4571

41

Если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран по истечении 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, экспортная реализация облагается НДС по ставке 10 или 18%

В ситуации, когда экспортер представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС, за пределами срока, установленного п. 9 ст. 165 НК РФ, уплаченные им в бюджет суммы НДС по ставке 10 или 18% подлежат возврату в соответствии со ст. 176 НК РФ.

Обложение НДС операций с многооборотной тарой

За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией, поставщик может взимать с покупателя залог. Залог взимается вместо стоимости тары и возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Залоговые цены многооборотной тары не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 НК РФ). Таким образом, если товар поставляется покупателю в многооборотной таре, на которую установлены залоговые цены, то её залоговая стоимость оплачивается покупателем без учёта налога на добавленную стоимость отдельно от стоимости товара. Необходимо обратить внимание, что в этом случае поставщик не принимает к вычету и налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении многооборотной тары. И только в случае, если покупатель по каким-либо причинам не возвращает тару, тогда залог остаётся у поставщика, а тара признаётся реализованной покупателю. И тогда сумма залога включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, а налог исчисляется в общем порядке. Схема проводок при этом будет следующая:

Дебет 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 41 «Товары» субсчёт «Тара под товаром и порожняя» – на залоговую стоимость переданной тары;

Дебет 51 «Расчётный счёт» Кредит 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами» – перечислена на расчётный счёт залоговая стоимость тары;

Дебет 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 41 «Товары» субсчёт «Тара под товаром и порожняя» СТОРНО – сторнирована залоговая стоимость невозвращённой тары;

Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 – отражена реализация многооборотной тары, не возвращённой покупателем в срок;

Дебет 91 «Прочие

42

доходы и расходы» Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам» – на сумму начисленного налога на добавленную стоимость;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 41 – списана себестоимость реализованной тары;

Дебет 76 Кредит 62 – зачтена сумма залога, полученного в качестве оплаты за реализованную невозвращённую тару.

Особенности обложения НДС операций с векселями

Довольно большую сложность представляет определение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость при совершении операций с векселями.

Вексель имеет многофункциональную природу: он может быть объектом договора купли-продажи в качестве ценной бумаги, средством обеспечения по договору займа либо кредита или может выступать средством платежа за товары (работы, услуги).

Определить, какую функцию выполняет в конкретной ситуации вексель, - крайне важная задача, от которой зависит порядок налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 149 НК РФ реализация ценных бумаг не подлежит обложению НДС. Если вексель выступает как объект гражданских прав в соответствии со ст. 128 ГК РФ, то есть является предметом договора куплипродажи, то, несомненно, это не облагаемая НДС операция. Если налогоплательщик осуществляет в этом же налоговом периоде облагаемые НДС операции, то он должен вести раздельный учёт НДС. Другое дело, когда вексель третьего лица передаётся в оплату товаров (работ, услуг): в данном случае он выступает средством платежа и, следовательно, такую передачу векселя нельзя отождествлять с его реализацией.

Таким образом, важно определить, в каком качестве выступает вексель по сделке; в случае если вексель является средством платежа, то обязанности ведения раздельного учёта не возникает, однако многие налоговые органы такого мнения не разделяют, что приводит к судебным разбирательствам.

Пример. ООО «Восток» приобрело у поставщиков оборудование стоимостью 118 000 рублей, в том числе НДС 18 000 рублей. В качестве оплаты поставщику организация передала собственный вексель на сумму 118 000 рублей

В данном случае вексель является средством платежа, а не объектом купли-продажи. В учёте будут сделаны следующие проводки:

43

Дебет 08 «Вложения во необоротные активы» Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму 100 000 рублей;

Дебет 19 «НДС по приобретённым ценностям» Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму 18 000 рублей;

Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт «Векселя выданные» – на сумму 118 000 рублей;

Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт «Векселя выданные» Кредит 51 «Расчётный счёт» – на сумму 118 000 рублей.

2.5 Первичные документы и регистры налогового учёта по налогу на добавленную стоимость

Организации при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения, обязаны соблюдать формы первичных документов и регистров налогового учёта, установленных законодательством Российской Федерации.

Кпервичным документам, используемым при операциях с налогом на добавленную стоимость, относят:

- счёт-фактуру, применяемый при расчётах по налогу на добавленную стоимость;

- корректировочный счёт-фактуру, применяемый при расчётах по налогу на добавленную стоимость.

Крегистрам налогового учёта, используемым при операциях с налогом на добавленную стоимость, относят:

- журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур, применяемый при расчётах по налогу на добавленную стоимость;

- книгу покупок, применяемую при расчётах по налогу на добавленную стоимость;

- книгу продаж, применяемую при расчётах по налогу на добавленную стоимость.

Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием необходимых реквизитов и при наличии

44

подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом) либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Счета-фактуры не составляются:

-налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

-банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счёте-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

В книге продаж регистрируются все выставленные счета-фактуры в случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе:

-при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав;

-при получении аванса;

-при получении средств, увеличивающих налоговую базу;

-при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

-при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд;

-при возврате принятых на учёт товаров;

-при исполнении обязанностей налоговых агентов;

-при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации за наличный расчёт, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учёта сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж формируется дополнительный лист книги продаж, в котором регистрируется изменённый счёт-фактура. Дополнительный лист формируется за период, в котором был зарегистрирован счёт-фактура до внесения в него исправлений.

