36

В настоящее время в РФ функционирует единая централизованная система органов Федерального казначейства, созданная по территориальному принципу.

Современная структура системы казначейских органов является трёхуровневой:

-1-й уровень – Федеральное казначейство (Казначейство России);

-2-й уровень – управления Федерального казначейства (УФК) по субъектам РФ;

-3-й уровень – Отделения управлений Федерального казначейства.

На протяжении всего периода функционирования органов Федерального казначейства их полномочия претерпевали существенные изменения, обусловленные прежде всего процессами реформирования бюджетного процесса.

С целью создания правовой основы для новой системы организации бюджетного процесса в РФ в рамках плана мероприятий Правительства РФ по реализации «Концепции реформирования бюджетного процесса в РФ в 2004 – 2006 гг.», одобренной постановлением Правительства РФ от 22.05.2004 г. № 249 был принят Федеральный закон от 26.04.2007 г. № 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс РФ в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством РФ отдельных законодательных актов РФ».

Существенные изменения были внесены в бюджетные полномочия Федерального казначейства, их можно условно сгруппировать по следующим критериям:

-полномочия, которые были уточнены по существу;

-полномочия, которые фактически исполнялись Федеральным казначейством в силу закона либо нормативного правового акта, но не были закреплены в Бюджетном кодексе Российской Федерации;

-новые бюджетные полномочия Федерального казначейства.

Бюджетные полномочия Федерального казначейства, определённые Бюджетным кодексом РФ, приведены в Приложении В.

Одна из важнейших функций органов Федерального казначейства – осуществление контрольной деятельности.

Основными направлениями контрольной деятельности органов Федерального казначейства являются:

37

-предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями

иполучателями средств федерального бюджета;

-внутрисистемный контроль в органах Федерального казначейства.

Виды финансового контроля, осуществляемого органами Федерального казначейства за операциями бюджетополучателей, определены Положением о Федеральном казначействе и статьёй 267 Бюджетного кодекса РФ (Приложение В).

Предварительный контроль – это контроль, проводимый до совершения финансовых операций на стадии установления, рассмотрения и утверждения смет доходов и расходов, договорных соглашений и других документов и направлен на предупреждение неэффективного и нецелевого расходования бюджетных средств. Проведение предварительного контроля предусматривает проверку обоснованности расходов, правильности предоставления расчётов, а также процедуру учета бюджетных обязательств.

Текущий контроль – это контроль, осуществляемы на этапе совершения финансовых операций со средствами бюджета в целях предотвращения нарушений при расходовании этих средств, соблюдения финансовой дисциплины и своевременного осуществления финансово-денежных расчётов. Текущий контроль предусматривает проверку соответствия предполагаемых расходов утверждённой смете расходов, кодам экономической классификации расходов и соответствие заключённых договоров лимитам бюджетных обязательств, а также наличия документов, подтверждающих надлежащую реализацию договоров на поставку продукции, выполнение услуг, заключённых трудовых соглашений. Текущий контроль осуществляется на стадии финансирования расходов с лицевых счетов бюджетополучателей по платёжным документам после проверки соответствия документов, подтверждающих правомерность расхода в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств.

Проведение текущего контроля органами Федерального казначейства стало возможно путём перевода всех организаций-получателей средств федерального бюджета на обслуживание через казначейские лицевые счета. Это самый принципиальный момент во всей казначейской системе.

В настоящее время всё большее внимание отводится внутрисистемному контролю в органах Федерального казначейства

Целями системы внутреннего контроля и аудита в Федеральном казначействе являются:

- обеспечение соблюдения законодательных, нормативных правовых актов;

38

-повышение эффективности деятельности;

-повышение качества осуществления государственных функций. Приказом Федерального казначейства от 14.02.2005г. № 22 «Об утвер-

ждении Правил проведения проверок деятельности территориальных органов Федерального казначейства» были установлены единые принципы организации и проведения проверок деятельности территориальных органов Федерального казначейства.

