Основные направления современного этапа налогового реформирования в россии

Реализация государственных интересов в сфере формирова­ния доходов бюджетов всех уровней во многом связана с развитием национальной системы налогового администриро­вания, позволяющей добиваться сбалансиро­ванности бюджетов, обеспечивать бесперебойный приток денежных средств в казну государства, пресекать попытки совершения на­логовых правонарушений и экономических преступлений.

Эффективность налогового администрирования во многом зависит от взаимного влияния целого ряда факторов, среди которых традиционно можно выделить внутренние и внешние.

Главными внешними факторами являются уровень налогового законодательст­ва и нормативного обеспечения исполнения законов, степень правовой культу­ры налогоплательщиков, их готовность к взаимодействию с налоговыми органа­ми, стремление государственных органов власти, в т. ч. местных и региональных, к расширению налоговой базы, видение перспективы развития в противовес стремлению к сиюминутному наполнению бюджета.

Не менее важны внутренние факторы. Основными среди них можно назвать методологическое обеспечение деятельности налоговых органов, их техни­ческая и информационная вооруженность, уровень профессиональной под­готовки кадров, взаимодействие территориальных органов друг с другом, организация взаимной поддержки налоговых, таможенных органов и соот­ветствующих органов Министерства внутренних дел, принявших функции налоговой полиции.

По мнению руководителя ФНС России М.В. Мишустина, в составе основных направлений развития налогового администрирования выделяют усиление аналитической составляющей, снижение количества и повышение качества налоговых проверок; повышение эффективности досудебного аудита; повышение качества и развитие новых форм информирования и обслуживания налогоплательщиков¹. Часть этих задач могут быть реализованы посредством внедрения комплаенса в налоговый менеджмент в рамках развития налогового администрирования в России.

Понятие «комплайенс» можно определить как единство трех его ипостасей: как процесс – стремление все делать правильно²; как результат – убеждение, что все сделано правильно; и как методологию – описание того, как сделать правильно.

Особенности современного этапа развития российской налоговой системы, ориентированные на усиление роли превентивных мер контроля за соблюдением налогового законодательства, аналитической составляющей процесса проведения налоговых проверок, а также возможностей досудебного разрешения налоговых конфликтов диктуют необходимость развития функции комплаенса как налоговых органов, так и самих налогоплательщиков.

Неопределенность круга вопросов, входящих в компетенцию налогового администрирования, обуславливают различия акцентов в определении основных направлений его развития на современном этапе.

Задача изменений в налоговом администрирования состоит в том, чтобы общий уровень административной нагрузки снизился за счет привлечения к налогообложению большего числа налогоплательщиков, что, в свою очередь, будет способствовать реальной налоговой конкуренции.

В качестве основных направлений развития налогового администрирования в рамках налоговой политики государства на период до 2015 года определены: борьба с лицами, уклоняющимися от исполнения обязанностей налогоплательщика, в том числе посредством использования схем с участием «фирм – однодневок», переход на электронное взаимодействие при представлении в налоговый орган всех первичных документов (при этом запуск электронного документооборота счетов – фактур должен ускорить этот переход).

Действующее сегодня законодательство предусматривает необходимый инструментарий для того, чтобы выявить участие «фирм ­ однодневок» в схемах ухода от налогов и наказать бенефициаров, однако соответствующие мероприятия чрезвычайно редко достигают результатов и требуют больших затрат. По данным ФНС России, число налогоплательщиков — юридических лиц, не подающих налоговую отчетность более одного года, составляет около четверти всех зарегистрированных юридических лиц.

Кроме того, необходимо довести до уровня практического применения во всех звеньях налоговой системы правила налогового регулирования трансфертного ценообразования. В налоговый кодекс уже введен новый раздел, регулирующий эти вопросы, который способствует сближению российских стандартов налогового регулирования в этой области к международным, в основе которых в большинстве развитых экономик мира лежит «Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых ведомств». Понимая сложность вопроса и необходимость адаптации бизнеса к новым правилам, в законе предусмотрен ряд переходных положений, в том числе освобождение налогоплательщиков в течение первых двух лет действия закона от штрафных санкций. Эта работа должна быть продолжена и в рамках налогового администрирования.

