19

ния дефицита бюджета, утвержденных в законе (решении) о соответствующем бюджете, для его составления необходимо привлекать дополнительную прогнозную информацию по кассовым поступлениям и выплатам в разрезе определённых временных дат, а для ведения кассового плана необходима и фактическая информация.

Состав и сроки представления главными распорядителями бюджетных средств, главными администраторами доходов бюджета и главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета сведений, необходимых для составления и ведения кассового плана, в соответствии с бюджетным законодательством, устанавливается финансовым органом.

Кассовый план может содержать следующие показатели:

1)кассовые поступления в бюджет, в том числе:

-доходы;

-поступления по источникам финансирования дефицита бюджета;

-возврат кассовых расходов;

2)кассовые выбытия из бюджета, в том числе:

-процентные расходы;

-непроцентные расходы;

-выплаты по источникам финансирования дефицита бюджета;

3)остаток средств на начало планового периода

4)остаток средств на конец планового периода.

Анализ показателей кассового плана будет позволять прогнозировать временный недостаток или излишек бюджетных средств для исполнения бюджетных обязательств.

С целью формирования механизма управления кассовой наличностью в бюджетное законодательство введены следующие понятия: «временный кассовый разрыв» и «предельные объёмы финансирования».

В статью 6 Бюджетного кодекса РФ в редакции Федерального закона № 63-ФЗ включено следующее определение понятия «временный кассовый разрыв» – прогнозируемая в определённый период текущего финансового года недостаточность на едином счёте бюджета денежных средств, необходимых для осуществления кассовых выплат из бюджета.

Если на основе анализа показателей кассового плана выявляется недостаток кассовых поступлений над прогнозируемыми кассовыми выплатами в течение определённого периода в рамках текущего финансового года, финансовый орган может в соответствии со статьёй 226.1 Бюджетного кодекса РФ в

20

редакции Федерального закона № 63-ФЗ для ограничения кассовых расходов утверждать предельные объёмы финансирования.

Предельные объёмы финансирования – это предельные объёмы оплаты денежных обязательств в соответствующем периоде текущего финансового года. Предельные объёмы финансирования устанавливаются в отношении главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств.

Порядок утверждения предельных объёмов финансирования и случаи, когда при организации исполнения бюджета по расходам могут применяться предельные объёмы финансирования, устанавливаются финансовым органом.

Доведение до главных распорядителей (распорядителей) и получателей бюджетных средств утверждённых (распределённых) показателей предельных объёмов финансирования должно осуществляться аналогично доведению бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств.

Изменения, внесённые Федеральным законом № 63-ФЗ в статью 236 «Недопустимость размещения бюджетных средств на банковских депозитах, передачи бюджетных средств в доверительное управление» позволяют при наличии выявленных при анализе кассового плана временно свободных денежных средств не только бюджетов субъектов Российской Федерации, не получающих дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности, но и федерального бюджета, размещать их на банковских депозитах с целью получения дополнительных доходов в процессе исполнения бюджета.

С 01.01.2006 г. в соответствии со ст. 215.1 БК РФ кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется Федеральным казначейством (кассовое обслуживание исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондов органами Федерального казначейства будет осуществляться с 1 января 2014 года).

С 01.01.2008 г. из БК РФ был исключена ст. 215, где говорилось, что «в Российской Федерации устанавливается казначейское исполнение бюджетов», ранее рассматривавшееся как альтернатива понятию «банковское исполнение бюджетов». В настоящее время такой альтернативой является «кассовое обслуживание исполнения бюджетов», возлагаемое на органы Федерального казначейства. Данное понятие определено в ст. 6 Бюджетного кодекса РФ: кассовое обслуживание исполнения бюджета – это проведение и учёт операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета.

21

По соглашению с исполнительным органом государственной власти субъекта РФ полномочия Федерального казначейства по кассовому обслуживанию исполнения бюджета субъекта РФ, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов субъекта РФ и бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации, могут быть переданы исполнительным органам государственной власти субъекта Российской Федерации при условии финансового обеспечения указанных полномочий за счёт собственных доходов бюджета субъекта РФ и наличия в собственности (пользовании, управлении) субъекта РФ необходимого для их осуществления имущества.

