ИздательствоБелгородский государственный аграрный университет имени В.Я. ГоринаГод2016Страниц49Уровень образованияСПО (среднее профессиональное образование). Основы анализа бухгалтерской отчетности

2

УДК 657.6

ББК 65.052.826

Г 65

Составили: Гончаренко О.В. Учебное пособие по дисциплине «Основы анализа бухгалтерской отчетности» для студентов специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» / О.В. Гончаренко // Белгород. - Издательство БелГАУ имени В.Я. Горина, 2016г.

Рецензент: Здоровец Ю.И., доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и финансов, к.э.н.

Рассмотрено на заседании кафедры бухгалтерского учёта, анализа и финансов «27» января 2016 г. Протокол 6

Зав. кафедрой__________________Л. А. Решетняк

Одобрено методической комиссией экономического факультета

«29» января 2016 г. Протокол 5

Председатель методической комиссии________________А. И. Черных

© Белгородский государственный аграрный университет имени В.Я. Горина

3

Содержание

Введение….………………………………………………………………………..4

Концепция бухгалтерской отчетности в России и в международной практике.4

Теоретические основы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности ор-

ганизации…………………………………………………………………………12

Анализ формы 1 «Бухгалтерский баланс»………………………………………17

Анализ формы 2 «Отчет о финансовых результатах………………………….29

Анализ формы 4 « Отчет о движении денежных средств»……………….......40

Анализ сегментарной отчетности………………………………………………52

Анализ консолидированной отчетности…………………………………………58

4

ВВЕДЕНИЕ

Полученные в процессе изучения данной дисциплины знания являются основой для принятия решений по финансовым и управленческим проблемам в современной рыночной экономике.

Учебное пособие разработано на основе федерального государственного образовательного стандарта (ФГОС) по специальности среднего профессионального образования (СПО) 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» в части освоения вида профессиональной деятельности (ВПД) «Составление и использование бухгалтерской отчетности» и соответствующих общих и профессиональных компетенций (ОК и ПК):

ОК-1 Понимать сущность и социальную значимость своей будущей профессии, проявлять к ней устойчивый интерес.

ОК-2. Организовывать собственную деятельность, выбирать типовые методы и способы выполнения профессиональных задач, оценивать их эффективность и качество.

ОК-3. Принимать решения в стандартных и нестандартных ситуациях и нести за них ответственность.

ОК-4. Осуществлять поиск и использование информации, необходимой для эффективного выполнения профессиональных задач, профессионального и личностного развития.

ОК-5. Использовать информационно-коммуникационные технологии в профессиональной деятельности.

ОК-6. Работать в коллективе и в команде, эффективно общаться с коллегами, руководством, потребителями.

ОК-7. Брать на себя ответственность за работу членов команды (подчиненных), за результат выполнения заданий.

ОК-8. Самостоятельно определять задачи профессионального и личностного развития, заниматься самообразованием, осознанно планировать повышение квалификации.

ОК-9. Ориентироваться в условиях частой смены технологий в профессиональной деятельности.

ПК 4.1. Отражать нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета имущественное и финансовое положение организации, определять результаты хозяйственное деятельности за отчетный период;

ПК 4.2. Составлять формы бухгалтерской отчетности в установленные законодательством сроки;

ПК 4.3.Составлять формы статистической отчетности в установленные законодательством сроки;

ПК 4.4. Проводить контроль и анализ информации об имуществе и финансовом положении организации, ее платежеспособности и доходности.

Сцелью овладения указанным видом профессиональной деятельности

исоответствующими профессиональными компетенциями обучающийся в ходе освоения профессионального модуля должен:

5

иметь практический опыт:

составления бухгалтерской отчетности и использования её для анализа финансового состояния организации;

участия в счетной проверке бухгалтерской отчетности; анализа информации о финансовом положении организации, её плате-

жеспособности и доходности; уметь:

отражать нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета имущественное и финансовое положение организации;

определять результаты хозяйственной деятельности за отчетный пери-

од;

закрывать учетные бухгалтерские регистры и заполнять формы бухгалтерской отчетности в установленные законодательством сроки;

устанавливать идентичность показателей бухгалтерских отчетов; осваивать новые формы бухгалтерской отчетности, выполнять поруче-

ния по перерегистрации организации в государственных органах; знать:

определение бухгалтерской отчётности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации;

механизм отражения нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учёта данных за отчётный период;

методы обобщения информации о хозяйственных операциях организации за отчётный период;

порядок составления шахматной таблицы и оборотно-сальдовой ведомости;

методы определения результатов хозяйственной деятельности за отчётный период;

требования к бухгалтерской отчётности организации; состав и содержание форм бухгалтерской отчётности;

бухгалтерский баланс как основную форму бухгалтерской отчётности; методы группировки и перенесения обобщённой учётной информации

из оборотно-сальдовой ведомости в формы бухгалтерской отчётности; порядок отражения изменений в учётной политике в целях бухгалтер-

ского учёта; сроки представления бухгалтерской отчётности;

правила внесения исправлений в бухгалтерскую отчётность в случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций;

методы финансового анализа; виды и приёмы финансового анализа;

процедуры анализа бухгалтерского баланса:

порядок общей оценки структуры активов организации и обязательств по показателям баланса;

порядок определения результатов общей оценки структуры активов и обязательств по показателям баланса;

6

процедуры анализа ликвидности бухгалтерского баланса; порядок расчета финансовых коэффициентов для оценки платежеспо-

собности; состав критериев оценки несостоятельности (банкротства) организа-

ции;

процедура анализа показателей финансовой устойчивости; процедуры анализа отчета о финансовых результатах; принципы и методы общей оценки деловой активности организации; технологию расчета и анализа финансового цикла;

процедуры анализа уровня и динамики финансовых результатов по показателям отчетности;

процедуры анализа влияния факторов на прибыль.

