5468

Независимо от периода приобретения основных средств и нематериальных активов в течение налогового периода расходы принимаются по отчётным периодам равными долями.

Рисунок 15 – Порядок включения в расходы затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов при УСН

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощённую систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённой постановлением Правительством РФ от

01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются

51

налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Для признания указанных расходов необходимо наличие двух условий:

1)ввод основных средств в эксплуатацию;

2)фактическая оплата основных средств.

Если права на имущество – объект основных средств – подлежат государственной регистрации, необходимо ещё одно условие: документально подтверждённый факт подачи документов для регистрации прав на объект основных средств (расписка территориального органа Федеральной регистрационной службы о получении от него документов, содержащая дату представления указанных документов). Это правило не распространяется на основные средства, введённые в эксплуатацию до 31 января 1998 г. (абз. 12 п. 3

ст. 346.16 НК РФ).

Расходы по основным средствам учитываются в течение налогового периода равномерно и признаются на последнее число отчётного (налогового)

периода.

В случае, если основное средство оплачено в рассрочку (частями), затраты включаются в расходы равномерно в размере уплаченных сумм.

Если происходит выбытие основных средств, налоговая база подлежит восстановлению в специальном порядке. В случае реализации (передачи)

основных средств, приобретённых после перехода на упрощённую систему налогообложения, до истечения трёх лет с момента их приобретения (в

отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учётом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

3.5.Порядок исчисления и уплаты единого налога при УСН

Для того чтобы правильно исчислить и уплатить налог,

налогоплательщику необходимо:

−организовать налоговый учёт;

−определить налоговый (отчётный) период;

−сформировать за этот период налоговую базу (порядок её формирования мы рассмотрели выше);

52

−применить к ней налоговые ставки (ставки единого налога при УСН мы также рассмотрели выше);

−своевременно перечислить налог;

−подать соответствующую налоговую декларацию.

Следовательно, для правильного исчисления налога необходимо отдельно рассмотреть каждый из перечисленных показателей.

Налоговым периодом по единому налогу при УСН признаётся календарный год.

По итогам налогового периода налогоплательщики представляют в ИФНС налоговую декларацию по форме, утверждённой приказом Минфина № 58н от

22.06.2009 г. (с учётом последующих изменений).

Срок подачи декларации для организаций и предпринимателей различен:

организации представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта, а

предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Отчётными периодами по единому налогу при УСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Поскольку организация в момент создания может сразу же начать применять упрощённую систему налогообложения, то необходимо учитывать положения ст. 55 Налогового кодекса РФ.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для неё является период времени со дня её создания до конца данного года. При этом днём создания организации признаётся день её государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1

декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для неё является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для неё является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года,

ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для неё является период времени со дня создания до дня ликвидации

(реорганизации).

53

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1

декабря по 31 декабря текущего календарного года и ликвидирована

(реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания,

налоговым периодом для неё является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Указанные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько

организаций.

В отношении индивидуальных предпринимателей подобного правила не

установлено.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется

налогоплательщиком самостоятельно.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная

доля налоговой базы.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го

числа первого месяца, следующего за истекшим отчётным периодом.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счёт уплаты

налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится

по месту нахождения организации (месту жительства ИП).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,

уплачивается:

организациями – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года,

следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения

доходы, по итогам каждого отчётного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога (6%) и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учётом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Определённая таким образом сумма налога подлежит уменьшению:

54

−на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное,

социальное, медицинское страхование, фактически уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ;

− на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (за счёт собственных средств организации).

При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Не более 50 % единого налога

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчётного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из базовой ставки налога 15% (регионы могут снизить ставку до 5 %) и налоговой базы,

исчисленной как разница между полученными доходами и понесёнными расходами с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учётом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Налоговая база

Для налогоплательщиков, которые выбрали объект налогообложения

«доходы минус расходы», установлен минимальный налог.

Минимальный налог уплачивается если:

−сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога

−по итогам года налогоплательщик получили убыток (Д<Р) и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю.

Расчёт минимального налога производится следующим образом:

55

При этом налоговая база исчисляется нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога,

исчисленного в общем порядке, налогоплательщик вправе включить в расходы в следующих налоговых периодах. На эту величину может быть увеличена сумма убытков, которые переносятся на будущие налоговые периоды.

Указанную разницу налогоплательщик может включить в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам налогового периода, т.е. года.

Расходы же отчётного периода данная сумма не увеличивает.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Под убытком понимается превышение расходов (определяемых по ст. 346.16 НК РФ) над доходами (определяемыми по ст. 346.15 НК РФ).

Плательщики УСН вправе переносить на текущий налоговый период всю сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах.

При этом убыток может быть учтён полностью или частично в любом налоговом периоде (в течение 10 лет с момента его возникновения).

Т.е. налогоплательщик, получивший убыток, вправе самостоятельно решать, когда и на какую сумму убытка нужно уменьшить налоговую базу.

При любом объекте налогообложения Единый налог начисляется проводкой Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки» Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

3.6.Особенности ведения налогового учёта при УСН

Основным регистром налогового учёта при УСН является Книга учёта доходов и расходов (далее – Книга). В ней необходимо отражать все хозяйственные операции за отчётный (налоговый) период при УСН.

Форма и порядок её ведения утверждены приказом Минфина России от 30

декабря 2005 г. № 167н.

Книга учёта доходов и расходов составляется в единственном экземпляре.

На каждый новый налоговый период (год) необходимо открывать новую книгу учёта (п. 1.4 приказа № 167н).

