Направления повышения роли налогов в межбюджетных отношениях

При значительном межрегиональном экономическом неравенстве в России, которое существует сегодня, актуальной остается концентрация основных финансовых полномочий на федеральном уровне особенно в ситуации, когда у субъектов РФ наблюдается не только ресурсное неравенство, но и неравенство инвестиционных потоков и технологического развития. Поэтому современная бюджетная политика в кратко- и среднесрочной перспективе не снимает с федерального бюджета функций по выравниванию бюджетной обеспеченности субъектов РФ.

Что же касается долгосрочной стратегии, то бюджетно-налоговая политика должна быть направлена на постепенное повышение доли налогов, сосредоточенных в региональных и местных бюджетах.

Долгосрочную сбалансированность и самостоятельность бюджетов всех уровней бюджетной системы необходимо обеспечивать прежде всего налоговыми методами, а не на основе оказания финансовой помощи нижестоящих уровней посредством выделения трансфертов. Обеспечение подлинной самостоятельности региональных и местных бюджетов невозможно без существенного повышения доли в доходах этих бюджетов собственных налогов, закрепленных за ними на постоянной основе и по которым региональные и местные органы власти имеют полномочия устанавливать элементы.

Для этого необходимо, во - первых, расширить число региональных и местных налогов. Формирование доходов бюджетов регионов и муниципалитетов должно в первую очередь основываться на поступлениях от региональных и местных налогов, максимально обеспечивающих покрытие их бюджетных расходов. Во-вторых, закрепить за региональными и местными бюджетами поступающие в эти бюджеты доходы от федеральных и региональных налогов и сборов исключительно на постоянной основе. Финансовая самостоятельность субъектов Федерации и муниципалитетов, определяемая величиной их финансового и налогового потенциала, в значительной степени зависит от разграничения налогов по вертикали бюджетной системы на постоянной основе. Это базовое условие, от которого зависит самостоятельность территорий.

Относительно бюджетов субъектов РФ задача расширения числа региональных налогов может быть решена посредством полного перевода налога на доходы физических лиц в разряд региональных налогов. Перевод данного налога в разряд региональных позволит субъектам РФ устанавливать важнейшие элементы налога и в первую очередь налоговые льготы и налоговые ставки, благодаря чему повысится заинтересованность регионов в привлечении живущих на их территориях налогоплательщиков на работу на территории региона.

Закрепление НДФЛ за региональным уровнем влияет на территориальное размещение факторов производства. По данным об исполнении бюджетов субъектов РФ за 2008 г. и 2011 г., выявлено, что коэффициент вариации, подтверждающий, что отклонение удельных весов от соответствующей средней по всем регионам значительны, составляя по НДФЛ 0,95 и 0,4391¹. Мобильность налога часто используется как аргумент против передачи НДФЛ на региональный уровень вообще или против использования на региональном уровне прогрессивного подоходного налога. Этот аргумент против закрепления НДФЛ за региональным уровнем можно нивелировать посредством установления на федеральном уровне ограничений, в пределах которых регионы смогут определять ставки своих подоходных налогов.

Кроме налога на доходы физических лиц к региональным налогам следует также отнести водный налог при сохранении механизма его урегулирования за федеральным уровнем и налог, уплачиваемый по упрощенной системе налогообложения, который уже сейчас полностью зачисляется в доход субфедерального бюджета.

В целях обеспечения большей сбалансированности местных бюджетов, укрепления их финансовой базы за местными бюджетами следовало бы закрепить 100% единого сельскохозяйственного налога и налог, уплачиваемый индивидуальными предпринимателями при упрощенной системе налогообложения на основе патента.

Важным направлением повышения налогово-бюджетной обеспеченности регионов и муниципалитетов является также выявление внутренних источников повышения налогового потенциала территорий за счет более эффективного использования собственности и оптимизации ее налогообложения. Увеличение поступлений земельного налога и налогов на имущество организаций и физических лиц возможно за счет активизации мероприятий по выявлению собственников земельных участков и другого недвижимого имущества и привлечения их к налогообложению, а также путем содействия в оформлении прав на земельные участки и имущество. Увеличению налогового потенциала муниципалитетов также будут способствовать улучшение порядка разграничения государственной собственности на землю, дающее больше оснований относить земельные участки к муниципальной собственности, и предоставление органам местного самоуправления поселений права распоряжаться земельными участками, государственная собственность на которые не разграничена.

