Социально-экономическая необходимость защиты прав налогоплательщиков в налоговом процессе

Конституция РФ гарантирует право каждого «защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом», а также устанавливает охрану законом права частной собственности.  Права и гарантии, установленные Основным законом, относятся также и к сфере налоговых правоотношений. 

Одной из гарантий исполнения обязанности по уплате налогов, наряду с правосознанием и гражданской позицией, являются меры государственного принуждения, установленные статьями 45, 46, 48 НК РФ. Таким образом, можно сделать вывод, что налогоплательщик, являясь собственником своих  денежных средств, или владея ими на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, имеет законное право защищать свою частную собственность, если налоговый орган претендует на большую сумму, чем та, которая с точки зрения налогоплательщика предназначена для уплаты налогов.

Возможность защищать свои права предусмотрена для налогоплательщика, в частности, статьей 137 НК РФ, в которой сказано, что каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов не нормативного характера, действия и бездействия их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Любой налогоплательщик должен отстаивать свои права и интересы в налоговом процессе, не зависимо от того нарушал ли сам налогоплательщик налоговое законодательство или исправно платил налоги. Ведь как показывает практика, налоговые органы зачастую сами нарушают законодательство.

Чаще всего можно столкнуться со следующими нарушениями со стороны налоговых органов:

• принятие решений налоговым органом, не соответствующие законодательству и нарушающие права и законные интересы организаций и граждан, например приостановление операций по счетам налогоплательщика;

• использование не подлежащих исполнению исполнительных или иных документов, по которым взыскание производится в бесспорном (без акцептном) порядке;

• списание денежных средств налоговым органом в бесспорном (безакцептном) порядке с нарушением требований законодательства;

• незаконные действия (бездействие) должностных лиц налогового органа;

• причинения убытков действиями (бездействием) налоговых органов.

Стоит отметить, что данный перечень нельзя считать абсолютно исчерпывающим.

Данные нарушения ухудшают экономическое состояние налогоплательщиков и их деловую репутацию, как например, при приостановлении операций по счетам в банках не дают возможности вовремя рассчитаться с контрагентами, что в свою очередь может привести к убыткам и большим штрафам и санкциям. Также указанные и иные нарушения со стороны налоговых органов могут подрывать у налогоплательщиков стимулы быть добросовестными.

Стоит отметить закон «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» от 19 декабря 2008 года.

Данный закон поистине революционный, как раз в духе кризисного времени. Государство в лице ряда ведомств фактически отказалось от контроля на три первых года и существенно упростило жизнь начинающим предпринимателям. Но также в этом законе есть перечень органов, которых ограничения не касаются, в частности требования закона не распространяются на действия налоговых органов в сфере налогового контроля.

Таким образом, государство законодательно поставило организации и индивидуальных предпринимателей в заведомо худшее положения по отношению к налоговым органам.

Пункт 6 ст. 108 НК РФ закрепляет презумпцию невиновности налогоплательщиков. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Таким образом защищать свои права и свободы важно и нужно и это имеет большое социальное экономическое значение. И как показывает судебная практика за 2011-2012 годы налоговые споры, связанные с процессуальными вопросами (часть первая Налогового кодекса РФ), н/пи выигрывали в абсолютном большинстве случаев; споры, связанные с применением части второй НК РФ, выигрывали в большинстве случаев организации и индивидуальные предприниматели, если им удавалось доказать реальность осуществления хозяйственных сделок. Это свидетельствует о повышении юридической и налоговой грамотности налогоплательщиков в РФ.

Бородина И. С., магистрант кафедры

финансового, банковского и таможенного права

ФГБОУ ВПО «Саратовская государственная юридическая академия»,