5528

91

лизингового имущества одновременно является лизингополучателем. Фактически это форма получения кредита под залог производственных фондов и получения дополнительного экономического эффекта от различий в налогообложении.

Финансовую аренду (лизинг) регулируют Гражданский кодекс РФ (ст. 665, 666), Федеральный закон от 29 октября 1998 года «О финансовой аренде (лизинге)», а также многочисленные подзаконные акты.

Существенные условия договора лизинга:

условие о предмете лизинга; условие о продавце предмета лизинга или о том, что выбор продавца

осуществляет лизингополучатель; условие о сроке лизинга;

условие о цене (размере лизинговых платежей).

В случае отсутствия данных условий в тексте договора, он будет считаться незаключённым.

Приобретение основных средств в форме лизинга позволят снизить налоговую нагрузку предприятия. В частности, платежи по лизинговым договорам уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (являются затратами). Кроме этого, ускоренная амортизация (с коэффициентом 3) позволяет балансодержателю снижать базу для расчёта налога на имущество и дополнительно снизить базу расчёта налога на прибыль. Планирование потоков НДС при лизинге требует тщательного подхода в соответствии с действующими нормативными документами и, иногда, может обеспечить дополнительные выгоды при лизинге.

Особым случаем является возвратный лизинг, при котором лизингополучатель является одновременно и продавцом лизингового имущества. То есть организация берёт в лизинг оборудование (или другое имущество), которое изначально принадлежало ей самой. При возвратном лизинге между лизингодателем (лизинговой компанией) и организацией заключаются два договора − по купле-продаже имущества и сдаче его в лизинг. Оба документа подписываются одновременно.

Возвратный лизинг не предполагает каких-либо изменений в производственном процессе. Он предназначен для покрытия недостатка в оборотных средствах компании, которая получает единовременно деньги за «проданное» имущество. Эту сделку можно сравнить с выдачей кредита под залог. Только для лизингополучателя расходы по лизинговому договору, как

92

правило, ниже, чем проценты по банковским кредитам. Другая структура налогообложения и амортизации может обеспечить возвратному лизингу дополнительную привлекательность.

8.5. Понятие инновации и инновационной деятельности

Под инновацией (англ. "innovation" − нововведение, новшество, новаторство) понимается использование новшеств в виде новых технологий, видов продукции и услуг, новых форм организации производства и труда, обслуживания и управления. Понятия "новшество", "нововведение", "инновация" нередко отождествляются, хотя между ними есть и различия.

Под новшеством понимается новый порядок, новый метод, изобретение, новое явление. Словосочетание "нововведение" в буквальном смысле означает процесс использования новшества. С момента принятия к распространению новшество приобретает новое качество и становится нововведением (инновацией). Период времени между появлением новшества и воплощением его в нововведение (инновацию) называется инновационным лагом.

Понятие "инновации" как экономической категории ввёл в научный оборот австрийский экономист И. Шумпетер. Он впервые рассмотрел вопросы новых комбинаций производственных факторов и выделил пять изменений в развитии, т.е. вопросов инноваций:

использование новой техники, технологических процессов или нового рыночного обеспечения производства;

внедрение продукции с новыми свойствами; использование нового сырья;

изменения в организации производства и его материально-технического обеспечения;

появление новых рынков сбыта.

В соответствии с международными стандартами инновация определяется как конечный результат инновационной деятельности, получивший воплощение в виде нового или усовершенствованного продукта, внедрённого на рынке, нового или усовершенствованного технологического процесса, используемого в практической деятельности, либо в новом подходе к социальным услугам '.

Девиз инновации − "новое и иное" − характеризует многоликость этого понятия. Так, инновация в сфере услуг − это новшество в самой услуге, в её производстве, предоставлении и потреблении, поведении работников.

93

Нововведения далеко не всегда базируются на изобретениях и открытиях. Есть нововведения, которые основываются на идеях. Примерами здесь могут служить появление застежек типа "молния", шариковых авторучек, баллончиков с аэрозолями, колец-открывалок на банках с прохладительными напитками и многое другое.

Инновация не обязательно должна быть технической и вообще чем-то вещественным. Мало технических инноваций могут соперничать в своём влиянии с такой идеей, как продажа в рассрочку. Использование этой идеи буквально преображает экономику. Инновация − это новая ценность для потребителя, она должна отвечать нуждам и желаниям потребителей.

Таким образом, непременными свойствами инновации являются их новизна, производственная применимость (экономическая обоснованность) и она обязательно должна отвечать запросам потребителей.

Систематическая инновация состоит в целенаправленном организованном поиске изменений и в систематическом анализе тех возможностей, которые эти изменения могут дать для успешной деятельности предприятия.

Всё разнообразие инноваций можно классифицировать по ряду признаков. 1. По степени новизны:

радикальные (базисные) инновации, которые реализуют открытия, крупные изобретения и становятся основой формирования новых поколений и направлений развития техники и технологии;

улучшающие инновации, реализующие средние изобретения;

модификационные инновации, направленные на частичное улучшение устаревших поколений техники и технологии, организации производства.

