4612

функций налоговой политики. Так, на средства от сборов промыслового налога финансировалась деятельность системы российских учреждений технического образования, научно-технических исследований в сфере промышленности, поддержание международных научных контактов. На средства от сборов поземельного и подомового налога осуществлялись мероприятия по благоустройству городов, дорожному строительству, землеустройству.

Однако начало Первой мировой войны оборвало прогрессивные тенденции в развитии финансовой системы России, в значительной степени нивелировало ее многофункциональный характер.

Чрезвычайные военные расходы пробили зияющую брешь в бюджете, что привело уже в 1916 г. к неуправляемой инфляции, катастрофическому недополучению налоговых и прочих бюджетных доходов, фактическому развалу финансовой системы России.

Вопросы для самопроверки

1.Каковы особенности структуры доходов бюджета в рассматриваемый период?

2.Что представляло собой налогообложение предприятий?

3.Каковы особенности налогообложения физических лиц?

4.Расскажите об особенностях формирования расходов государственного бюджета в начале ХХ в.

5.Охарактеризуйте причины и последствия введения винной монополии в России.

3 Характеристика финансового положения России накануне 1917 г.

Рост административных и военных расходов в начале ХХ в. послужил основанием для значительного увеличения государственного долга России, который в 1914 г. уже составлял 10,5 млрд руб.

До 1917 г. крупные бюджетные ассигнования направлялись на содержание императорского двора. Императору и его семье ежегодно выделялось 11 млн.руб., несмотря на то, что «только земельные владения царской семьи оценивались в 100 млн руб. в 160 млн руб.– драгоценности семьи Романовых, собранные ими за 300 лет царствования. Царь также получал проценты с капиталов, находившихся в ряде английских и немецких банков». Ежегодный доход императора превышал 20 млн руб. Каждый совершеннолетний великий князь ежегодно получал по 200 тыс. руб.

Особого внимания заслуживает тот факт, что Государственная дума не имела

41

никаких прав обсуждать данную статью расходов государственного бюджета, равно как и ассигнования на платежи по государственному долгу страны и по другим принятым на себя государственным обязательствам.

Не менее значительной расходной статьей государственного бюджета следует назвать перечисление средств церкви в форме дотаций, так как она финансировалась государством.

На финансовое положение России в период трех лет (1914–1916), решающее значение оказала Первая мировая война. Россия израсходовала на военные нужды с июня 1914 г. до конца 1917 г. около 50 млрд руб. Война обострила несовершенство денежной системы России. Уже к 25 июля 1914 г. Николай П подписал указ о прекращении размена кредитных билетов на золото и о расширении эмиссионного права Госбанка до 1,5 млрд руб. (вместо 300 млн руб.). С 1 июля 1914 г. по 1 марта 1917 г. количество кредитных билетов в обращении возросло с 1 633 млн руб. до 9 950 млн руб. Они покрывались имевшимся в наличии у Государственного банка золотом на 1 476 млн руб. и золотом за границей на 2 141 млн руб. Остальная сумма кредитных билетов была выпущена в порядке учета краткосрочных обязательств казначейства. На 1 марта 1917 г. учет краткосрочных обязательств составил 7 882 млн руб.

Финансирование войны Государственный банк осуществлял путем выдачи кредитов коммерческим банкам, предприятиям и учреждениям под облигации долгосрочных займов и краткосрочные обязательства казначейства. На 1 марта 1914 г. ссуды под государственные ценные бумаги составляли 580 млн руб. против 129 млн руб. на 1 июля 1914 г.

Почти по всем видам прямых и косвенных налогов резко увеличилась налоговая ставка обложения, были введены новые налоги. К концу 1914 г. были измененные ставки по 12 налогам (акцизы на спирт, табак, спички и др.), введены новые налоги с железнодорожных грузов, на хлопок, на телефонные аппараты. Налоговые ставки продолжали увеличиваться с 1915 по 1916 гг. Так, акциз на нефть, увеличился в 1914 г. на 50%, в 1916 г. – на 100%, а в 1915 г. – на 140%. Акциз с сахара увеличился на 14, а потом и на 60%. Но существенному снижению подверглись доходы бюджета по винной монополии в связи с принятием правительством решения о прекращении продажи водки. Если в 1913 г. доходы составили 899,3 млн руб., а в 1914 г. – 503,9 млн руб.