Использование консолидированной отчетности по налогу на прибыль организаций в рамках новации по созданию консолидированной группы налогоплательщиков создает условия для объединения ряда процедур налогового администрирования, что позволит привести к снижению издержек, связанных с исполнением законодательства о налогах и сборах.

Особое внимание в настоящее время уделяется ФНС России вопросам создания электронных сервисов обслуживания налогоплательщиков в рамках миссии «клиентоориентированности» работы всей службы. В частности, в эксплуатацию запущена обновленная версия электронного сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», а в 2013 г. будет завершена работа по созданию аналогичного сервиса и для организаций.

Представители более прикладных исследований и создатели интеллектуальной продукции в сфере экономики (в т.ч. и налогообложении) в качестве таких магистральных направлений развития налогового администрирования на 2013 год определяют: оптимизацию временных затрат, необходимых на подготовку и сдачу налоговой отчетности; совершенствование системы взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов; обеспечение контроля за трансфертным ценообразованием; сближение норм бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль организаций; развитие электронного документооборота в рамках исчисления и уплаты НДС унификация специальных налоговых режимов.

Существуют и иные проблемные сегменты в деятельности налоговых органов, связанные с налоговым администрированием. Так, в качестве наиболее значимых часто выделяют завершение перехода к выборочному контролю налогоплательщиков по результатам анализа рисков, что, по мнению специалистов, позволит соблюсти баланс полномочий налоговых органов и ответственности их сотрудников за действия (бездействие), а также снизить риски использования налогового администрирования как инструмента конкурентного и политического давления. В настоящее время при планировании выездных налоговых проверок применяются общедоступные критерии оценки налоговых рисков налогоплательщиков, в соответствии с которыми в результате аналитической работы проводится отбор налогоплательщиков для включения их в план выездных налоговых проверок. В то же время, для того чтобы преимущества данного подходы были реализованы в полной мере, целесообразно конкретизировать критерии риска для отбора проверяемых налогоплательщиков, проводить дальнейшую информатизацию процессов налогового администрирования, развивать бесконтактные методы работы с налогоплательщиками. В связи с тем, что подобный подход предполагает значительное снижение количества налоговых проверок по сравнению со сплошным контролем, то это позволит одновременно снизить остроту многих нерешенных проблем налогового администрирования, таких как соблюдение сроков налоговых проверок, предоставление избыточного количества документов, спорное применение оценочных суждений и др.

Важным условием улучшения качества налогового администрирования является разграничение законодательно и в правоприменительной практике законного уменьшения налоговых платежей и незаконного избежания налогообложения путем закрепления в налоговом законодательстве доктрины «деловой цели». Речь идет о квалификации ситуаций, когда налогоплательщик, совершая не запрещенные законом действия и формально соблюдая требования законов, уменьшил свои налоговые обязательства. Закрепление в налоговом законодательстве доктрины «деловой цели» позволит повысить предсказуемость последствий действий участников налоговых правоотношений.

Одной их важных проблем, не имеющих до настоящего времени готовых путей решения, является совершенствование института разъяснений налогового законодательства, процедур досудебного рассмотрения налоговых споров, системы ответственности за нарушение норм налогового законодательства. Для ограничения свободы должностных лиц налоговых органов, осуществляющих налоговые проверки, необходимо обеспечить единообразное толкование спорных вопросов налогового законодательства в разъяснениях Министерства финансов РФ и придание им обязательной силы для налоговых органов. В частности, требуется уточнение составов налоговых и административных правонарушений во избежание дублирования и коллизий, в том числе в части размера санкций, отказ от оценки умысла налогоплательщика на уклонение от уплаты налогов при его привлечении к налоговой ответственности, а также обеспечение неотвратимости уголовного наказания за уклонение от уплаты налогов.

Существует целый комплекс проблем, требующих разрешения в рамках налогового администрирования, которые не были рассмотрены в рамках данной статьи. Вместе с тем, это лишь подчеркивает значимость развития налогового администрирования и выработки соответствующего методологического обеспечения этих процессов.

Кисилева Т.А., студентка

ФГБОУ ВПО Саратовский государственный социально-экономический университет