7

Концепция бухгалтерской отчетности в России и в международной практике

1.Понятие, виды и значение бухгалтерской отчетности

2.Реформирование отечественного учета и отчетности в соответствии с МСФО

3.Состав годового и периодических бухгалтерских отчетов российских

организаций 4. . Пользователи отчетной информации.

1. Понятие, виды и значение бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основные требования к порядку составления бухгалтерской отчетности регламентируются ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ №43н от 06.07.1999 г.

Объективная необходимость бухгалтерской отчетности вытекает из потребности оперативного управления хозяйством и принятия обоснованных решений для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и величины финансовых рисков.

Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для:

•выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта— чистой прибыли(убытка) и распределения ее между собственниками;

•представления в надзорные органы;

•выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов;

•формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей;

•использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении.

8

Бухгалтерская отчетность как источник информации о деятельности организации используется, прежде всего, для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию.

Одно из основных достоинств бухгалтерской отчетности как средства коммуникации — ее аналитические возможности. Анализ годового отчета компании входит в число основных разделов текущей деятельности финансовых служб организации. Именно бухгалтерская отчетность в совокупности со статистической и текущей информацией финансового характера позволяет получить первое и достаточно объективное представление о состоянии и тенденциях изменения экономического потенциала возможного контрагента или объекта инвестиций.

Бухгалтерскую отчетность организаций классифицируют по трем основным признакам:

1)в зависимости от охватываемого периода деятельности: промежуточная (месячная, квартальная), годовая (с 1 января по 31 декабря включительно);

2)по объему содержащихся сведений в отчетности: внутренняя (включает информацию о работе какого-либо подразделения организации) , внешняя (характеризует деятельность организации в целом и является источником информации для внешних пользователей);

3)по степени обобщения отчетных данных: индивидуальную отчетность (составляемую непосредственно организациями), консолидированную (составляемую по группе взаимосвязанных организаций).

2. Реформирование отечественного учета и отчетности в соответствии с МСФО

Основная цель реформирования российского бухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и требованиями рыночной экономики.

МСФО— это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов. МСФО разрабатываются Международным комитетом стандартизации бухгалтерского учета, состоящим из представителей 13 стран и 4 международных организаций, с 1973 г. Они отличаются гибкостью и предполагают, как правило, альтернативные решения одних и тех же вопросов и не являются строго обязательными для всех стран. Большинство стран на основе международных разрабатывают национальные стандарты.

Можно выделить три основных направления реформы отечественной учетной системы:

•нормативное и методологическое обеспечение реформы;

•реорганизация системы управления учетом;

9

•подготовка и переподготовка кадров.

Реформирование системы отечественного бухгалтерского учета было начато в 1993 г. с принятием Государственной программы «О переходе РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями рыночной экономики», разработанной в соответствии с распоряжением Председателя Верховного Совета РФ от 14.01.1992 г.

Другим документом, отражающим изменения системы бухгалтерского учета, явилась Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухучету при Минфине и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997 г. В ней сформулировано мнение специалистов в области бухучета к следующим вопросам: цель бухгалтерского учета; основы организации бухгалтерского учета; содержание и требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете; состав информации, формируемой в бухгалтерском учете для внешних пользователей; критерии признания активов, обязательств, доходов, расходов и их оценка.

В основу Концепции были положены концептуальные принципы МСФО. По сути, в ней намечены основные задачи по реорганизации российского бухгалтерского учета.

Постановлением Правительства № 283 от 06.03.1998 г. была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности — правовая основа реформы бухучета. В ней признавалось, что процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Целью реформирования называется приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Несмотря на работу по сближению российских и международных стандартов финансовой отчетности, правила финансовой отчетности имеют различия. Они определяются назначением отчетности. Если в российской практике основными потребителями отчетной информации являются органы Министерства по налогам и сборам и государственной статистики, то компании развитых стран готовят отчетную информацию прежде всего для таких внешних пользователей, как инвесторы, кредиторы, заимодавцы, поставщики, покупатели, общественность и др.

Направления развития теоретических и практических подходов составления финансовой отчетности в целом, ее отдельных элементов и показателей в МСФО и российской практике до последнего времени были разные. Вхождение России в мировой рынок потребовало сближения мировой и национальной систем бухгалтерского учета и отчетности; разделения учета на финансовый, управленческий, налоговый; формирования учетной политики организаций для бухгалтерского и налогового учета; составления рабочего плана счетов и внутренней бухгалтерской отчетности.

10

Виюле 2004 г. Министерством финансов РФ принята Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Министра финансов РФ

№180 от 01.07.2004 г.). В документе подведены итоги предыдущего этапа реформирования и намечены новые рубежи, которые предстоит достигнуть.

Обозначены следующие направления реформы:

1. Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности.

2. Создание инфраструктуры применения МСФО.

3. Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетно-

сти.

4. Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности.

5.Повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом, а также пользователей информации.

Объявлено, что планируется утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Для одобрения стандартов будет создан специальный орган в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

В2008—2010 гг.был намечен обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов. Будет произведена оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

Согласно Концепции, для формирования качественной и полезной информации следует непосредственно использовать МСФО или применять их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета. Предприятиям предписывается составлять бухгалтерскую отчетность по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО, причем изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.

Современным российским экономистам следует внимательно изучать отмеченные тенденции развития стандартизации финансовой отчетности, чтобы как можно быстрее устранить отставание нашей страны в данном направлении.

3. Состав годового и периодических бухгалтерских отчетов российских организаций

Бухгалтерская отчетность содержит систему показателей, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность организации, благодаря