Война привела к резкому сокращению русского экспорта и росту импорта. Вместо товаров народного потребления, облагаемых таможенными пошлинами, в импорте стали преобладать военные поставки. Торговый баланс России во время войны выглядел следующим образом:

42

Такая структура торгового баланса привела к утечке золота из России и к росту государственного долга.

Падение уровня производства, огромный рост прямых и косвенных налогов, непосильные военные расходы привели к резкому снижению покупательной способности рубля и, соответственно, к падению реальной заработной платы. Положительно решить финансовые проблемы государства могла бы налоговая реформа, при условии повышения обложения имущих классов, обогатившихся на военных поставках. Правительство принимает закон о введении общеподоходного налога на военную сверхприбыль. Но ставки этого налога были незначительные и абсолютно не обременительны для имущих слоев населения, тогда как трудовой народ подвергся тяжелому бремени новых налогов.

Общая сумма бюджетных расходов в 1916 г. по сравнению с предвоенным уровнем возросла в 30 раз, в то время как валовая продукция снизилась. Военные расходы с начала Первой мировой войны до Февральской революции составили 28 035 млн руб. Дефицит государственного бюджета в 1916 г. достиг 13 767 млн руб.,а его покрытие на 29% происходило за счет эмиссии бумажных денег. Интенсивная работа печатного станка и одновременное сокращение производства и переориентация его на выполнение военных расходов вызвали быстрый рост цен. Если в 1915 г. цены выросли всего на 30%, то в 1916 г. рост составил уже 100%. В стране началась инфляция. К Февральской революции рубль на внутреннем рынке обесценился почти в 4 раза, и его покупательная сила составила 26–27 довоенных копеек. Это свидетельствовало о том, что накануне Февральской революции денежное обращение было сильно дезорганизовано.

Бюджетный дефицит возрастал с каждым годом: 1914 г. – 1 898 млн руб.;1915 – 8 561 млн руб.; 1916 – 13 756 млн руб.;1917 – 22 568 млн руб. Общая сумма бюджетных дефицитов за четыре года составила 46,8 млрд руб.

Характерными чертами экономики и финансов дореволюционной России являлись: переплетение капиталистической эксплуатации с остатками крепостнических отношений; сильнейшая финансово-экономическая зависимость от иностранного капитала.

Таким образом, неэффективная политика царского правительства в

43

последние годы его правления привела Россию как к экономическому, так и к политическому кризису, который вылился в Февральскую революцию 1917 г.

Вопросы для самопроверки

1.Назовите причины возрастания государственного долга в России в дореволюционный период.

2.Каковы особенности денежно-кредитной политики накануне 1917 г.?

3.Какие изменения произошли в системе налогообложения?

4.Что собой представлял торговый баланс России и каковы причины его изменения?

4 Особенности финансовой системы государства в период деятельности Временного правительства

Финансовая ситуация этого времени – предкризисная. Для того чтобы укрепить финансовую и бюджетную систему государства, Временное правительство использовало те же формы и методы, что и предыдущее (царское). Это выразилось в бюджетно-денежной эмиссии и выпуске займов. В начале марта 1917 г. был выпущен «Заем свободы». Размещение этого займа было поручено госбанку и 30 другим русским банкам. Госбанк брал на себя размещение 50% этого займа, остальные банки участвовали в размещении этого займа в соответствии со своими капиталами. Заем размещался на добровольной основе сроком на 49 лет и погашение его предполагалось с 1922 г. Условия выпуска этого займа были достаточно льготными (реализовывались облигации

Вконце марта был выпущен еще один заем «принудительный» на 10 млрд руб. Всех подписчиков разбили на 5 категорий (в зависимости от величины получаемого дохода). За счет средств пяти групп предполагалось разместить 60% всего займа.

Вцелях увеличения доходов бюджета было принято решение о реформировании налоговой системы. В конце марта 1917 г. был принят закон «О налоге на военную сверхприбыль». Плательщиками этого налога являлись только промышленные предприятия. Обложению этим налогом подлежал только прирост прибыли за 1916–1917 гг. по сравнению с 1913 г. По этому налогу были установлены высокие ставки обложения: от 30 до 60% для промышленных предприятий и 40–80% для акционерных общество. Были внесены существенные

44

изменения в закон «О подоходном налоге с населения» (1916). Все плательщики подоходного налога были разделены на 89 разрядов в зависимости от размера своего дохода. Был установлен необлагаемый минимум в 1 000 руб. При доходе более 400 000 руб. была установлена максимальная ставка налога 25%. 50% от предусмотренной суммы этого налога нужно было уплатить до 10 августа 1917 года. Был введен единовременный налог с доходов граждан., плательщиками данного налога являлись граждане, доход которых был более 10 тыс.руб. Его величина составляла 50% от величины соответствующего подоходного налога.

