О трансфертном механизме распределения акцизов между уровнями бюджетной системы российской федерации1

Формирование бюджетов всех уровней обеспечивается главным образом за счет налоговых доходов, распределение которых является основой эффективного функционирования бюджетной системы.

В современной России используются различные модели разделения и реализации налоговых полномочий при одновременном отсутствии единства при распределении различных налогов внутри этих моделей. Особо отличается механизм распределения отдельных видов акцизов, который имеет характер трансфертного механизма горизонтального выравнивания бюджетной обеспеченности регионов. Акцизы являются федеральным налогом, однако в соответствии с бюджетным законодательством России доходы от акцизов на алкогольную продукцию и нефтепродукты подлежат зачислению в консолидированные бюджеты субъектов федерации.

Особый подход и механизм распределения акцизов на нефтепродукты и алкогольную продукцию² следует относить к трансфертному по следующим причинам:

1. В мировой практике выделяется только два варианта передачи ресурсов от одного уровня бюджетной системы другому: разделение доходов и система грантов (трансфертов). Разделение доходов может осуществляться в нескольких видах: разделение налоговой базы или централизация налоговых доходов и их последующее распределение согласно избранным критериям³. В России реализуется второй вид разделения доходов и в нем не предусмотрено изъятие части налоговых доходов бюджета одного субъекта Российской Федерации для направления их в бюджет другого субъекта.

2. Финансовая помощь распределяется между регионами согласно определенной методике. Сейчас применяется следующая методика распределения акцизов:

- на нефтепродукты – исходя из протяженности автомобильных дорог и количества зарегистрированного автотранспорта, а некоторая часть – исходя из поступлений от автозаправок;

- на алкогольную продукцию – исходя из доли региона в общей сумме поступивших акцизов, а с 2010 года норматив распределения акцизов между регионами будет зависеть от удельного веса численности населения субъекта Российской Федерации старше 18 лет в общей численности граждан такого возраста в Российской Федерации¹.

3. Ранее (до 2002 года) Фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации формировался за счет налоговых отчислений (в 1994‑95 гг. даже от одного налога – на добавленную стоимость). То есть фактически происходило распределение части доходов от налога на добавленную стоимость. Сейчас распределяются акцизы, но фонда не создается и распределение акцизов происходит постоянно, ежедневно.

4. Механизм перераспределения акцизов соответствует определению, данному межбюджетным трансфертам в БК РФ: межбюджетные трансферты – средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации. В данном случае финансовые ресурсы предоставляются бюджетом одного субъекта Российской Федерации бюджету другого субъекта Российской Федерации. В основе определения конкретных пропорций межбюджетного распределения налогов могут лежать различные критерии: численность населения, географическое положение того или иного региона, состояние его промышленного потенциала и т. п. Пропорции и порядок распределения налогов могут устанавливаться на различные периоды.

В соответствии с п. 2 ст. 56 БК РФ 40% акцизов на алкогольную продукцию подлежит зачислению в бюджет региона по месту производства алкогольной продукции, а 60% подлежит распределению между субъектами Российской Федерации по особым нормативам. Указанные доходы не поступают прямо в регион, в котором они были уплачены плательщиком акциза, а подлежат перераспределению через Управление Федерального казначейства по Смоленской области между всеми субъектами Российской Федерации согласно нормативам, установленным федеральным законом о бюджете на текущий год. Таким образом, объем налоговых доходов региона от акцизов зависит не от объема произведенной в регионе подакцизной продукции, а от расчетного объема ее потребления.

Существующий механизм распределения приводит к тому, что доходы одних регионов увеличиваются за счет снижения доходов других. В одних регионах суммы собираемых на их территории акцизов значительно превышают суммы, поступившие в областной бюджет после перераспределения, в других – наоборот. В таблице 1 приведены данные о поступлении акцизов на нефтепродукты в консолидированный бюджет Волгоградской области.

Таблица 1. Динамика поступления акцизов на нефтепродукты в консолидированный бюджет Волгоградской области, тыс. руб. ¹

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год
Собрано акцизов на территории Волгоградской области, перечислено в УФК по Смоленской области для распределения между консолидированными бюджетами субъектов Российской Федерации	6 079 049	6 766 428	8 056 932
Зачислено акцизов в доходы консолидированного бюджета Волгоградской области после распределения между бюджетами субъектов Российской Федерации (поступило из УФК по Смоленской области)	2 299 332	3 278 864	3 481 939
Потери консолидированного бюджета Волгоградской области	3 779 717	3 487 564	4 574 993

Суммы собираемых в Волгоградской области акцизов на нефтепродукты значительно превышают суммы, поступившие в областной бюджет после перераспределения. В регионе расположены крупные нефтеперерабатывающие предприятия, являющиеся плательщиками акцизов, что обеспечивает высокие показатели по сборам акциза на нефтепродукты на территории области.

В таблице 2 представлены данные о поступлении в бюджет Волгоградской области акцизов на алкогольную продукцию.

Таблица 2. Динамика поступления акцизов на алкогольную продукцию