Для кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы РФ Федеральное казначейство открывает в Центральном банке РФ с учётом положений статей 38.2 и 156 БК РФ счета, через которые все кассовые операции по исполнению бюджетов осуществляются Федеральным казначейством, либо органом государственной власти субъекта РФ в соответствии с вышеуказанным соглашением.

При кассовом обслуживании исполнения бюджетов:

-учёт операций со средствами бюджетов осуществляется на единых счетах бюджетов, открытых органам Федерального казначейства отдельно для каждого бюджета в учреждениях Центрального банка РФ;

-управление средствами на единых счетах бюджетов осуществляют финансовые органы или иные уполномоченные органы в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, субъектов РФ, муниципальными правовыми актами;

-кассовые выплаты из бюджета осуществляются органом Федерального казначейства на основании платёжных документов, представленных в орган Федерального казначейства, в порядке очерёдности их представления и в пределах фактического наличия остатка средств на едином счёте бюджета;

-все операции по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета на едином счёте бюджета проводятся и учитываются органом Федерального казначейства по кодам бюджетной классификации РФ;

-органы Федерального казначейства представляют финансовым органам информацию о кассовых операциях по исполнению соответствующих бюджетов, а также информацию о кассовых операциях по исполнению иных бюджетов, входящих в консолидированный бюджет соответствующей территории (вступает в силу с 1 января 2009 г.).

22

В случае передачи органу Федерального казначейства отдельных функций по исполнению бюджета субъекта РФ (бюджета муниципального образования) в соответствии с соглашением об осуществлении этих функций, особенности кассового обслуживания таких бюджетов устанавливает Федеральное казначейство.

Если полномочия Федерального казначейства по кассовому обслуживанию исполнения бюджета субъекта РФ, муниципальных образований, входящих в состав субъекта РФ, осуществляются исполнительным органом государственной власти субъекта РФ в соответствии с соглашением, то этот орган обязан представлять указанному в соглашении органу Федерального казначейства информацию о всех проведённых им кассовых операциях при исполнении всех обслуживаемых им бюджетов, учтённых по кодам бюджетной классификации РФ.

Бюджет исполняется на основе единства кассы и подведомственности расходов.

Принцип единства кассы, в соответствии со ст. 38.2 Бюджетного кодекса РФ, означает зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счёта бюджета, за исключением операций по исполнению бюджетов, осуществляемых в соответствии с нормативными правовыми актами органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ, муниципальными правовыми актами органов местного самоуправления за пределами территории соответственно Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования, а также операций, осуществляемых в соответствии с валютным законодательством РФ.

Статья 38.1 Бюджетного кодекса РФ закрепляет принцип подведомственности расходов бюджетов, согласно которому исключается возможность получения распорядителями и получателями бюджетных средств бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств от иных кроме вышестоящих для них главных распорядителей или распорядителей бюджетных средств. При этом распорядитель и получатель бюджетных средств могут быть включены в перечень подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств только одного главного распорядителя бюджетных средств.

Главные администраторы доходов бюджетов и главные администраторы источников финансирования дефицита бюджетов также формируют перечень подведомственных администраторов доходов и администраторов источников фи-

23

нансирования дефицита бюджетов. Таким образом, организация администрирования доходов и источников финансирования дефицита бюджета осуществляется на основании ведомственности.

Процесс исполнения бюджетов включает три направления: 1. Исполнение бюджетов по доходам предусматривает:

-зачисление на единый счёт бюджета доходов от распределения налогов, сборов и иных поступлений в бюджетную систему РФ, распределяемых по нормативам, действующим в текущем финансовом году, установленным БК РФ, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов РФ и муниципальными правовыми актами, со счетов органов Федерального казначейства и иных поступлений в бюджет;

-возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы;

-зачёт излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;

-уточнение администратором доходов бюджета платежей в бюджеты бюджетной системы РФ;

-перечисление Федеральным казначейством средств, необходимых для осуществления возврата (зачёта) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие счета Федерального казначейства, предназначенные для учёта поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ, в порядке, установленном Министерством финансов РФ.

