5468

Так, в Хабаровском крае налоговая ставка в размере 8% устанавливается для налогоплательщиков, с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», доход которых в налоговом периоде получен исключительно от следующих видов деятельности:

1)сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство;

2)рыболовство, рыбоводство;

3)производство пищевых продуктов, включая напитки;

4)текстильное и швейное производство;

5)производство кожи, изделий из кожи, производство обуви;

6)обработка древесины и производство изделий из дерева;

7)производство резиновых и пластмассовых изделий;

8)производство неметаллических минеральных продуктов;

9)производство готовых металлических изделий;

10)производство машин и оборудования;

11)сбор и обработка неметаллических отходов и лома,

12)уборка территории и вывоз бытовых отходов;

13)услуги общественного питания;

14)управление эксплуатацией жилого фонда;

15)научные исследования и разработки;

16)оказание услуг образования, здравоохранения и социальных услуг;

17)проведение занятий по физической культуре и спорту;

18)санаторно-оздоровительные услуги.

В зависимости от выбранного объекта налогообложения налоговой базой по единому налогу при УСН может быть либо выручка (денежное выражение доходов), либо прибыль (денежное выражение доходов за вычетом расходов) (рисунок 13).

Объект налогообложения

Налоговая база

Рисунок 13 – Налоговая база при УСН

41

При установлении любого вида объекта налогообложения доход является его неотъемлемой частью. В связи с тем что упрощённая система налогообложения у организаций заменяет уплату налога на прибыль, а у индивидуальных предпринимателей – уплату налога на доходы физических лиц,

порядок определения доходов для каждой категории налогоплательщиков различен.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях (с пересчётом по официальному курсу ЦБ РФ).

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным

ценам.

Далее рассмотрим порядок определения и признания доходов и расходов при УСН.

3.3. Порядок определения и признания доходов и расходов при

Упрощённой системе налогообложения

Порядок признания доходов и расходов при упрощённой системе налогообложения установлен ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

С учётом отдельных исключений метод признания доходов и расходов при упрощённой системе налогообложения можно назвать кассовым методом.

Данный порядок применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

3.3.1.Порядок определения и признания доходов при УСН

Определение доходов организаций при упрощённой системе

налогообложения происходит в том же порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков налога на прибыль.

При определении объекта налогообложения у организаций учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249

Налогового кодекса РФ; - внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250

Налогового кодекса РФ.

42

При определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы,

предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ, доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии со ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ, а также суммовые разницы, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Единый налог при упрощённой системе налогообложения для

индивидуальных предпринимателей заменяет налог на доходы физических лиц.

В связи с этим индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают только доходы, полученные от предпринимательской деятельности (доходы от реализации и внереализационные доходы).

Если индивидуальный предприниматель получает иные виды доходов,

например, доходы от выполнения трудовых обязанностей, доходы по дивидендам, авторские вознаграждения, доходы в виде выигрыша в лотереях,

доходы от продажи личного имущества и др., не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, то указанные доходы не входят в состав объекта налогообложения по единому налогу. Указанные доходы подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке.

Кроме того, при определении доходов индивидуальных предпринимателей не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

Кассовый метод признания доходов при упрощённой системе налогообложения – это метод, при котором доходы (от реализации,

внереализационные) признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде,

вкотором они были фактически получены.

Взависимости от способа получения дохода датой их получения признаётся:

1)день поступления средств на счета в банках (в том числе и на депозитный счёт);

2)день поступления средств в кассу налогоплательщика;

3)день поступления иного имущества (работ, услуг), имущественных прав;

4)день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

43

Также, при кассовом методе датой получения дохода будет являться не только последующая оплата товара, но и поступление любого аванса.

При осуществлении реализации товаров (работ, услуг) через посредника

(комиссионера) датой получения доходов для комитента также признаётся день поступления средств на счета (в кассу) комиссионера.

Если налогоплательщик в расчётах за приобретённые им товары (работы,

услуги), имущественные права использует вексель, датой получения дохода у него может быть признана:

–либо дата оплата векселя, т.е. день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица;

–либо день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Указанное положение закреплено в п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счёт предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг,

передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчётного) периода, в котором произведён возврат. Подавать уточнённую декларацию за предыдущий период в таком случае не требуется.

3.3.2.Порядок определения и признания расходов при УСН

Показатель «расходы» используется только теми налогоплательщиками,

которые установили в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения при упрощённой системе, установлен ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Общими правилами учёта расходов при упрощённой системе налогообложения являются следующие положения:

1)установленный перечень расходов является исчерпывающим и расширению не подлежит;

2)расходы учитываются для целей налогообложения при соблюдении установленных принципов;

3)отдельные расходы учитываются в порядке, установленном для аналогичных расходов по налогу на прибыль;

4)расходы учитываются для целей налогообложения только в момент их признания.

44

В п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечислены затраты, которые могут учитываться для целей налогообложения. При этом в п. 2 данной статьи установлено, что расходы, указанные в п. 1 этой статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Для правомерного учёта расходов при УСН необходимо, чтобы они соответствовали следующим критериям (ст. 252 НК РФ):

–документальная подтверждённость;

–экономическая обоснованность;

–связь с деятельностью, направленной на получение дохода (это те же критерии, которые применяются плательщиками налога на прибыль).

При нарушении указанных принципов, расходы для целей

налогообложения не учитываются.