45

При восстановлении сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету, счёта-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

При получении сумм авансов от покупателя продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму аванса.

Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчётности, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчётности, выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчётности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.

Книга продаж должна быть прошнурована, а её страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Покупатели ведут на бумажном носителе либо в электронном виде книгу покупок, применяемую при расчёте по налогу на добавленную стоимость, предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные), не соответствующие требованиям, установленным статьёй 169 Налогового кодекса Российской Федерации и приложениями № 1 и 2 постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. №

1137.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счётуфактуре, корректировочному счёту-фактуре производится в дополнительном

46

листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счёт-фактура, корректировочный счёт-фактура, до внесения в них исправлений.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению, регистрация счёта-фактуры в книге покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учётом положений пункта 10 статьи 165 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации. Регистрация исправленного счётафактуры (корректировочного счёта-фактуры, исправленного корректировочного счёта-фактуры), полученного от продавца, производится в книге покупок на сумму, определяемую с учётом той же пропорции, по которой производилась регистрация счёта-фактуры по принятым к учёту товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов и в которых указаны суммы налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьёй 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счета-фактуры на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в данном счёте-фактуре.

При частичной оплате принятых на учёт товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав регистрация счёта-фактуры (в том числе исправленного) в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счёта-фактуры по приобретённым товарам (выполненным работам, оказанным услугам), имущественным правам и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

47

Такой порядок применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым налоговые вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платёжные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.

При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчётности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включённые им в отчёт о служебной командировке.

Книги покупок и продаж должны быть прошнурованы, пронумерованы и скреплены печатью.

В Книгу покупок счета-фактуры заносятся по последней из следующих

дат:

•дата оплаты;

•дата оприходования (накладная) или фактического выполнения работ, оказания услуг (акт);

•дата получения счёта-фактуры.

ВКниге покупок отражаются также счета-фактуры по авансам полученным

вмомент реализации под этот аванс. Если получен счёт-фактура без НДС, он всё равно заносится в Книгу покупок. Информация по нему отражается по специальному столбцу «Товары, работы, услуги, не облагаемые НДС».

По окончании налогового периода налогоплательщик сопоставляет суммы, отражённые в книге продаж (налог на добавленную стоимость, начисленный к уплате за данный налоговый период) и суммы, отражённые в книге покупок (суммы налоговых вычетов). Например, итог за налоговый период по книге продаж составил 1 900 000 рублей. Итог по книге покупок составил 800 000 рублей

Налог, подлежащий уплате в бюджет, составит 1 100 000 рублей.

48

3 ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ И УЧЁТА НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПО АКЦИЗАМ

3.1Понятие акцизов. Виды подакцизных товаров

Акциз – это один из видов налога, представляющий не связанный с получением дохода продавцом косвенный налог на продажу определённого вида товара, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определённой номенклатурой товаров, в том числе при перемещении их через таможенную границу Российской Федерации.

Акциз можно классифицировать как налог по следующим признакам: по принадлежности к уровню власти и управления, принадлежности к субъектам уплаты, по характеру использования, по способу изъятия, по способу обложения, по полноте правпользования налоговыми поступлениями.

По принадлежности к уровню власти и управления – федеральный

налог.

По принадлежности к субъектам уплаты акцизы относятся к платежам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

По характеру использования акцизы — это платежи (нецелевого) общего назначения, т. е. денежные средства, полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям; контрагенту вплоть до конечного потребителя, который и несёт бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.

Лица, занятые производством подакцизных товаров, не вправе переходить:

-на упрощённую систему налогообложения (далее – УСН), запрет на это установлен пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

-на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН).

По способу изъятия акцизы, так же как и НДС, относятся к косвенным налогам.

По способу обложения акциз относится к неокладным налогам: обязанность по исчислению и уплате налога возложена на налогоплательщика.

Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение сумм налога в цену товара.

49

Это означает, что каждый экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчёт суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передаёт данную обязанность следующему.

Таким образом, обязанности по уплате акциза могут возникать только у лиц, совершающих налогооблагаемые операции с подакцизными товарами, не применяющих общую систему налогообложения и (или) уплачивающих ЕНВД.

В соответствии со ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:

-этиловый спирт, произведённый из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый;

-спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объёмной долей этилового спирта более 9 процентов;.

-алкогольная продукция (водка, ликёроводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликёрное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объёмной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;

-табачная продукция;

-автомобили легковые;

-мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

-автомобильный бензин;

-дизельное топливо;

-моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

-прямогонный бензин.

Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии;

Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215° С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба;

50

-топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 ° С.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ не рассматриваются как подакцизные товары:

-лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесённые в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в ёмкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

-препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесённые в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в ёмкости не более 100 мл;

-парфюмерно-косметическая продукция разлитая в ёмкости не более 100 мл с объёмной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объёмной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в ёмкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объёмной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в ёмкости до 3 мл включительно;

-подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликёроводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утверждённой (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

-виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное

сусло.

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, являющиеся плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.