Вестник Пермского научного центра N1 (январь-март) 2011
..pdfчестве нематериальных активов; |
Исключение: имеется условный рынок |
- оптимизация налогообложения; |
товарных знаков, предлагаемых по стои |
-оценка ОИС в процессе оценки мости затрат на регистрацию с неболь
бизнеса действующего предприятия;
-разработка инвестиционных и ин новационных проектов;
-возмещение ущерба при судебных разбирательствах.
Объектами оценки в качестве ОИС и НМА чаще всего являются права:
-на изобретения,
-товарные знаки,
-промышленные образцы,
-программы для ЭВМ,
-ноу-хау.
Определение рыночной стоимости любого актива, как и НМА и ОИС, подра зумевает наличие открытого рынка. В
случае с последними активами существу ют трудности. Для большинства видов нематериальных активов открытого и конкурентного рынка не существует.
шой маржой, а также информация по про дажам лицензий на разработку полезных ископаемых, по результатам конкурсов и аукционов.
Развитие рынка объектов интеллекту альной собственности невозможно без ак тивного совершения сделок по ОИС. Ры нок интеллектуальных товаров и услуг считается наиболее динамично развиваю щимся в зарубежных странах. Рынок ИС в России характеризируется превышени ем предложения над спросом.
Это связано с тем, что, с одной сторо ны, накопились невостребованные предло жения и идеи, с другой - недостаточная инновационная активность общества, а также тормозящая прогресс существую щая налоговая и законодательная система.
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО, УЧЕТ И ОЦЕНКА НМА И ОИС
Структура НМА и ОИС
В связи с изменениями в законодатель стве предприятия теперь могут учитывать в составе своего имущества только оформ ленные надлежащим образом результаты интеллектуальной деятельности.
С 1 января 2008 года интеллектуаль ная собственность —это «результаты ин теллектуальной деятельности и прирав ненные к ним средства индивидуализа ции юридических лиц, товаров, работ, ус луг и предприятий, которым предоставля ется правовая охрана» (п. 1 ст. 1225 Гра жданского кодекса РФ).
Далее рассмотрим взаимосвязь и структуру нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственно сти в составе российского учета и по ме ждународным стандартам финансовой от четности (МСФО).
Согласно п. 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ нематериальными активами
признаются приобретенные и (или) соз
данные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственно сти (исключительные права на них), ис пользуемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжи тельностью свыше 12 месяцев).
В отличие от МСФО Лицензии и иные долгосрочные договоры в российском бу хучете не признаются НМА и обычно от ражаются в балансе как расходы будущих периодов (например, лицензии), либо за балансом (договоры аренды и лизинга), либо не отражаются вовсе (прочие дого воры).
В состав НМА по Российскому бух галтерскому учету (Положение по бух галтерскому учету «Учет нематериаль ных активов ПБУ 14/2007) входят объек ты интеллектуальной собственности, а также деловая репутация.
Далее в таблице представлена структура и взаимосвязь НМА и ОИС как по МСФО, так и ПБУ.
права на те или иные объекты оценки, а не сами ОИС. При этом права, определяемые как объекты оценки, могут возник-
В заим освязь нем атериальны х активов и объ ектов интел л ектуал ьной собственности
Нематериаль |
До вступления |
После |
ные активы |
в силу |
|
по МСФО |
1.01.2008 г. IV |
|
|
части ГК РФ |
|
=
Нематериальные активы по ПБУ/НК = РФ
Нематериаль ные активы по ПБУ/НК РФ
+ |
= |
|
|
|
Результаты |
|
|
|
|
|
|
|
Интеллектуальная = |
|
= |
Исключитель |
интеллектуаль |
|
Интеллектуальная |
ной |
|||
|
собственность |
собственность |
|
ные права на |
деятельности и |
|
|
|
|
РИДы и |
приравненные |
|
|
|
|
(СИЮЛ) |
к ним средства |
Лицензии и иные |
|
|
|
|
индивидуализа |
долгосрочные |
|
|
|
|
ции продукции, |
договоры, |
+ |
= |
|
|
работ, услуг |
контракты, |
|
|
|
||
имеющие |
|
Результаты |
|
|
|
стоимостную |
|
интеллектуальной |
|
|
|
оценку |
|
деятельности (РИД) |
= |
|
Охраняемые |
|
Деловая |
(программы для |
Охраняемые и |
||
|
репутация |
ЭВМ, |
|
неохраняемые |
РИДы |
|
|
базы данных, |
|
РИДы |
|
|
|
изобретения, |
|
|
|
|
|
полезные модели, |
|
|
|
|
|
промышленные |
|
|
|
|
|
образцы, секреты |
|
|
|
|
|
производства (ноу- |
|
|
|
|
|
хау) |
|
+ |
+ |
|
|
+ |
|
||
|
|
Средства |
|
Охраняемыеи |
Охраняемые |
|
|
индивидуализации |
|
||
|
|
юридических лиц |
|
неохраняемые |
(СИЮЛ) |
|
|
(СИЮЛ) |
|
(СИЮЛ) |
|
|
|
(фирменное |
|
|
|
|
|
наименование, |
|
|
|
|
|
товарный знак, знак |
|
|
|
|
|
обслуживания) |
|
|
|
Объект оценки —не ОИС,
аправа на ОИС
Вдействующем законодательстве имеется много противоречий и неопреде ленностей, разрешение которых необхо димо в ближайшее время.