Доходы, фактически полученные при исполнении бюджета субъекта РФ (местного бюджета) сверх утверждённых законом (решением) о бюджете общего объёма доходов, могут направляться соответствующим финансовым органом без внесения изменений в закон (решение) о бюджете на текущий финансовый год (текущий финансовый год и плановый период) на замещение государственных (муниципальных) заимствований, погашение государственного (муниципального) долга, а также на исполнение публичных нормативных обязательств субъекта РФ (муниципального образования) в случае недостаточности предусмотренных на их исполнение бюджетных ассигнований в

24

пределах 5% общего объёма бюджетных ассигнований, утверждённых законом (решением) о бюджете на их исполнение в текущем финансовом году.

Субсидии и субвенции, фактически полученные при исполнении бюджета субъекта Российской Федерации и местного бюджета сверх утверждённых законом (решением) о бюджете доходов, направляются на увеличение расходов соответственно целям предоставления субсидий и субвенций с внесением изменений в сводную бюджетную роспись без внесения изменений в закон (решение) о бюджете на текущий финансовый год (текущий финансовый год

иплановый период).

2.Исполнение бюджета по расходам осуществляется в порядке, уста-

новленном соответствующим финансовым органом. Исполнение бюджета по расходам предусматривает: - принятие бюджетных обязательств; - подтверждение денежных обязательств;

- санкционирование оплаты денежных обязательств; - подтверждение исполнения денежных обязательств.

Получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства в пределах доведённых до него в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде) лимитов бюджетных обязательств.

Получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства путём заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями или в соответствии с законом, иным правовым актом, соглашением.

Получатель бюджетных средств подтверждает обязанность оплатить за счёт средств бюджета денежные обязательства в соответствии с платёжными

ииными документами, необходимыми для санкционирования их оплаты, а в случаях, связанных с выполнением оперативно-розыскных мероприятий, в соответствии с платёжными документами.

Санкционирование оплаты денежных обязательств осуществляется в форме совершения разрешительной надписи (акцепта) после проверки наличия документов, предусмотренных порядком санкционирования оплаты денежных обязательств, установленным финансовым органом.

Оплата денежных обязательств (за исключением денежных обязательств по публичным нормативным обязательствам) осуществляется в пределах доведённых до получателя бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств.

25

Оплата денежных обязательств по публичным нормативным обязательствам может осуществляться в пределах доведённых до получателя бюджетных средств бюджетных ассигнований.

Подтверждение исполнения денежных обязательств осуществляется на основании платёжных документов, подтверждающих списание денежных средств с единого счёта бюджета в пользу физических или юридических лиц, бюджетов бюджетной системы РФ, субъектов международного права, а также проверки иных документов, подтверждающих проведение неденежных операций по исполнению денежных обязательств получателей бюджетных средств.

В процессе исполнения бюджета по расходам может быть осуществлена блокировка расходов.

Блокировка расходов бюджета – сокращение лимитов бюджетных обязательств по сравнению с бюджетными ассигнованиями либо отказ в подтверждении принятых бюджетных обязательств, если бюджетные ассигнования в соответствии с законом (решением) о бюджете выделялись главному распорядителю бюджетных средств (субъект РФ, муниципальное образование или другой получатель бюджетных средств) на выполнение определённых условий, однако к моменту составления лимитов бюджетных обязательств либо подтверждения принятых бюджетных обязательств эти условия оказались невыполненными.

Блокировка расходов бюджета осуществляется также при выявлении органом, исполняющим бюджет, и органами государственного финансового контроля фактов нецелевого использования бюджетных средств.

Блокировка расходов бюджета осуществляется по решению руководителя финансового органа на любом этапе исполнения бюджета.

Руководитель финансового органа отменяет решение о блокировке расходов по ходатайству соответствующего главного распорядителя бюджетных средств или другого получателя бюджетных средств только после выполнения последним условий, невыполнение которых повлекло блокировку расходов.

3. Исполнение бюджета по источникам финансирования дефицита бюджета осуществляется главными администраторами, администраторами источников финансирования дефицита бюджета в соответствии со сводной бюджетной росписью в порядке, установленном финансовым органом.

Санкционирование оплаты денежных обязательств, подлежащих исполнению за счёт бюджетных ассигнований по источникам финансирования дефицита бюджета, осуществляется в порядке, установленном финансовым органом.