12 июня 1917 года было принято три новых налоговых закона: «О повышении окладов государственного подоходного налога», «Об установлении единовременного налога» и «Об изменении оснований взимания и размеров временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий».

Закон «Об установлении единовременного налога» вводил новый единовременный налог для физических и юридических лиц, годовой доход которых превышал 10 тыс.руб. Ставки единовременного налога приравнивались к ставкам подоходного налога, предусмотрев максимум совокупного налогообложения. Если сумма единовременного налога вместе со всеми другими налогами превысила бы 90% совокупного годового дохода, то единовременный налог предполагалось понизить так, чтобы суммарный налог не превысил 90% доходов. Такое налогообложение рассматривалось Временным правительством как национализация доходов имущих классов. Сам закон рассматривался как временная мера, «вызванная крайним истощением финансовых ресурсов государства, заставляющим отказаться от некоторых предпосылок современной теории финансового права». Ранее максимальная часть изъятия прибыли не могла превышать 50%.

Закон «Об изменении оснований взимания и размеров временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий» предусматривал внесение ряда изменений и дополнений в действовавший закон от 13 мая 1916 г. Расширялся круг предприятий и частных лиц, подлежавших обложению налогом на военную сверхприбыль. В этот разряд теперь попадали торговые посредники, а также лица, получившие выгоды от переуступки другим лицам принятых ими подрядов и поставок или от участия в получении подрядов и поставок другим лицам. Теперь налогом облагалась сверхприбыль, полученная не только в 1917 г., но и в предыдущем. Были повышены ставки налогообложения для акционерных обществ, товариществ на паях и т.п. от 40%, при сумме прироста более 6% ставка составляла 40%, а при 20% она поднималась до 80%.

Однако принятие данных законов нашло негативный отклик со стороны радикальной и либеральной частей общества. Под давлением финансовых

45

кругов уже в сентябре правительство приступило к фактической отмене законов 12 июня. В развитие этого решения 1 сентября Министерство финансов внесло предложение в правительство о пересмотре отдельных положений июньских законов, включавшее:

-перенос сроков уплаты налогов;

-изменение порядка обложения свехприбыли, исключив из подлежащей обложению прибыли суммы, уплачиваемые подоходному и промысловому налогам;

-сохранение максимального налогообложения доходов в 90% только для подотчетных предприятий, уменьшив его до 50% для неподотчетных предприятий и до 40% – для лиц высшей администрации;

-введение льгот по всем трем законам в виде отсрочки платежей и сложения пени.

Реальным результатом деятельности Временного правительства в области прямого налогообложения было поступление в казну 644 млн руб., в то время

как ожидаемые поступления промыслового налога составляли 700 млн руб. От вновь введенных налогов в казну поступило 100 млн руб., хотя только от нового подоходного налога ожидали поступления 500 млн руб.

Неудавшаяся попытка усиления роли прямых налогов привела к тому, что и при Временном правительстве косвенные налоги оставались основной статьей налоговых поступлений в государственную казну. Основой косвенного налогообложения продолжали оставаться налоги на ряд предметов потребления

– акцизы. Однако их роль в формировании государственного бюджета за несколько военных лет относительно снизилась. Но косвенные налоги оказались более приспособленными к условиям экономической, финансовой и политической нестабильности, чем прямые, что позволило достаточно успешно использовать их для формирования государственного бюджета 1917 г.

Впервую очередь это определялось самим порядком формирования и поступления косвенных налогов в государственный бюджет. Поступления акцизных сборов в казну происходили регулярно, равномерно и практически с самого начала финансового года, а не в начале следующего финансового, как это происходит со многими прямыми налогами. Этот фактор становится особенно важным в условиях постоянного и значительного роста дефицита государственного бюджета, сопровождаемого интенсивным инфляционным процессом.

Вусловиях политической нестабильности важным было и такое свойство косвенного налогообложения, как совпадение момента возмещения акциза потребителем с актом приобретения товара. Это свойство позволяет рассматривать акциз как своеобразный индикатор финансовых возможностей основной массы населения. Полная финансовая невозможность уплаты данного

46

вида налога ведет к сокращению потребления подакцизного продукта и может рассматриваться как достаточно точный показатель излишней налоговой напряженности. В то же время значительное повышение ставки акциза может искусственно стимулировать сокращение некоторых видов потребления.