Перечень расходов налогоплательщика, признаваемых при УСН:

1)расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию

итехническое перевооружение основных средств;

2)расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

3)расходы на ремонт основных средств (в т.ч. арендованных);

4)арендные (в т.ч. лизинговые) платежи за арендуемое (в т.ч. принятое в лизинг) имущество;

5)материальные расходы, которые учитываются в соответствии с правилами ст. 254 «Материальные расходы» НК РФ;

6)расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ, которые учитываются в соответствии с правилами ст. 255 «Расходы на оплату труда» НК РФ.

При этом суммы НДФЛ, удержанные работодателем из заработной платы работников, учитываются в составе расходов именно по данному основанию, а

не отдельно, как налоги, т.к. НДФЛ – это расходы работника, а не работодателя.

Работодатель удерживает этот налог из зарплаты и уплачивает в бюджет потому,

что в данном случае на него возложены обязанности налогового агента;

7)расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества

иответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ. Эти расходы учитываются в соответствии

45

с правилами ст. 263 «Расходы на обязательное и добровольное страхование

имущества» НК РФ;

8)суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам),

приобретённым налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов при применении УСН.

При этом обязанности налогового агента по НДС возникают у покупателя, независимо от того, является он сам плательщиком НДС или нет, в

т.ч. и у покупателя, находящегося на УСН. Плательщики единого налога при УСН – налоговые агенты могут учесть такие суммы НДС в составе расходов на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

9)проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями, в т.ч. связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счёт имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьёй 46 НК РФ;

10)расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества,

обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение

услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11)суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;

12)расходы на командировки, в частности:

−на проезд работника к месту командировки и обратно;

−наём жилого помещения (в т.ч. расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (кроме расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере,

расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами));

−суточные или полевое довольствие (с 01.01.2009 г. включаются в расходы при УСН в размерах, установленных в организации);

−оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

−консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,

транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими

каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и

сборы;

46

13)расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

14)плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов в пределах тарифов;

15)расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16)расходы на публикацию бухгалтерской отчётности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию

(раскрытие);

17)расходы на канцелярские товары;

18)расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19)расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20)расходы на рекламу производимых (приобретённых) и (или)

реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21)расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и

агрегатов;

22)суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы налога,

уплаченной в соответствии с главой 26.2 НК РФ; 23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретённых для дальнейшей

реализации (без НДС), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению,

обслуживанию и транспортировке товаров (в состав расходов включается стоимость приобретённых товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями, т.е. по мере реализации таких товаров (подп. 2 п. 2

ст. 346.17 НК РФ РФ);

24)расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

25)расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

26)расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки,

47

реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям

технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27)расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов при возникновении спора об исчислении налоговой базы;

28)плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

29)расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учёта (инвентаризации)

объектов недвижимости (в т.ч. правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии

(разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

31)судебные расходы и арбитражные сборы;

32)периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в

частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

33)расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе. Эти расходы учитываются в порядке,

предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ; 34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от

переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),

стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч.по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ;

35)расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

36)расходы по вывозу твёрдых бытовых отходов.

Расходы при кассовом методе при УСН – это затраты после их фактической оплаты, а в некоторых случаях с учётом дополнительных условий.

По общему правилу затраты учитываются для целей налогообложения после их оплаты (прекращения встречного обязательства). При этом отдельные виды затрат учитываются в специальном порядке (например, расходы по оплате стоимости товаров, приобретённых для дальнейшей реализации, расходы на

48

приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование основных средств и нематериальных активов и т.д.).

Так, материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёта налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется и в отношении оплаты процентов за пользование заёмными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Причём плательщики УСН вправе учесть расходы на сырьё и материалы сразу же после их оплаты, не дожидаясь передачи их в производство.

В расходы на оплату труда включаются денежные суммы, выплаченные работникам из кассы, перечисленные со счёта организации на счета работников в банках, суммы, выплаченные работникам в натуральной форме. Т.е. для целей налогообложения учитываются реально выплаченные суммы. Суммы отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в расходах не учитываются.

Что касается удержанного НДФЛ, то он учитывается в составе расходов на оплату труда тоже в момент его фактической уплаты в бюджет.

Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на её погашение учитываются в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчётные (налоговые) периоды,

когда налогоплательщик погашает указанную задолженность. Расходы по уплате единого налога за предыдущий период не могут уменьшать налоговую базу при исчислении единого налога при применении УСН.

3.4. Особенности учёта основных средств и нематериальных активов

при УСН

При применении УСН расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов (а также на их создание самим налогоплательщиком,

сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию,

модернизацию и техническое перевооружение) учитываются в особом порядке.

Порядок включения их стоимости в расходы зависит:

49

1)от момента приобретения или создания объекта (до перехода на УСН или в момент её применения);

2)от срока полезного использования объекта;

3)от момента оплаты и ввода объекта в эксплуатацию.

Порядок включения в расходы стоимости ОС и НМА при УСН показан на

рисунках 14, 15.

Основное средство или нематериальный актив приобретён (создан) в период применения УСН?

Рисунок 14 – Порядок включения в расходы стоимости основных средств и нематериальных активов при УСН

При этом можно учесть расходы только на те основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли (т.е. в соответствии с правилами ст. 256 НК РФ).

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств,

на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств учитываются после их оплаты двумя способами в зависимости от периода их приобретения (рисунок 15).

50