26

Учёт операций по исполнению бюджета, осуществляемых участниками бюджетного процесса в рамках их бюджетных полномочий, производится на лицевых счетах, открываемых в Федеральном казначействе или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования).

Лицевой счёт – регистр аналитического учёта, предназначенный для отражения операций участников бюджетного процесса федерального уровня, а также операций финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований и других участников бюджетного процесса субъектов РФ и муниципальных образований в соответствии с Соглашением.

Лицевые счета, открываемые в Федеральном казначействе, открываются и ведутся в порядке, установленном Федеральным казначейством.

Лицевые счета, открываемые в финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования), открываются и ведутся в порядке, установленном финансовым органом субъекта РФ (муниципального образования).

Размещение бюджетных средств на банковских депозитах, получение дополнительных доходов в процессе исполнения бюджета за счёт размещения бюджетных средств на банковских депозитах и передача полученных доходов в доверительное управление не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ.

Данное ограничение не распространяется на РФ и субъекты РФ, не получающие дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности бюджетов субъектов РФ. Порядок размещения бюджетных средств на банковские депозиты определяется соответственно Правительством РФ, высшими исполнительными органами государственной власти субъектов РФ в соответствии с законодательством РФ.

Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ несут ответственность за обеспечение возврата средств соответственно в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.

Операции по исполнению бюджета завершаются 31 декабря, за исключением операций, осуществляемых органами Федерального казначейства по распределению поступлений отчётного финансового года между бюджетами бюджетной системы РФ и их зачислению в соответствующие бюджеты. Завершение указанных операций производится в первые пять рабочих дней текущего финансового года. Указанные операции отражаются в отчётности об исполнении бюджетов отчётного финансового года.

27

Бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств и предельные объёмы финансирования текущего финансового года прекращают своё действие 31 декабря.

До последнего рабочего дня текущего финансового года включительно орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, обязан оплатить санкционированные к оплате в установленном порядке бюджетные обязательства в пределах остатка средств на едином счёте бюджета.

Не использованные получателями бюджетных средств остатки бюджетных средств, находящиеся не на едином счёте бюджета, не позднее двух последних рабочих дней текущего финансового года подлежат перечислению получателями бюджетных средств на единый счёт бюджета.

Межбюджетные трансферты, полученные в форме субвенций и субсидий, не использованные в текущем финансовом году, подлежат использованию в очередном финансовом году на те же цели.

Финансовый орган устанавливает порядок обеспечения получателей бюджетных средств при завершении текущего финансового года наличными деньгами, необходимыми для осуществления их деятельности в нерабочие праздничные дни в РФ в январе очередного финансового года.

Контрольные вопросы и задания к главе 1

1.Назовите причины перехода в РФ от банковской к казначейской системе исполнения бюджета.

2.Определите отличительные особенности казначейской системы исполнения бюджета в сравнении с банковской системой.

3.Дайте определение понятиям «активное казначейство» и «пассивное казначейство».

4.Что понимается под термином «казначейское исполнение бюджета»?

5.Какие этапы включает процесс исполнения бюджета по доходам?

6.Какие этапы включает процесс исполнения бюджета по расходам?

7.Проведение каких процедур предусматривает кассовое обслуживание исполнения бюджетов?

8.Что такое «сводная бюджетная роспись»?

9.На какие органы возложена организация исполнения бюджета в РФ?

10.Что такое «кассовый план» и каково его предназначение?

28

Глава 2. Теоретические аспекты функционирования казначейских органов в Российской Федерации

2.1. История развития казначейских органов в России

Обеспечение прозрачности и подконтрольности процесса исполнения бюджетов бюджетной системы РФ в настоящее время связывается с переходом на казначейскую систему их исполнения.

Весь предшествующий опыт развития бюджетной системы нашего государства показывает, что исполнение бюджета осуществлялось пятью способами – на основе приказной, петровской казначейской, банковской, смешанной и современной казначейской систем исполнения бюджета.

Казначейские органы в финансовом управлении России всегда играли ведущую роль, поэтому представляет интерес обращение к истории становления и развития органов казначейства в России.