Целями проверок органов Федерального казначейства являются:

1.Контроль за деятельностью территориальных органов Федерального казначейства при осуществлении функций по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ.

2.Контроль за обоснованным, эффективным и целевым использованием средств федерального бюджета, выделенных территориальным органам Федерального казначейства.

3.Контроль за правомерностью получения и использования территориальными органами Федерального казначейства средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Проверки территориальных органов Федерального казначейства проводятся в соответствии с утверждённым планом проверок территориальных органов Федерального казначейства, а также на основании отдельных поручений руководителя Федерального казначейства.

Проверки территориальных органов Федерального казначейства проводятся по следующим основным направлениям:

- состояние деятельности по учёту кассовых поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ;

- состояние деятельности по обеспечению исполнения доходов, расходов

иисточников финансирования дефицита федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ;

- состояние бюджетного (бухгалтерского) учёта и составление бюджетной (бухгалтерской) отчётности по исполнению федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ;

- соблюдение обоснованного, эффективного и целевого использования бюджетных средств, выделенных на обеспечение деятельности территориальных органов Федерального казначейства;

- состояние внутреннего контроля и аудита;

39

-состояние правового обеспечения деятельности;

-состояние работы по защите информации, составляющей государственную и служебную тайну;

-состояние информационно-технического обеспечения деятельности;

-состояние организации работы с персоналом.

По результатам проверки готовится акт, составленный на основании справок специалистов из состава группы, согласованных с руководителями соответствующих отделов проверяемого территориального органа Федерального казначейства.

Для повышения эффективности системы управления в Федеральном казначействе и совершенствования внутреннего контроля была разработана «Концепция развития системы внутреннего контроля и аудита в Федеральном казначействе в 2006 – 2008 г.», одобренная решением Коллегии ФК от 23.12.2005 г. № 1/1.

Концепция закрепила основополагающие цели и задачи системы внутреннего контроля и аудита в Федеральном казначействе и определила основные направления совершенствования в данной сфере деятельности.

Таким образом, в своём развитии органы Федерального казначейства прошли несколько этапов:

1)этап территориального становления органов ФК в субъектах РФ (1993 –

1995);

2)этап становления, развития и отработки механизмов казначейского исполнения федерального бюджета в части доходов и расходов (1995 – 1999);

3)этап внедрения технологии единого счёта Федерального казначейства (ЕКС) в соответствии с Концепцией функционирования единого счёта Федерального казначейства МФ РФ по учёту доходов и средств федерального бюджета, одобренной распоряжением Правительства РФ от 23.01.2000 г. №

107-р (1999 – 2004);

4)этап реорганизации Федерального казначейства в федеральную службу

(2004 – 2005);

5)этап кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с положениями статьи 215.1 БК РФ (с 2006 г. по настоящее время).

Следует отметить, что любая классификация этапов становления и развития органов ФК весьма условна, так как провести чёткие границы между отдельными этапами довольно сложно [62].

40

Деятельность органов Федерального казначейства основана на принципе единства кассы, который устанавливает, что орган, осуществляющий кассовое обслуживание бюджета, открывает в учреждении Банка России единый счет, на который зачисляются все поступающие доходы и поступления из источников финансирования дефицита бюджета и производятся все предусмотренные бюджетом расходы. Органы казначейства являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений. Отражение всех операций и средств соответствующего бюджета осуществляется в системе балансовых счетов казначейства, при этом запрещается проводить операции, минуя систему балансовых счетов казначейства

При использовании казначейской системы исполнения бюджета появилась возможность осуществлять детальный учёт доходов по кодам бюджетной классификации и получать ежедневную информацию о поступивших доходах. Это, в свою очередь, позволило своевременно регулировать денежные потоки по территориям и, следовательно, обеспечить своевременное финансирование предусмотренных в бюджетном процессе расходов в максимально возможном объёме.

Контрольные вопросы и задания к главе 2

1.Назовите органы, осуществлявшие исполнение бюджета в России.

2.С какой целью были созданы органы ФК в начале 90-х годов ХХ века?

3.Каков правовой статус органов Федерального казначейства?