2. По объекту применения:

продуктовые инновации, ориентированные на производство и использование новых продуктов (услуг) или новых материалов, полуфабрикатов, комплектующих;

технологические инновации, нацеленные на создание и применение новой технологии;

процессные инновации, ориентированные на создание и функционирование новых организационных структур, как внутри фирмы, так и на межфирменном уровне;

комплексные инновации, представляющие собой сочетание различных инноваций.

3. По масштабам применения:

94

отраслевые; межотраслевые; региональные;

врамках предприятия (фирмы).

4.По причинам возникновения:

реактивные (адаптивные) инновации, обеспечивающие выживание фирмы, как реакция на нововведения, осуществляемые конкурентами;

стратегические инновации − это инновации, реализация которых носит упреждающий характер с целью получения конкурентных преимуществ в перспективе.

5.По эффективности: экономическая; социальная;

экологическая; интегральная.

Внедрение новшеств всегда имело большое значение в развитии производства. В современной экономике роль инноваций значительно возрастает. Они всё более становятся основополагающими факторами экономического роста.

Возрастающая роль инноваций обусловлена, во-первых, самой природой рыночных отношений, во-вторых, необходимостью глубоких качественных преобразований в экономике России с целью преодоления кризиса и выхода на траекторию устойчивого роста.

Достижения научно-технического прогресса распространяются в производстве в форме инноваций.

Инновации могут относиться как к технике и технологии, так и к формам организации производства и управления.

Техническое развитие предприятия − процесс формирования и совершенствование технико-технологической базы предприятия.

Целями технико-технологических инноваций являются:

-снижение конструктивно-технологической сложности выпускаемых изделий;

-снижение материалоемкости изделий за счёт применения новых материалов;

-комплексная механизация и автоматизация технологических процессов;

-применение робототехники, манипуляторов и гибких автоматизированных систем;

95

-снижение технологической трудоемкости изделий и затрат ручного;

-комплексная автоматизация процессов управления производством и т.д. Основные показатели оценки технико-организационного уровня

производства:

·степень охвата рабочих механизированным и автоматизированным трудом;

·техническая оснащённость труда (фондовооружённость и энерговооружённость);

·доля новых технологий в объёме или трудоёмкости продукции;

·средний возраст применяемых технологических процессов;

·коэффициент использования сырья и материалов ;

·мощность (производительность) оборудования;

·удельный вес прогрессивного оборудования в общем его парке;

·средний срок эксплуатации оборудования;

·коэффициент физического износа оборудования;

·доля технически и экономически устаревшего оборудования в общей численности;

·коэффициент технологической оснащённости производства;

·степень утилизации отходов производства и др.

Основной обобщающий показатель эффективности технико-технологических нововведений − экономический эффект.

Частные показатели эффективности: производительность труда, фондоотдача, материало- и энергоёмкость, показатели технического уровня производства, качество продукции и др.

Экономический эффект (Э) − разница между результатами в стоимостной оценке – (Р) и затратами на их достижение (З) за определённый расчётный период:

Э = Р - З.

При расчётах экономического эффекта учитывается фактор времени путём приведения разновременных затрат к одному (единому) моменту времени tp.

При оценке эффективности организационных инноваций их подразделяют на две группы:

1)нововведения, требующие определённых дополнительных одновременных затрат;

2)нововведения, не требующие дополнительных инвестиций.

96

Тема 9. Учёт и отчётность предприятия

9.1. Понятие учёта и отчётности предприятия

Составной частью процесса управления предприятием является учёт и контроль состояния объекта с точки зрения промежуточных или конечных результатов, которыми оценивается степень достижения целей.

Учёт – это вид деятельности, предметом которой является информация. Учёт предполагает сбор, обработку, классификацию, систематизацию и отражение информации в специальных регистрах на каких-либо носителях.

Информация (один из видов производственных ресурсов) – некоторые сведения, совокупность каких либо данных, знаний.

Экономическая (технико-экономическая) информация – это:

данные, значения экономических показателей, являющиеся объектами хранения, обработки и передачи и используемые в процессе анализа и выработки экономических решений в управлении.

один из видов ресурсов, используемых в экономических процессах. Информационное обеспечение (информационная база) − обеспечение

информацией управления, данные необходимые для решения задач управления. Общая цель всех видов учёта – упорядочение информационных потоков для

эффективного их использования в управленческих решениях и сохранения информации для архива.

Учёт создаёт возможность реального осуществления на предприятиях контроля за ходом производства и его результатами

Отчётность предприятия – официальные документы, содержащие определенные сведения о работе предприятия, учреждения или организации.

Отчёты могут быть регулярными и специальными. К регулярным отчётам относятся такие отчёты, как ежедневные, еженедельные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые. Специальные отчёты – это дополнение к регулярным отчётам. Специальные отчёты составляются на основе длительного наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными операциями

регистрацию различных фактов, событий, проводимую по мере их совершения, как правило, на особом документе, называемы первичным учётным документом.

97

Цель первичного учета состоит в обеспечении контроля и оперативного управления производством. Оперативный (оперативно-технический учёт) охватывает преимущественно те явления, которые не получают отражения в статистическом и бухгалтерском учёте.