В период правления на Руси Ивана III (1462 – 1505) обозначился переход от удельного княжества к государственному управлению. Были созданы приказы, в том числе финансовые: Большого Двора, Большой Казны, Большого Прихода, Новая Четверть, Счётный. Приказы подчинялись царю и Боярской думе, имея, в свою очередь, в подчинении местное управление. Вместе с тем системной организации государственных финансов до Петра I не существовало.

В связи с тем что приказная система с её централизацией и бюрократизмом порождала волокиту, злоупотребления и взяточничество, она пришла в упадок, и её сменила более прогрессивная система управления – коллегиальная.

В период царствования Петра I (1682 – 1725) старые приказы не вошли в противоречие с требованиями его реформ. Однако в их деятельности к этому периоду стали проявляться бесконтрольность и произвол. Поэтому Петр I отдал предпочтение коллегиальному началу в управлении, которое он наблюдал в европейских государствах. Была распущена Боярская дума и

29

образованы 12 коллегий для дел государственных и главная канцелярия. Три из двенадцати коллегий имели финансовый характер. Обязанности между ними распределялись следующим образом:

- Камер-коллегия ведала окладными и неокладными денежными доходами; занималась сбором прямых и косвенных налогов;

- Штатс-контора управляла расходами государства; - Ревизион-контора осуществляла контрольные функции как за по-

ступлением государственных доходов, так и за расходованием казённых средств.

Создание финансовых коллегий явилось первым принципиальным признанием самостоятельности финансовой организации.

В 1722 г. была утверждена должность генерал-прокурора, который становился представителем верховной власти и государства перед Сенатом. Обновление центральных управлений вело к новому переустройству территориальных органов, результатом которого стало деление страны на 11 губерний. Губернии в свою очередь делились на провинции, во главе которых стояли воеводы. Контроль за поступлением доходов на местах осуществляли воеводы, но непосредственный контроль возлагался на надзирателей сборов или камериров, под начальством Камер-коллегии.

зами при Сенате устроилась особая организация финансового управления. Под его заведованием находилась экспедиция о государственных доходах.

Генерал-прокурору было поручено заведование и казначейской частью. Это положило начало сосредоточению государственных доходов и расходов в одном ведомстве. Генерал-прокурор ежегодно представлял на утверждение императрице табели о государственных доходах, расходах и остатках. В конце года он представлял ведомости по доходам, расходам, недоимкам и подробный доклад с обоснованием каждой суммы, т.е. исполнение государственной росписи.

30

В 1755 г. была учреждена должность уездного казначея. В его обязанности входили приём и хранение всех казенных доходов своего уезда. При

В1796 г. Павлом I была введена должность Государственного казначея, которая обособляется от должности генерал-прокурора, и управление финансовой частью становится самостоятельным.

При Александре I (1801 – 1825) с учреждением в 1802 г. министерств заведование делами государственного хозяйства было вверено государственному казначею и министрам финансов, коммерции и внутренних дел. При этом функциональные обязанности Государственного казначея оставлены без изменения. Государственный казначей являлся исполнителем государственной росписи доходов и расходов. Министр финансов в конце каждого года составлял роспись доходов и расходов и отсылал в Государственное казначейство для исполнения.

С 1811 г. высшее управление финансов разделилось на три отдела – источники доходов были поручены Министерству финансов, движение сумм – Государственному казначейству, проверка счетов – Государственному контролю. Рассмотрение государственной росписи и обсуждение чрезвычайных финансовых мер с 1810 г. поручены Государственному совету.

В1821 г. был учреждён Департамент государственного казначейства, которому были подчинены все казначеи. Основными предметами его деятельности были:

- дела по рассмотрению проектов положений, уставов и других законоположений, следствием введения которых могли стать новые казённые расходы.

31

В 1822 г. вместо штатных казначейств в Санкт-Петербурге было учреждено Главное казначейство, на которое были возложены следующие функции: приём, хранение и отпуск сумм на расходы по всем частям государственного управления и их учёт. Главное казначейство состояло:

-из правления под председательством управляющего в составе 4 членов от Министерства финансов;

-пяти отделений – кассирского, бухгалтерского, контрольно-приходного, контрольно-расходного и контрольно-оборотного;

-канцелярии, занимающейся перепиской и учётом личного состава служащих.