Даже в условиях провала реформирования прямого налогообложения в июле 1917 г., после отмены законов 12 июня, когда Временным правительством был взят курс на усиление косвенного налогообложения, оно не рискнуло вначале увеличивать акцизы на продовольственные товары.

Акцизные ставки были повышены по отдельным сортам табака на 49–85 %, а предельные цены подняты на 50–189%. При этом повышении сильнее всего увеличивались ставки на самые низкие сорта табака и папирос. От повышения акциза на табак и табачные изделия правительство рассчитывало до конца года получить дополнительно 168 млн руб. к ранее планировавшейся сумме в 286 млн руб., рассчитанной по прежним ставкам.

Одновременно с принятием новых акцизных ставок на табачные изделия разрабатывался законопроект о повышении акцизных ставок на целый ряд других подакцизных товаров. 10 октября этот законопроект был вынесен на рассмотрение Временного правительства. В нем предусматривалось повышение акцизных ставок на нефтепродукты, спирт, плодово-виноградные вина, прессованные дрожжи, папиросные гильзы и папиросную бумагу, а также в виде временной меры, до введения монополии на чай. Законопроект содержал ставки и порядок обложения новых подакцизных товаров: крахмального сахара, сахарина и зажигательных приборов, заменяющих спички.

При реализации этого законопроекта Временное правительство считало недостаточным просто введение новых акцизов или увеличение акцизных ставок. Оно планировало установить монополию казны на торговлю, а в ряде случаев и на производство некоторых видов товаров. В первую очередь предполагалось ввести сахарную, махорочную и спичечную монополии.

Созданию фискальных монополий способствовал удачный опыт введения винной монополии в России в начале ХХ в. Однако возврат к винной монополии в России в период деятельности Временного правительства был невозможен изза установленного запрета на продажу крепких спиртных напитков, но при недостаточном развитии налоговой системы, именно фискальная монополия могла обеспечить регулярные и возрастающие пропорционально инфляции поступления в бюджет.

В первую очередь 25 марта 1917 г. Временное правительство ввело хлебную монополию. Однако введение хлебной монополии не дало ожидаемых результатов. Государство, потратив на ее введение около 500 млн руб., не смогло гарантировать населению продажу хлеба по более низким ценам, чем частная торговля. Одной из основных причин неудачи введения хлебной

47

монополии был недостаток денежных средств .

Неудачей закончилась и попытка введения 1 августа 1917 г. угольной монополии. Проведение монополии в условиях военного времени сопряжено со значительными организационными трудностями.

Несмотря на неудачи, связанные с введением хлебной и угольной монополии, Временное правительство планировало ввести государственную финансовую монополию, которая должна была стать основным рычагом усиления косвенного налогообложения.

Проводя политику монополизации, Временное правительство исходило из того, что с позиции государственного казначейства казенная монополия является наиболее продуктивным способом обложения налогом предметов потребления, потому что в этом случае оптимально используется платежеспособность населения в интересах казны. При этом монополия позволяет извлечь, помимо акцизной ставки, и часть прибыли от производства и торговли.

1 ноября 1917 г. Временное правительство ввело сахарную монополию. Это единственная монополия, которую оно успело реально ввести в действие.

Установление монополии предполагалось на следующих принципах: казна получала исключительное право на продажу монопольных продуктов внутри России, а также на вывоз и ввоз их из-за границы. Предполагалось, что продукты внутреннего производства будут приобретаться казной на частных заводах и фабриках по ценам, определяемым Министерством финансов ежегодно. Выпуск продукции должен был полностью контролироваться Главным Управлением неокладных сборов, а продажа монопольных продуктов – производиться казной непосредственно с заводов и фабрик, казенных складов и лавок и из частных торговых заведений на комиссионных началах.

При введении монополии государства на торговлю сахаром было принято компромиссное решение: государство устанавливало приемлемые для производителя цены и брало обязательство сдерживать революционные настроения среди рабочих и крестьян, связанных с сахарной промышленностью.

По подсчетам Министерства финансов, чистый дополнительный доход казны от монопольной продажи сахара до конца года планировался в размере почти 500 млн руб. Однако этим планам не суждено было реализоваться.

К октябрю 1917 г. финансовая и бюджетная система России потерпела полный крах. К этому периоду доходы бюджета составляли 3 млрд руб., а расходы – 22–25 млрд руб.