4.Какие нормативные документы регулируют деятельность органов ФК?

5.Охарактеризуйте организационную структуру органов Федерального казначейства.

6.Какие полномочия осуществляют органы ФК в бюджетном процессе РФ?

7.Укажите основные направления контрольной деятельности органов ФК, предусмотренные Бюджетным кодексом РФ.

8.Назовите цели внутреннего контроля и аудита.

9.Охарактеризуйте направления проверок территориальных органов ФК.

10.Перечислите основные этапы становления и развития органов ФК.

41

Глава 3. Организация кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в органах Федерального казначейства

3.1. Порядок осуществления операций по кассовым поступлениям в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации

Переход к казначейской системе исполнения бюджетов повлёк за собой централизацию всех доходных счетов бюджета у органов Федерального казначейства и передачу налоговыми органами функций по учёту и распределению доходных источников органам Федерального казначейства. Для этого органам Федерального казначейства были открыты счета по учёту доходов в учреждениях Центрального банка России. Одновременно за казначейством была закреплена функция ведения оперативно-аналитического учёта доходов бюджетов в соответствии с бюджетной классификацией.

Таким образом, казначейская система исполнения бюджетов по доходам призвана упорядочить движение информационных потоков о состоянии государственных финансов и взять под контроль процесс исполнения бюджета.

Первый уровень нормативного регулирования поступлений в бюджеты бюджетной системы РФ составляет БК РФ. В соответствии со ст. 6 БК РФ доходами бюджета являются поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета (определены в ст. 94 БК РФ). Рассмотрению доходов бюджета посвящён раздел II БК РФ.

Кдоходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

Кналоговым доходам бюджетов относятся доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

Кненалоговым доходам бюджетов относятся:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казённых;

42

-доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

-доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов;

-средства, полученные в результате применения мер гражданскоправовой, административной и уголовной ответственности, и иные суммы принудительного изъятия;

-средства самообложения граждан;

-иные неналоговые доходы.

К безвозмездным поступлениям относятся:

-дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

-субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

-субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;

-иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

-безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы РФ (далее – нормативы распределения), а также полномочия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований по вопросам формирования доходов бюджетов и по установлению нормативов отчислений от федеральных, региональных и местных налогов и сборов в соответствующие бюджеты бюджетной системы РФ, регулируются главами 7 – 9 БК РФ. Кроме того нормативы распределения могут устанавливаться законом о федеральном бюджете, законом (решением) о бюджете субъектов РФ и муниципальными правовыми актами (в случаях, предусмотренных законодательством РФ).

Доходы бюджетов бюджетной системы РФ, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения в соответствии с нормативами распределения.

Ко второму уровню нормативного регулирования относятся приказы и распоряжения Министерства финансов РФ и Федерального казначейства. Ос-

43

новным нормативно-правовым актом данного уровня является «Порядок учёта Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ», утверждённый приказом Минфина РФ от 05.09.2008 г. № 92 н.

Учёт поступлений в валюте РФ и их распределение между бюджетами осуществляется на счетах 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы РФ», открытых территориальным органам Федерального казначейства в подразделениях расчётной сети Центрального банка РФ для учёта поступлений и их распределения между бюджетами.

Отражение операций по перечислению нефтегазовых доходов федерального бюджета и нефтегазовых трансфертов, а также учёт поступле-

ний в иностранной валюте осуществляется на иных счетах, открытых Федеральному казначейству в банке.

Учёт и распределение таможенных и иных платежей от внешнеэко-

номической деятельности между бюджетами осуществляется на отдельном счёте, открытом УФК по г. Москве в банке.

Сведения о реквизитах этих счетов органы Федерального казначейства доводят не позднее дня, следующего за днём их открытия или днём их изменений, до администраторов поступлений в бюджет:

-администраторов доходов бюджетов;

-администраторов источников финансирования дефицита бюджетов. Сведения о реквизитах счетов и информацию, необходимую для заполне-

ния расчётных документов, до плательщиков доводят администраторы поступлений в бюджет.