С приходом к власти императора Александра II (1855 – 1881) произошли коренные изменения, повлекшие за собой и финансовые преобразования. Началом реформы в бюджетном, кассовом и ревизионном деле следует считать 1858 г. Это год начала разработки бюджетного законодательства, которая продолжалась более трёх лет. В мае 1862 г. были утверждены Правила о составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении государственной росписи и финансовых смет министерств и Главных

управлений. Новая система включала в себя три главных положения:

1)государственная роспись представляет собой свод всех доходов и расходов за исключением специальных;

2)все государственные доходы сосредоточены в кассах Министерства финансов, которые производят расходы напрямую кредиторам;

3)проверка доходов и расходов осуществляется по подлинным документам.

В период царствования Александра II была поставлена задача – ввести единство кассы. Кассы Министерства финансов должны были, с одной стороны, соединить все поступающие государственные доходы, с другой – производить все государственные расходы, непосредственно выдавая их прямым кредиторам казны. В 1864 г. в порядке эксперимента было введено единство кассы в 12 губерниях, а в 1866 г. – повсеместно.

32

В1872 г. была издана единая для всех казначейств империи инструкция, содержащая правила: о порядке приёма казначействами разного рода монет и кредитных бумаг и пересылки сумм казначействами; о выплате пенсий и пособий, как единовременных, так и постоянных; выдачи казначействами процентов по ценным бумагам; хранения, расходования и учёта квитанционных листов и записи сумм в приходный журнал.

В1895 г. были введены в действие 23 правила «О порядке обращения сумм земских учреждений в кассах Министерства финансов». «Высочайше» утверждённым 12 июня 1890 г. Положением «О земских учреждениях» на казначейства была возложена обязанность принимать и хранить все земские суммы, а также расходовать все состоящие в распоряжении земских управ капиталы. Сверх того, многие земства передают в казначейства свои специальные капиталы в процентных бумагах на весьма значительные суммы, что возлагало на казначейства нелёгкую обязанность удовлетворять требования по выдаче и оплате купонов по покупке и продаже процентных бумаг.

С 1897 г. на казначейства был возложен приём золотых и серебряных изделий для отправления в окружные пробирные управления для испытаний на подлинность, обратная выдача изделий мастерам и взимание с последних пробирных пошлин, а также ведение книг и отчётности по этой операции.

В1899 г. казначейства стали распределять в определённом процентном соотношении между государственной казной и земствами поступающие поземельные сборы. В городах, где не было контор или отделений Государственного банка, местные казначейства выполняли банковские операции.

К 1900 г. насчитывалось 728 казначейств. Все они состояли в ведомстве Департамента государственного казначейства и подчинялись соответствующим казённым палатам. Последние сами по себе никаких доходов не собирали и денежных средств не хранили, а лишь осуществляли надзор и контроль над деятельностью казначейств. Личный состав казначейств определялся особыми штатами и распоряжениями министра финансов.

Вначале ХХ в. значение казначейства еще более усиливается в связи с ростом доходов и расходов государства и усложнением финансовой системы. В свет выходят новые законы и внутренние инструкции, более четко регламентирующие деятельность казначейств. Предметами ведения казна-

чейств в то время были:

- приём и хранение всех принадлежащих казначейству доходов;

33

патентов; - выдача промысловых свидетельств и бесплатных промысловых билетов;

- счетоводство по всем поступающим в казначейство доходам и возложенным на них расходам, а также по порученному для хранения и продажи казенному имуществу;

- банковские операции (открытие текущих счетов, размен денег, уплата процентов по купонам, перевод денег).

Казначейство начинает активно участвовать в государственном кредитовании. Через его учреждения производились оплаты ассигновок, а также выдача коммерческих кредитов. Значительно увеличивается объём операций по покупке-продаже ценных бумаг.

Кроме казначейств функционировали приходно-расходные кассы. Все кассовые и счётные обязанности, охрана казённого имущества, составление отчётности, делопроизводство, переписки исходящих бумаг здесь возлагались

объёме их обязанностей по исполнению бюджетов. Однако начавшаяся Первая мировая война не позволила осуществить данный проект.

