на право определять дальнейшую экономическую судьбу дохода,
дополнить ряд статей (7 « Прибыль от предпринимательской деятельности», 11 «Проценты», 12 «Доходы от авторских прав и лицензий», 13 «Доходы от отчуждения имущества», 22 «Имущество», 23 «Устранение двойного налогообложения») указанием на то, что положения этих статей применяются только в случае их непротиворечия нормам национального законодательства Договаривающихся государств о КИК;
дополнить статью 26 «Обмен информацией» указанием на то, что обязательному раскрытию подлежит информация о конечных бенефициарах компаний-резидентов Договаривающихся государств.
Также стоит привести ряд наиболее существенных предлагаемых изменений:
усиливается контроль при регистрации юридических лиц, увеличивается минимальный размер уставного капитала ЮЛ (500 тыс. рублей) и АО (5 млн. рублей);
налоговым органам предоставляется право изменять но результатам налоговой проверки юридическую квалификацию сделки, совершенной налогоплательщиком;
при продаже акций компаний, зарегистрированных в офшорах, стоимость их приобретения не будет уменьшать налогооблагаемый доход;
устанавливается материальная ответственность контролирующих должника лиц, руководителей должника и членов ликвидационной комиссии, действия которых повлекли банкротство должника;
устанавливается обязанность физических лиц-резидентов отчитываться перед налоговыми органами о движении средств по счетам (вкладам) в зарубежных банках, устанавливаются санкции за невыполнение этой обязанности;
Росфинмониторингу предоставляются полномочия по приостановлению операций, связанных с легализацией преступных доходов;
расширяется круг лиц, осуществляющих контроль за операциями с денежными средствами или иным имуществом, а также сам перечень операций, подлежащих обязательному контролю в рамках законодательства о противодействии легализации преступных доходов;
ужесточается ответственность за легализацию (отмывание) доходов, полученных преступным путем.
Также, в обсуждениях проблемы КИК от Минфина РФ поступало предложение об удержании 15% сумм транзакций в офшорные зоны.
Успешность применения правил КИК напрямую зависит от возможности получения информации о бенефициарных владельцах. Второй проблемный момент, связанный с CFC, - это отсутствие специальных соглашений с офшорами об обмене налоговой информацией (Россия таких соглашений пока не имеет, а например, у США их 511). Тем более что для обезличивания бенефициара используется, как правило, не один, а целая цепочка офшоров.
Резюмируя, введение правил КИК – жизненно важное решение для нашего государства. Огромные потоки финансовых средств уходят из страны растворяются за рубежом.
В случае же принятия правил хотя бы в имеющейся первой редакции ФНС, ситуация с организацией контроля и введения мер ответственности за нарушения налогового законодательства, а именно ухода от налогообложения будет в большей степени решена. И дело останется за судебной практикой. В идеале, необходимо принять аналог (с учетом факторов российской действительности) наиболее эффективного комплекса правил КИК – правил, действующих в США, заключить специальные соглашения с офшорными зонами и ввести дополнительный сбор с транзакций с таковыми. А пока данных нововведений в законодательстве нашей страны нет, офшорные компании будут оставаться в определенной мере совершенно законным инструментом аккумулирования зарубежного дохода в безналоговом режиме.
Аленичева Е.С., ст.преподаватель кафедры
финансов
Санкт-Петербургский Государственный Университет Экономики и Финансов (ФИНЭК)