5. Международное налоговое право

100. Налоговое право в основном относится к компетенции отдельного государства. Оно определяет обязанность по уплате налогов, налогооблагаемые базы, размер налогов. Однако и международное право содержит положения в области налогового права, касающиеся территориальной и персональной сферы применения национального налогового законодательства. Из-за существенных различий между национальными нормами налогового права разграничение сфер применения национального права в этой области всегда имело большое практическое значение, особенно для транснациональных предприятий. Цена вопроса в будущем, очевидно, только возрастет вследствие углубления международных экономических связей. К основным международным договорам относятся соглашения об избежании двойного налогообложения; с 1953 года Германия заключила почти 100 таких соглашений <285>. Как правило, они следуют единому образцу, разработанному ОЭСР; однако для развивающихся стран потребовалась Типовая конвенция ООН.

--------------------------------

<285> Vogel/Lehner (Hrsg). Doppelbesteuerungsabkommen, 4. Aufl 2003.

101. Международное право в соответствии с территориальным верховенством позволяет государствам облагать налогами все экономические ценности и операции на своей территории, даже если заинтересованные лица и предприятия не имеют гражданства данного государства. Исходя из принципа налогообложения по источнику также нет необходимости постоянно проживать или находиться на территории государства. В то же время принцип международного дохода позволяет государству облагать налогом и такие экономические операции и ценности налогоплательщика, которые производятся за рубежом. Поскольку оба указанных принципа соответствуют международному праву, может возникнуть дублирование в случае, если, например, индивид подлежит налогообложению в двух или более государствах. Общее международное право допускает, что налогообложение одной и той же операции будет осуществлено двумя государствами.

102. Негативные последствия двойного налогообложения предприятий могут повлиять на макроэкономическую ситуацию, если компании по этой причине окажутся неконкурентоспособными и, может быть, даже будут вынуждены переместиться в другое государство. Иногда, во избежание высоких налогов, создаются так называемые базовые компании, участники которых находятся в третьих государствах; таким образом, вследствие перевода прибыли в страны с низкими налогами ("налоговые оазисы") могут пострадать государства постоянного проживания участников.

103. Двойного налогообложения можно избежать посредством одностороннего отказа от налогового требования или посредством соответствующих двусторонних соглашений. Государство проживания может зачесть налоги, уплаченные в государстве, в котором производились ценности или осуществлялись операции, в размере собственного налога <286>. Возможно также полное освобождение от уплаты налогов на экономические ценности, созданные за пределами государства, и от налогообложения подразделения предприятия, находящегося в иностранном государстве, как это было сделано, например, в Швейцарии и Нидерландах.

--------------------------------

<286> См., например, § 34c Закона ФРГ о подоходном налоге.

104. Соглашения об избежании двойного налогообложения основаны на принципе, согласно которому каждое государство применяет свое национальное право, ограничивая его, однако, положениями соглашения. Таким образом, государству не предоставляются дополнительные полномочия по налогообложению, и не предусматривается раздел собранных налогов. Смысл и цель соглашения заключаются лишь в том, чтобы зафиксировать отказ одного государства от налоговых требований в случае дублирования налогообложения (двойное налогообложение); только в таком узком смысле подлежат разделению источники налогов <287>. Для достижения указанной цели государства могут использовать метод зачета или метод освобождения. В отношении "аффилированных предприятий" оговариваются правила, согласно которым учитываются различия между такими предприятиями и независимыми предприятиями в части расчета прибыли при налогообложении. Но и названные условия не заменяют национальное право, применимое к трансферту, а только ограничивают его. Методы сравнения независимых предприятий при этом всегда связаны с особыми проблемами <288>.

--------------------------------

<287> Vogel // Vogel/Lehner (Fn 285) Einl Rn 67ff.

<288> Eigelshoven // Vogel/Lehner (Fn 285) Art 9 Rn 59ff.

105. Даже если государство вправе применять свои налоговые правила к операциям на территории иностранных государств, оно может осуществлять принудительное исполнение только с согласия суверенного государства; это означает, что государство нуждается в ведомственной и правовой помощи. Международные соглашения частично регулируют и этот вопрос, например, конвенции ОЭСР и Совета Европы <289>.

--------------------------------

<289> См.: . Taxation, International, EPIL IV (2000) 762 (773f).