Взаимоотношения Государственного банка и казначейств в области учёта денежных средств регулировались централизованным счётом Департамента государственного казначейства для сумм государства (дневные излишки поступлений над расходами ежедневно перечислялись на него, а обратное сальдо списывалось) и счетами специальных средств и депозитов, отдельными для каждого казначейства. Состояние централизованного счёта Департамента государственного казначейства регулировалось в Санкт-Петербургской конторе Государственного банка, куда переводились все накопления, а на местах все расходы государственного бюджета производились вне зависимости от состояния счёта департамента в данном казначействе. Расходы местных бюджетов так же, как и расходы за счёт специальных средств и депозитов, производились лишь в пределах наличности соответствующих сумм в данном казначействе.

34

Государственный банк при этом значительно расширил количество пассивных операций и получил для проведения активных операций значительную денежную наличность казначейств и сбережений населения. А

навливало бюджет для каждого уезда; ведало составлением и рассылкой окладных листов; продажей государственных бланков и гербовой бумаги; взысканием штрафов и недоимок; выдачей пенсий и пособий; выдачей кормовых денег арестантам; ведением отчётности по государственным доходам и расходам; земским сбором; выдачей паспортов.

После 1917 г. народный комиссар финансов РСФСР, наследуя прежние традиции, одновременно формировал и новые подходы к управлению финансовой деятельностью. В мае 1918 г. принимается Постановление Совнаркома РСФСР, вводившее единство кассы, обязавшее предприятия, учреждения и должностные лица вносить все денежные средства в кассы Народного банка или Государственное казначейство. С одной стороны, исполнение государственного бюджета осуществлялось по принципу «единства кассы», существовавшему до революции, но вместе с тем наметился переход к банковской системе исполнения бюджета. В октябре 1918 г. кассовые операции по исполнению государственного бюджета были возложены на Народный банк РСФСР. Департамент государственного казначейства и его местные органы присоединились к учреждениям Народного банка, образуя там сметные отделы. Этот процесс завершился в 1926 г. С этого времени в России установилась банковская система кассового исполнения бюджета.

Кассовая реформа упразднила казначейскую систему исполнения бюджета, на смену которой пришла банковская. При банковской системе финансовые органы управляли бюджетными средствами, давая распоряжения органам Госбанка СССР о списании средств со счетов бюджета, а органы Госбанка

СССР осуществляли кассовое исполнение всех бюджетов в рамках единого государственного бюджета СССР. Это предполагало приём, хранение и выдачу средств со счетов бюджетов, распределение общегосударственных доходов между бюджетами, учёт и составление отчётности о кассовом исполнении бюджетов и государственного бюджета СССР в целом.

35

2.2. Организационная структура и полномочия органов Федерального казначейства

Всоответствии с Бюджетным кодексом РФ Федеральное казначейство является одним из участников бюджетного процесса и обладает бюджетными полномочиями. Главное предназначение казначейства как государственного института – обеспечение точного учёта и управление государственными финансовыми ресурсами.

Одним из существенных изменений в бюджетном процессе России в начале 90-х годов ХХ века стал переход от банковской к казначейской системе исполнения бюджета.

Вцелях проведения государственной бюджетной политики, эффективного управления доходами и расходами федерального бюджета, повышения оперативности в финансировании государственных программ, усиления контроля за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств Указом Президента РФ от 08.12.1992 г. № 1556 «О Федеральном казначействе» была создана единая централизованная система органов Федерального казначейства.

Вдальнейшем Правительство Российской Федерации утвердило Постановлением от 27.08.1993 г. № 864 «Положение о федеральном казначействе» (действовало до 01.01.2005 г.), которое, конкретизируя Указ Президента Российской Федерации, определяло правовой статус казначейских органов, их функции, права, обязанности. Федеральное казначейство являлось на тот момент структурным подразделением Министерства финансов РФ.

Всоответствии с Указом Президента РФ «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» от 09.03.2004 г. №314 Федеральному казначейству придан статус федеральной службы, находящейся в ведении Министерства финансов РФ, и переданы правоприменительные функции Минфина РФ по обеспечению исполнения федерального бюджета, составлению отчёта об исполнении федерального и консолидированного бюджета РФ.

Изменение правового статуса привело к изменению полномочий Федерального казначейства и вызвало необходимость разработки нового «Положения о Федеральном казначействе», которое было утверждено постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 г. № 703. В данном документе определены полномочия и права Федерального казначейства.