Книга учёта доходов и расходов должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице нужно указать количество страниц и скрепить подписью руководителя и печатью организации.

56

Книгу учёта доходов и расходов можно вести в бумажном или электронном виде. Выбранный порядок ведения книги учёта нужно закрепить либо в учётной политике, либо в приказе руководителя.

Саму книгу нужно зарегистрировать в ИФНС.

Если книга ведётся в бумажном виде, то зарегистрировать её в ИФНС нужно до начала внесения в неё записей о хозяйственной деятельности организации.

Если книга ведётся в электронном виде, то по окончании каждого отчётного (налогового) периода такой документ необходимо распечатать.

Прошить, пронумеровать, заверить и зарегистрировать электронную книгу учёта нужно только по окончании года. На регистрацию ИФНС распечатанную книгу нужно предоставить в сроки, предусмотренные для сдачи налоговой декларации.

В ИФНС должны зарегистрировать книгу учёта в день, когда фирма обратилась с просьбой о регистрации

При регистрации сотрудник инспекции поставит на последней странице подпись и печать.

Если организация на УСН не зарегистрирует в ИФНС книгу учёта доходов, её могут оштрафовать за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (ст. 126 НК РФ). За такое нарушение предусмотрен штраф в размере 50 руб.

Записи о хозяйственных операциях вносите в книгу учёта в хронологическом порядке на основании первичных документов.

Книга учёта доходов и расходов состоит из трёх разделов:

−раздел I «Доходы и расходы»;

−раздел II «Расчёт расходов на приобретение (сооружение,

изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчётный (налоговый) период»;

− раздел III «Расчёт суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения».

Дополнительно к разделу I заполняется Справка.

Фирмы, которые платят единый налог с доходов, заполняют только раздел

I и только в части, касающейся доходов.

Фирмы, которые платят налог с разницы между доходами и расходами,

заполняют все разделы Книги, а также справку к разделу I.

При заполнении раздела I укажите следующие данные:

57

−в графе 1 – порядковый номер регистрируемой операции;

−в графе 2 – дату и номер первичного документа, на основании которого получен доход или осуществлён расход;

−в графе 3 – содержание регистрируемой операции;

−в графе 4 отразите доходы, учитываемые при расчёте единого налога.

Доходы, которые выражены в валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Их нужно пересчитать по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода. Из-

за изменения курса валюты в учёте могут возникнуть положительные курсовые разницы.

Все исправления, которые влияют на расчёт налоговой базы, нужно вносить в том отчётном (налоговом) периоде, в котором была совершена ошибка. Исключения составляют исправления, которые нельзя отнести к какому-то определённому периоду. Тогда изменения вносят в том периоде, когда ошибка была обнаружена (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вносимые в книгу учёта доходов и расходов изменения должны быть обоснованы. Для этого у организации должны быть чёткие аргументы,

подтверждающие правомерность изменений, например, первичные документы,

справки бухгалтерии и т. д.

Порядок внесения изменений в книгу учёта доходов и расходов таков:

−зачеркните неверное значение показателя;

−впишите правильное значение и дату внесения исправления;

−сделанные записи заверьте подписью руководителя и печатью фирмы.

Такие правила внесения изменений в книгу учёта доходов и расходов применимы лишь для тех фирм, которые ведут книгу учёта доходов и расходов на бумажных носителях. Порядок корректировки книги учёта доходов и расходов в электронном виде законодательно не установлен. На практике исправления вносятся с помощью дополнительных или сторнировочных записей

(в зависимости от вида исправлений) в базе данных.

3.7.Упрощённая система налогообложения на основе патента

3.7.1.Общие положения применения УСН на основе патента

Право на применение упрощённой системы налогообложения на основе

58

предпринимательской деятельности, по которому в соответствии с законом субъекта РФ, на территории которого ведётся предпринимательская деятельность, разрешено применение УСН на основе патента.

Применение упрощённой системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды предпринимательской деятельности:

1)ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2)ремонт, окраска и пошив обуви;

3)изготовление валяной обуви;

4)изготовление текстильной галантереи;

5)изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6)изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;

7)изготовление оград, памятников, венков из металла;

8)изготовление и ремонт мебели;

9)производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

10)ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

11)производство инвентаря для спортивного рыболовства;

12)чеканка и гравировка ювелирных изделий;

13)производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;

14)изготовление изделий народных художественных промыслов;

15)изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

16)производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;

17)выделка и крашение шкур животных;

18)выделка и крашение меха;

19)переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;

20)расчёс шерсти;

21)стрижка домашних животных;

22)защита садов, огородов и зелёных насаждений от вредителей и

болезней;

59

23)изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала

заказчика;

24)ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;

25)изготовление и ремонт деревянных лодок;

26)ремонт туристского снаряжения и инвентаря;

27)распиловка древесины;

28)гравёрные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;

29)изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных

билетов;

30)копировально-множительные, переплётные, брошюровочные,

окантовочные, картонажные работы;

31)чистка обуви;

32)деятельность в области фотографии;

33)производство, монтаж, прокат и показ фильмов;

34)техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

35)предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);

36)оказание услуг тамады, актёра на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;

37)предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

38)автотранспортные услуги;

39)предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по

переводу;

40)техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;

41)монофоническая и стереофоническая запись речи, пения,

инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск.

Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту,

компакт-диск;

42)услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

43)услуги по уборке жилых помещений;

44)услуги по ведению домашнего хозяйства;

45)ремонт и строительство жилья и других построек;

46)производство монтажных, электромонтажных, санитарнотехнических

исварочных работ;

60