Гражданским кодексом предусмотре но, что объекты интеллектуальной собст венности не оборотоспособны, подлежат отчуждению права на них (п. 4 ст. 129 Гражданского кодекса РФ, введенного с 1 января 2008 г.).
То есть объектом оценки являются
нуть только из соответствующих догово ров. К оцениваемым объектам относят те права, срок полезного использования ко торых превышает один год.
Следует заметить, что основным при менением результатов оценки прав ис пользования ОИС является определение цен по договорам.
На результаты интеллектуальной дея тельности признаются интеллектуальные права, которые включают в себя:
- исключительное право на ОИС (имущественное право, в т.ч.: право на
использование ОИС и получение доходов |
ний, полезных моделей, промышленных |
от ОИС, право запрещать использование |
образцов, секретов производства (ноу- |
ОИС); |
хау)), исключительные права за которы |
-личные неимущественные права и ми сохраняются за данными научными
иные права автора произведения (право авторства, право на имя, право следова ния, право доступа) - не обладают оборотоспособностью, т.е. не могут быть объ ектами оценки.
Исключительное право на ОИС может включаться в рыночный оборот, оно со поставимо с правом собственности на имущество, но имеет ограничение по сро ку действия от 10 до 50 лет в зависимости от вида ОИС.
Правообладатель, обладающий ис ключительным правом на ОИС, может отчуждать данное исключительное право в пользу другого лица или предоставить ему право пользования, заключив с ним лицензионный договор.
Неопределенность в законодательстве
Предоставление права использования ОИС на сегодняшний день может тракто ваться двояко, в связи с нестыковками в налоговом и гражданском законодатель стве:
с одной стороны, предоставление ус луги - с точки зрения налогового законо дательства (НК РФ, ст. 148 «Передача и предоставление «патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав») - при числяется к работам или услугам;
с другой стороны, передача имущест венных прав - с точки зрения ГК РФ (п. 1 - предоставление права использования ОИС) - рассматривается как передача имущественных прав. Например, ФЗ №217-ФЗ от 2 августа 2009 г. «...по во просам создания бюджетными научными и образовательными учреждениями хозяй ственных обществ в целях практического применения (внедрения) результатов ин теллектуальной деятельности (РИД)».
Теперь теоретически возможно вно сить право использования РИД (про грамм для ЭВМ, баз данных, изобрете
учреждениями, в качестве вклада в устав ные капиталы хозяйственных обществ.
В данном случае оценивается право, возникающее у лицензиата при предос тавлении ему права использования РИД на безвозмездной основе, оно рассчиты вается как приведенная величина рыноч ных лицензионных платежей, которые уплачивались, если бы право использова ния РИД предоставлялось на тот же срок на возмездной основе.
Будем надеяться, что в ближайшее время законодатели разрешат существую щие недоработки в документах.
Возможность реализации закона Л° 217-ФЗ «Внедрение РИД»
Спрос на услуги по оценке ОИС напря мую зависит, в том числе и от изменений в законодательстве. Активизация и рост оценочных работ ожидались в связи с вы ходом Федерального закона №217-ФЗ от 02.08.2009 г. «О внесении изменений в от дельные законодательные акты РФ по во просам создания бюджетными научными и образовательными учреждениями хозяй ственных обществ в целях практического применения (внедрения) результатов ин теллектуальной деятельности».
Оценщик привлекается, если номи нальная стоимость доли или акций участ ника хозяйственного общества в устав ном капитале, оплаченная путем внесения в УК прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, состав ляет более 500 000 рублей.
Для успешной реализации данного за конопроекта, к сожалению, существует много препятствий.
Одним из ведущих специалистов по оценке объектов интеллектуальной собст венности А. Козыревым выявлены основ ные противоречия и неопределенности в федеральном законе № 217-ФЗ от 02.08.2009 г.*
* Козырев А. Спрос на оценку ИС в контексте развития инновационного законодательства.
