Коммерческие банки как субъекты и участники налоговых правоотношений

Банковский сектор оказывает огромное, разностороннее воздействие на жизнедеятельность общества, определяет уровень экономического развития, обеспечивает механизм межотраслевого и межрегионального перераспределения денежного капитала, является ключевым элементом расчетного и платежного механизмов хозяйственной системы страны.

Благодаря своим функциям в мире финансов, коммерческие банки можно идентифицировать в качестве наиболее серьезных субъектов и участников налоговых правоотношений. При этом необходимо различать понятия «субъект налогового права» и «участник налогового правоотношения». Субъектом налогового права является лицо, наделенное правосубъектностью¹, то есть признаваемой налоговым законодательством способностью быть участником конкретных налоговых правоотношений. Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются²: организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов; организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами; налоговые органы; таможенные органы. Вступая в конкретные налоговые правоотношения, субъект налогового права приобретает новые свойства, становясь участником налогового правоотношения, но не теряет при этом качеств, которыми он обладал до вступления в них. Из этого следует, что понятие «субъект налогового права» по своему объему шире, чем понятие «участник налогового правоотношения».

Несмотря на то, что в соответствии с законодательством коммерческие банки не отнесены к участникам налоговых отношений фактически они таковыми являются и обладают специальным налоговоправовым статусом. Банки являются субъектами налоговых правоотношений, обеспечивающими налоговые изъятия и наделенными в связи с этим соответствующими правами и обязанностями. При исполнении поручений на перечисление сумм налогов в бюджетную систему Российской Федерации коммерческие банки осуществляют финансово-посреднические операции между хозяйствующими субъектами³, осуществляют финансово-посреднические операции между государством и налогоплательщиками; способствуют оптимизации размещения денежных средств; предоставляют финансовые ресурсы, необходимые для развития производства. Коммерческие банки обеспечивают комфортный процесс уплаты налогов, но при этом и самостоятельно уплачивают эти налоги. Специальных налогов, которыми бы облагались только банки, современное законодательство о налогах и сборах не предусматривает. Банки являются плательщиками тех же налогов, что и другие хозяйствующие субъекты.

Самостоятельным элементом специальной правосубъектности банков в налоговых правоотношениях выступает обязанность исполнять функции налоговых агентов. Институт налоговых агентов обусловлен потребностью государства осуществлять текущий финансовый контроль за деятельностью налогоплательщиков. Однако налоговые органы не имеют возможности оперативно и постоянно контролировать финансово-хозяйственную деятельность плательщиков налогов или сборов, поэтому лица, выступающие источниками доходов, наделяются обязанностями налоговых агентов. Обязанности налоговых агентов в определенной степени производны от целей и задач налоговых органов, поэтому условно их можно считать представителями налоговых органов во взаимоотношениях с налогоплательщиками. Коммерческие банки предоставляют налоговым органам сведения по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей¹, способствуют учету налогоплательщиков, а также приостанавливают операции по счетам налогоплательщиков на основании решений налоговых органов. Указанная роль характеризует коммерческие банки как субъекты, обладающие информацией о налогоплательщиках и их счетах, способных повлиять на движение денежных средств по счетам. Такое качество информированности банков используется для целей эффективной работы налоговой системы.

Таким образом, коммерческие банки обладают рядом специфических особенностей, что позволяет считать их не только субъектами, но и участниками налоговых правоотношений. Необходимо помнить, что на современном этапе в России без качественного скачка в развитии национальной банковской системы невозможно добиться как существенного прогресса в развитии экономики, так и повышения уровня жизни населения страны. Но обеспечить этот скачок без решения правовых проблем, без развития правовых основ регулирования банковской деятельности не представляется возможным. Также в механизме обозначенного роста существенное значение играет совершенствование нормативно-правовой регламентации налоговой системы.

Реализация банками привычных для своей деятельности обязанностей в условиях налогового правового поля и тем самым вкрапление их труда в роли платежных и информационных агентов в процесс работы механизма налоговой системы являются важнейшими предпосылками достижения глобальной политической цели превращения России в развитую страну с конкурентоспособной экономикой.

Бурутин В.В., начальник межрайонной ИФНС России

по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области,

соискатель кафедры налогов и налогообложения

ФГБОУ ВПО Саратовский государственный социально-экономический университет