Орган Федерального казначейства, уполномоченный на распределение доходов от уплаты акцизов на нефтепродукты и акцизов на алкогольную продукцию в бюджеты субъектов РФ, доводит до УФК сведения о реквизитах открытого ему в банке счёта, а УФК доводят до уполномоченного УФК сведения о реквизитах счетов по учёту средств бюджетов субъектов РФ.

Учёт и распределение поступлений между бюджетами осуществляется органами Федерального казначейства на основании следующих документов:

- расчётных документов, а также платёжных ордеров банка о частичной оплате инкассовых поручений, прилагаемых к выписке по счёту органа Федерального казначейства;

44

-расчётных документов по поступлениям, зачисленным в бюджет минуя счёт органа Федерального казначейства;

-заявок на возврат, представленных администраторами поступлений в бюджет;

-уведомлений об уточнении вида и принадлежности платежа, представленных администраторами поступлений в бюджет;

-уведомлений об уточнении вида и принадлежности платежа, решениях о зачёте излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов и сборов, пеней, штрафов, а также подлежащих возмещению сумм налогов и сборов, представленных налоговыми органами в установленном порядке;

-уведомлений о зачёте излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов

исборов, пеней, штрафов, а также подлежащих возмещению сумм налогов, осуществляемом налоговыми органами, находящимися на территориях различных субъектов РФ (далее – Уведомление о межрегиональном зачёте), представленных налоговыми органами;

-уведомлений о поступлениях в иностранной валюте;

-документов, установленных законодательством РФ на перечисление (взыскание) средств из соответствующего бюджета (далее – документы на перечисление (взыскание) из бюджетов), представленных администраторами поступлений в бюджет и (или) органами, организующими исполнение соответствующих бюджетов (далее – финансовые органы);

-справок органа Федерального казначейства;

-иных документов, содержащих информацию о поступлениях в бюджетную систему РФ, представленных администраторами поступлений в бюджет.

Орган Федерального казначейства осуществляет учёт поступлений и их распределение между бюджетами по кодам бюджетной классификации РФ, выполняя последовательно следующие действия:

1) получает из банка выписку по счёту органа Федерального казначейства с приложением расчётных документов, а также платёжных ордеров банка о частичной оплате инкассовых поручений;

2) группирует поступления за операционный день по кодам бюджетной классификации;

3) распределяет сгруппированные по кодам бюджетной классификации поступления между бюджетами;

4) осуществляет перерасчёт распределённых поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты, с учётом сведений, содержащихся в вышеназван-

45

ных документах, за исключением документов на перечисление (взыскание) из бюджетов;

5)осуществляет расчёт поступлений, подлежащих перечислению (взысканию) из бюджетов на основании документов на перечисление (взыскание) из бюджетов, представленных администраторами поступлений в бюджет и (или) финансовыми органами;

6)оформляет справки органа Федерального казначейства;

7)осуществляет перерасчёт распределённых поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты, с учётом рассчитанных сумм на перечисление (взыскание) из бюджетов;

8)оформляет заявки на возврат плательщикам ошибочно перечисленных сумм поступлений, принадлежность которых к доходам бюджетов не установлена, а также поступлений, предназначенных к уплате на счёт органа Федерального казначейства другого субъекта РФ;

9)оформляет для отправки в банк расчётные документы на перечисление средств, необходимых для осуществления возврата (зачёта) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующий счёт органа Федерального казначейства);

10)оформляет Заявку на перечисление средств, необходимых для осуществления возврата (зачёта, уточнения) акцизов на нефтепродукты и акцизов на алкогольную продукцию;

11)оформляет расчётные документы на перечисление поступлений в соответствующие бюджеты;

12)оформляет расчётные документы на перечисление доходов от уплаты акцизов на нефтепродукты и акцизов на алкогольную продукцию на счёт уполномоченного органа Федерального казначейства;

13)оформляет расчётные документы на возврат средств плательщикам на основании заявок на возврат, представленных администраторами поступлений в бюджет, а также на основании оформленных им заявок на возврат;