Основное требование к учётной информации – это её полезность для принятия решений различными группами пользователей.

9.2.Виды отчётности предприятии

Взависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки в экономической практике используются различные виды отчётности финансовая (бухгалтерская), статистическая, налоговая.

1. Статистическая отчётность это форма государственного статистического наблюдения, при которой соответствующие органы получают от предприятий (организации и учреждений) необходимые им сведения в виде установленных в законном порядке отчетных документов (статистических отчетов) за подписями лиц, ответственных за представление и достоверность сообщаемых данных. По периодичности отчётность делится на периодическую и единовременную. Периодическая отчётность подразделяется на текущую и годовую. Государственная отчетность может быть представлена в электронном виде и на бумажном носителе.

Источником статистической информации, представляемой по формам государственной статистической отчётности юридическими лицами и гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, являются данные первичных учётных документов, регистров, счетов бухгалтерского учёта, бухгалтерской отчётности, а также официальные учётные данные, содержащиеся в реестрах, актах и других документах, ведущиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке, а также данные внутреннего управленческого учета или специально организуемой для целей формирования первичных статистических данных регистрации событий производственно-хозяйственной жизни.

Нарушение должностным лицом, ответственным за представление статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, порядка её представления, а равно представление недостоверной статистической информации влечёт наложение административного штрафа.

98

2. Финансовая (бухгалтерская) отчётность представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации, их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Бухгалтерская отчётность состоит из ряда форм, список которых содержится в Приказе Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчётности организаций» от 2.07.2010 № 66н (с последующими изменениями). Данным приказом также утверждены рекомендованные формы бухгалтерской отчётности. «Рекомендованные» в данном случае означает, что организация не обязана их применять, а имеет право разработать собственные формы.

Представлять бухгалтерскую отчётность в налоговые органы в составе обязательной отчётности обязаны:

-юридические лица, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД);

-юридические лица, применяющие общую систему налогообложения (ОСН). На индивидуальных предпринимателей обязанность составлять и сдавать

бухгалтерскую отчётность не распространяется.

Согласно вышеупомянутому Приказу, бухгалтерская отчётность включает в себя:

-"Бухгалтерский баланс";

-"Отчёт о прибылях и убытках";

-"Отчёт об изменениях капитала";

-"Отчёт о движении денежных средств";

-"Приложение к бухгалтерскому балансу";

-"Отчёт о целевом использовании полученных средств"

Кроме указанных форм, в состав бухгалтерской отчётности включается пояснительная записка, составляемая в произвольной форме и содержащая пояснения к бухгалтерскому балансу и другим формам отчётности, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчётном году на финансовые

99

результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчётности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчётный период и изменениях в её финансовом положении.

Субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчётность по следующей упрощенной системе:

а) в бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности.

3. Налоговая отчётность это совокупность документов, в соответствии с законом в обязательном порядке периодически представляемых в налоговый орган, содержащих информацию о налоговой базе и состоянии обязательств юридического лица или индивидуального предпринимателя перед государством по исчислению и уплате налогов.

Для каждого налога существуют свои фирмы отчётности и свой срок их подачи (представления) в налоговую инспекцию, установленный Налоговым кодексом или иным законодательством.

К налоговой отчётности относятся:

-налоговые декларации, представляемые по окончании налогового периода;

-расчёты авансовых платежей по налогам, представляемые по окончании отчётного периода;

-сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, представляемые не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации − не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована);

-другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов (пояснения, справки и т.п.), представляемые по требованиям и запросам налогового органа или по инициативе самого налогоплательщика.

Любые формы налоговой отчётности составляются как минимум в двух экземплярах − один представляется в налоговую инспекцию, второй хранится в делах налогоплательщика.

100

С юридической точки зрения, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Аналогично расчёт авансового платежа − это письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчёт авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу.

Формы налоговых деклараций и расчётов авансовых платежей по налогам вместе с инструкциями по их заполнению утверждает Министерство финансов РФ.

Налоговые декларации и расчеты авансовых платежей по закону могут представляться в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) и на бумажных носителях.

Сдача отчётности по ТКС имеет свои плюсы и минусы. Несомненный плюс − это быстрота и удобство, заключающаяся в отсутствии необходимости покидать рабочее место. Минус же заключается в том, что отчётность нельзя сдать "обычным способом" − например, как приложение файлов с декларациями к письму, отправляемому по электронной почте. Если Вы решите представлять электронную отчётность, то не сможете связываться с налоговой инспекцией напрямую − по закону это можно сделать только через "посредника" − специализированного оператора связи. Специализированные операторы связи − это коммерческое организации, оказывающие на договорной основе платные услуги по передаче данных налогоплательщиками в налоговые органы. Стоимость таких услуг различается по регионам и по отдельным спецоператорам и может в среднем составлять от тысячи до нескольких тысяч рублей в год.

Подавать отчёты, выполненные на бумаге, можно двумя способами:

-лично или через представителя, имеющего от Вас (вашей фирмы) надлежащим образом оформленную доверенность);

-в виде почтового отправления с описью вложения.