За короткий период своего существования Временное правительство успело положить начало двум качественно новым явлениям в развитии инфляции. Вопервых оно дало толчок разрушению единого денежного обращения и появлению параллельных валют с различными курсами. Во-вторых, именно в этот период темпы роста цен стали обгонять рост количества денег в обращении.

48

Был создан своеобразный инфляционный мультипликатор, благодаря которому, как показывает ретроспективный анализ, увеличение денежной массы на 1 % сопровождалось ростом цен на 5,4%. С этого момента правительство уже не могло остановить печатный станок, ибо из-за временного перерыва между ростом денежной массы и ростом цен любое уменьшение эмиссии привело бы к полному банкротству государства. Рост денежной массы в обращении сопровождался быстрым увеличением товарных цен: при Временном правительстве они выросли в 4 раза. К ноябрю 1917 г. покупательная способность довоенного рубля равнялась 6–7 коп. В результате рост цен стал обгонять рост выпуска бумажных денежных знаков. Это вызывало в свою очередь дальнейшее обесценение рубля. Чтобы решить задачу восстановления разрушенного хозяйства, необходимо было посягнуть на капиталы буржуазии и помещиков, а это не входило в планы буржуазного правительства. Законы о подоходном налоге и о налоге с прибылей с большими ограничениями принятые Временным правительством практически не выполнялись, тем самым не обеспечивался возможный объем доходов бюджета.

Вопросы для самопроверки

1.Каковы особенности размещения государственных займов Временным правительством?

2.Какие мероприятия осуществлялись в области реформирования налогообложения?

3.Охарактеризуйте особенности косвенного налогообложения в рассматриваемый период.

4.Каковы предпосылки и последствия введения фискальных монополий?

5 Особенности финансово-бюджетной системы РСФСР 1917 – 1920 гг.

Мероприятия Временного правительства были неудачны. К концу 1917 г. общее состояние финансовой системы было катастрофическим. Новому правительству необходимо было принимать срочные меры для восстановления разрушенной финансово-бюджетной системы государства.

В конце 1917 года была разработана программа мероприятий, направленных на решение задач, связанных с оздоровлением финансового состояния в стране. Был проведен съезд представителей финансовых отделов советов, где данная программа была утверждена. Предполагалось осуществить следующие мероприятия:

- введение принципа демократического централизма в управлении БС;

49

-реформирование налоговой системы государства;

-провести реформу в системе денежного обращения;

-совершенствовать формы и методы бюджетного планирования;

-ввести жесткий финансово-бюджетный контроль.

Принцип демократического централизма означал необходимость централизации практически в полной степени всех финансовых ресурсов, которыми располагало государство на высшем уровне государственной власти, при этом отдельные полномочии по формированию бюджетов и по их исполнению на территориальном уровне предполагалось закрепить за органами власти соответствующего уровня. До 1991 г. этот принцип был важнейшим и главнейшим в функционировании бюджетной системы.

До конца 1917 г. и в 1918 г. проводилась налоговая политика по следующим аспектам:

-отдельным видом изъятия доходов являлись контрибуции – изъятие различных ценностей у имущих слоев населения (это самый простой способ получения дохода, не нужно развивать производство, а просто прийти и изъять. До ноября 1918 г. в 57 губерниях в виде контрибуций было мобилизовано в бюджет 816,5 млн руб. Но данные средства поступали от небольшого количества граждан). В середине 1918 г. вместо контрибуций, которые потеряли свое значение, были восстановлены:

-высокопрогрессивный подоходно-поимущественный налог;

-налог на военные сверхприбыли;

-косвенные налоги (акцизы на широкий перечень продовольственных и промышленных товаров).

Кроме того, введены новые налоги:

-пятипроцентный сбор с оборота частных предприятий;

-сбор в фонд детского питания.

От уплаты налогов были освобождены крестьяне, семьи, если члены этих семей находились в Красной Армии. Весь процесс с реализацией этих мероприятий в области становления налоговой системы затормозился из-за начала гражданской войны.

Закон денежного обращения нарушен (т.е. количество денег в обращении должно было составлять объем конкретно выпущенных товаров) – товарноматериальные ценности не создавались. Создавалась только военная продукция, не несшая населению блага, следовательно, денежная масса ничем не обеспечена. Деньги, выпущенные Госбанком, и свои денежные знаки на различных территориях. Они были полностью обесценены. Была поставлена задача о необходимости проведения денежной реформы, в ходе которой предполагалось изъять значительную массу денежных средств из обращения и осуществить обмен денежных знаков (старых на новые) в такой прогрессии,

50