14)оформляет расчётные документы на перечисление средств по межрегиональному зачёту на основании уведомлений о межрегиональном зачёте, представленных налоговыми органами;

46

15)формирует для администраторов поступлений в бюджет и финансовых органов информацию о поступлениях;

16)формирует для администраторов поступлений в бюджет запросы на выяснение принадлежности платежа;

17)формирует для главных администраторов доходов бюджета (администратора доходов бюджета с полномочиями главного администратора доходов бюджета) сводную информацию по данным лицевых счетов подведомственных им администраторов доходов бюджета, на основании полученных от них письменных запросов.

Федеральное казначейство осуществляет учёт нефтегазовых доходов и нефтегазовых трансфертов, а также поступлений в иностранной валюте, выполняя последовательно следующие действия:

1)получает из банка выписку по счёту Федерального казначейства с приложением расчётных документов;

2)формирует для органов Федерального казначейства информацию о поступлениях в иностранной валюте;

3)формирует для администратора нефтегазовых доходов и нефтегазовых трансфертов и соответствующего органа Федерального казначейства, осуществляющего ведение его лицевого счёта, предназначенного для отражения операций по администрированию доходов бюджета, информацию о поступлениях нефтегазовых доходов и нефтегазовых трансфертов;

4)оформляет расчётные документы на перечисление нефтегазовых доходов

инефтегазовых трансфертов на основании платёжных документов, представленных администратором нефтегазовых доходов и нефтегазовых трансфертов;

5)формирует для главных администраторов доходов бюджета сводную информацию по данным лицевых счетов подведомственных им администраторов доходов бюджета, на основании полученных от них письменных запросов.

Учёт поступлений осуществляется по кодам бюджетной классификации с учётом соответствия кода главного администратора доходов бюджета, главного администратора источников финансирования дефицита бюджетов и кода бюджетной классификации поступления в бюджет, администрируемого главным администратором поступлений в бюджет согласно законодательству РФ, законодательству субъекта РФ или правовым актам представительных органов местного самоуправления.

Субвенции (межбюджетные субсидии), выделяемые из федерального бюджета в бюджет субъекта РФ (местный бюджет), зачисляются на счета ор-

47

ганов Федерального казначейства, открытые на балансовом счёте 40101. И если в поле назначения платежа отсутствует информация, позволяющая однозначно определить принадлежность субвенции (субсидии) к коду цели, то эти поступления относятся к невыясненным.

Суммы поступлений, в том числе суммы поступлений с единых счетов соответствующих бюджетов, суммы перечислений в бюджеты, суммы перечислений (поступлений) по межрегиональным зачётам и суммы возвратов плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм и подлежащих возмещению сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление возврата и сумм процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, регистрируются в Сводном реестре поступлений и выбытий.

Поступления, отнесённые в текущем операционном дне к невыясненным поступлениям, отражаются в Сводном реестре поступлений и выбытий по соответствующим кодам бюджетной классификации: «Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет», «Невыясненные поступления, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ», «Невыясненные поступления, зачисляемые в местные бюджеты».

Основаниями для отнесения поступлений к невыясненным являются:

-отсутствие расчётного документа;

-ИНН, КПП, КБК отсутствуют или не соответствуют требованиям;

-ОКАТО по поступлениям частично или полностью зачисляемым в местный бюджет отсутствует или не соответствует требованиям;

-поступления не подлежат зачислению на счета органов Федерального казначейства или подлежат зачислению на счёт другого органа Федерального казначейства;

-отсутствие полномочий по администрированию поступившего платежа;

-не открыт лицевой счёт, предназначенный для учёта операций по администрированию доходов бюджета (источников финансирования дефицита бюджета);

-в поле «Назначении платежа» платёжного документа отсутствует информация, позволяющая однозначно определить принадлежность субсидии (субвенции) к коду цели.

Возврат невыясненных поступлений осуществляется на основании заявления плательщика, банка или администратора поступлений в бюджет и оформленной в соответствии с ними органом Федерального казначейства За-