Данное направление повышения налогово - бюджетной обеспеченности регионов и муниципалитетов предусмотрено, в частности, в Концепции межбюджетных отношений и организации бюджетного процесса в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях до 2013 года, в которой предполагается проведение анализа бюджетного и налогового законодательства Российской Федерации в целях определения проблем, препятствующих росту налогового потенциала субъектов РФ и муниципальных образований по региональным и местным налогам, и выявления путей их решения. В первую очередь это касается вопросов передачи объектов недвижимости в собственность, оформления собственности на земельные участки и недвижимое имущество, кадастровой оценки земель, а также взаимодействия органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления при администрировании налогов.

Перспективным источником формирования доходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов является и налог на недвижимость. Одним из направлений повышения финансовой самостоятельности территорий является расширение налоговых полномочий региональных и местных органов по наиболее значимым в фискальном отношении налогам: налогу на прибыль и НДС¹. Полномочия по регулированию и сбору налога на прибыль могут быть переданы в той степени, в которой они повышают эффективность государственных услуг, сокращают ущерб, наносимый окружающей среде, и не влияют на территориальное распределение ресурсов, то есть являются нейтральным средством получения доходов на региональном уровне.

Тем не менее необходимо расширить права региональных и местных органов в управлении налога на прибыль. Установленные Налоговым Кодексом РФ ограничения в снижении ставки данного налога, по которой он зачисляется в бюджеты субъектов РФ, дают возможность региональным органам власти предоставить налоговые льготы по налогу на сумму порядка 300 млрд. рублей, которая составляет чуть больше 4 %¹ от всех уплачиваемых налогоплательщиками налогов в бюджетную систему страны, что ограничивает возможности субъектов РФ в привлечении дополнительных инвестиций в экономику регионов путем создания в нем благоприятного налогового климата.

В связи с этим целесообразно установить право региональных органов власти уменьшать установленную федеральным законодательством ставку отчислений от налога на прибыль в соответствующие бюджеты вплоть до освобождения от уплаты данного налога при условии, что указанная налоговая льгота может быть предоставляться исключительно налогоплательщикам, которые не только зарегистрированы и поставлены на налоговый учет, но и осуществляют деятельность в сфере материального производства, а также необходимо им часть высвободившихся ресурсов использовать на инвестиционные цели.

А для создания муниципальным органам стимулов к привлечению инвестиций следует восстановить ставку отчислений от налога на прибыль в бюджеты муниципалитетов, за счет снижения ставки налога , по которой он уплачивается в региональные бюджеты.

Стимулом развития регионов и усиления их налоговой автономии может стать долевое распределение НДС между федеральным и региональными бюджетами, так как фактически НДС уплачивается предприятиями регионов и представляет собой налог на спрос в регионе. При этом к самому спросу федеральный центр может не иметь никакого значения, таким образом, можно сказать , что 100%-ное зачисление НДС в федеральный бюджет нельзя считать экономически безупречным, но, безусловно, услуги федерального центра должны быть оплачены но по иным ставкам.

Международный опыт показывает, что НДС и его аналог – налог с продаж, как правило, «работают» в пользу региональных, а не федеральных бюджетов. В нашей стране этот принцип нарушен, и решена эта проблема может путем установления на постоянной основе отчислений в региональные бюджеты налога на добавленную стоимость. Так, если перейти к политике распределения НДС в равных долях между центром и регионами, то из 65 дотационных регионов в 2007 году в числе таковых могло остаться только 33¹, имело бы место уменьшение убыточности регионов почти в два раза.

Передача части доходов от НДС в качестве замены федеральных трансфертов позволит повысить устойчивость финансовой базы регионов, сделать более прозрачным и объективным процесс межбюджетного выравнивания, а кроме того данная мера выполнит и стимулирующую функцию.

Таким образом, основной вывод состоит в том, что российская система межбюджетных отношений существенно бы выиграла от законодательно признанной децентрализации налогово- бюджетных полномочий. В то же время российская экономика требует, чтобы эта децентрализация сопровождалась дополнительными мерами по общему финансовому контролю, достижению целей социальной политики и созданию заинтересованности региональных администраций в проведении рациональной и ответственной бюджетной политики. Также такое разграничение позволит в большей степени учитывать социально-экономические, природно-климатические, демографические и другие особенности при реализации налоговой политики и будет способствовать повышению роли налогов в межбюджетных отношениях.

Кодзоева Ф.Х., аспирантка кафедры

банковского дела

ФГБОУ ВПО Саратовский государственный социально-экономический университет