// Оценочная деятельность. - 2009. - № 3. - С. 28-30.
В данном случае объектом оценки яв ляются не исключительные права на ОИС, а права использования ОИС, следо вательно, затратный подход применить сложно методологически. При этом прак тически невозможно выделить из затрат бюджетного учреждения в целом затраты, приходящиеся на конкретный объект ОИС.
Применение подхода доходного и сравнительного возможно только с боль шими допущениями и прогнозами. Так как ОИС не запущен в производство, нет и самого производства, нет доходов. От сутствуют сопоставимые и похожие ОИС, реализуемые на рынке.
Результатом процесса оценки является отчет об оценке, в котором фиксируется конкретная стоимость. Оценщик обосно вывает и доказывает достоверность кон кретной цифры, при этом объектом оцен ки является право пользования ОИС в ви де простой лицензии, для которой харак терны выплаты в виде роялти. Размер вы плат - величина переменная, так как зави сит от выручки, финансовых показателей, которые меняются в течение прогнозного периода использования ОИС.
Оценщик использует в оценке много допущений и прогнозов, так как нет про шлого, истории, базы. При проведении обязательной экспертизы отчета об оцен ке с большим количеством допущений, неопределенности и прогнозов увеличи вается вероятность замечаний и вопросов со стороны экспертов. Оценщик должен иметь и проявлять высокий профессиона лизм в выполнении работ.
Таким образом, существует противо речие между увеличением трудоемкости оценочных работ при невысокой стоимо сти услуг за оценку, так как заказчики - бюджетные организации с ограниченны ми возможностями по оплате услуг за оценку.
Другая проблема заключается в реали
зации результатов отчета об оценке. Дея тельность бюджетных организаций регу лируется Бюджетным кодексом, денеж ные расчеты проводятся через казначей ство. Имеются противоречия в старом и новом законодательстве. Вкладывая в ус тавный капитал предприятий право ис пользования результатов интеллектуаль ной деятельности, институты получат взамен пакет акций или долю в ООО. При этом приобретаются непрофильные акти вы и обязательство уплаты налога на при быль. Право использования РИДами по правилам бухгалтерского учета не отно сятся к нематериальным активам, поэто му предприятие вкладывает как бы не свое имущество и не НМА, а взамен по лучает дополнительное избыточное иму щество (финансовые активы), за которые надо платить налоги.
Проблемой для бюджетных организа ций, занимающихся научной деятельно стью, остается выбор: или низкая оценка вклада в УК и маленькая доля в УК, или высокая оценка вклада в виде прав на ОИС и обязанность заплатить большой налог на прибыль. Находятся умельцы, обходящие противоречия путем примене ния сложных схем и договоров. Также в отчетности бюджетных организаций от сутствует возможность получения дохо дов в виде дивидендов или лицензионных платежей.
Есть еще ряд неразрешенных проблем при реализации данного нормативного документа в жизнь. Остаются непроработанными вопросы об обеспеченности но вых предприятий помещениями, рабочи ми местами, работниками, условиями труда и оплаты труда.
Таким образом, на сегодняшний день новаторское стремление соединить науку и бизнес спотыкается о противоречия и недоработки в налоговом законодательст ве, бухгалтерском учете и прочих норма тивных и законодательных документах.
ВЫ ВОДЫ
Оценка и управление интеллектуаль ными активами является одним из на правлений для повышения финансовой
устойчивости Пермских предприятий на уровне российской экономики, а также в мировом сообществе.
В современном обществе долгосроч ная успешность и стабильность предпри ятия определяется наличием у него кон курентных преимуществ, в том числе на личием прав на ОИС или НМА.
Внастоящее время востребованность
вобласти оценки ОИС невелика, так как рынок прав на ОИС имеет небольшой объем.
Причины - недостаточность законода тельного обеспечения; существующий ре жим налогообложения не способствует инвентаризации, регистрации и постанов ке на баланс дополнительных НМА и ОИС, а также продолжающийся финансо вый кризис.
Всвязи с изменениями в законода тельстве предприятиям необходимо акти
визировать работу по оформлению прав на существующие объекты интеллекту альной собственности для возможности вовлечения их в хозяйственный оборот.
Предприятия Пермского края, а также научные и образовательные учреждения города Перми имеют в своих активах зна чительные запасы интеллектуального ка питала, не учтенного и не используемого для получения доходов.
Профессиональные эксперты по оцен ке ОИС при непременном участии разра ботчиков и создателей идей, изобретений, технологий готовы совместными усилия ми выявить, оценить, вовлечь в хозяйст венный оборот интеллектуальный капи тал для дальнейшего достойного сущест вования и эффективного развития.