4998

ББК У 9(2)26 Д 58

Тютюгина А. В., Диденко О. В. Налоговые риски: оценка и

управление : учеб. пособие / сост. А. В. Тютюгина, О. В. Диденко, под

редакцией Мироновой И. Б. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2014. – 112 с.

Рецензенты:

Киреев С.А., зам.директора по экономике ХБШ

Данное пособие предназначено для передачи студентам теоретических представлений о сущности, природе и месте налоговых рисков с системе налогового планирования и налогового контроля, практических навыков по оценке рисков с помощью различных методик, а также с использованием критериев самостоятельной оценки налоговых рисков, перечисленных в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, знаний о методиках управления налоговыми рисками, а также представлений об основных тенденциях развития налогового права в Российской Федерации.

© Хабаровская государственная академия экономики и права, 2014

2

6.1.Основные тенденции развития налогового права…………………….. 84

6.2.Рост ставок существующих налогов…………………………………….. 85

6.3.Рост неопределённости российского налогового права………………… 86

3

ВВЕДЕНИЕ

За годы налоговых реформ налоговая система Российской Федерации была существенно преобразована. Основные вопросы, касающиеся порядка исполнения налоговых обязательств, процедур налогового администрирования, зафиксированы в Налоговом кодексе, то есть приобрели статус закона. Вместе с тем многие аспекты администрирования действующих налогов остаются нерешёнными до сих пор, что создаёт множество трудностей налогоплательщикам правильно и своевременно исчислять и уплачивать налоги и сборы. Неоднозначные формулировки в нормах налогового законодательства, разное их толкование со стороны налогоплательщиков, налоговых органов и судов не только не способствуют стабильности в налоговых отношениях, а порождают и повышают налоговые риски, с которыми в настоящее время приходится иметь дело практически каждому налогоплательщику. Ведь последствия пренебрежения налоговыми рисками могут быть весьма неблагоприятными для налогоплательщика: от временных затрат до банкротства предприятия и уголовной ответственности.

Вэтой связи в настоящее время приобретает особую актуальность всестороннее изучение понятия «налоговый риск», причём как для налогоплательщиков (поскольку им приходится нести бремя в результате наступления непредвиденных потерь), так и налоговых органов для повышения качества налогового администрирования.

Вкурсе «Налоговые риски: оценка и управление» изучаются сущность и место налоговых рисков в системе управления финансами организаций и государства, субъекты, источники налоговых рисков, оценка рисков и методы управления рисками, а также основные тенденции развития налогового права в Российской Федерации.

Данное пособие предназначено для передачи студентам теоретических представлений о сущности, природе и месте налоговых рисков с системе налогового планирования и налогового контроля, практических навыков по оценке рисков с помощью различных методик, а также с использованием критериев самостоятельной оценки налоговых рисков, перечисленных в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, знаний о методиках управления налоговыми рисками, а также представлений об основных тенденциях развития налогового права в Российской Федерации.

4

Предмет курса «Налоговые риски: оценка и управление» составляют сущность и место налоговых рисков в системе управления финансами организаций и государства, субъекты, источники, налоговых рисков, а также основные тенденции развития налогового права в Российской Федерации.

Целью дисциплины «Налоговые риски: оценка и управление» является формирование теоретических представлений сущности и субъектах налоговых рисков, а также ознакомление студентов с основными методами и приёмами прогнозирования, анализа, оценки и минимизации налоговых рисков с учётом существующих тенденций развития налогового права в Российской Федерации.

Основными задачами курса «Налоговые риски: оценка и управление» являются: ознакомить с понятием налоговых рисков, определить их источники, обучить методике оценки налоговых рисков и привить основные практические навыки управления налоговыми рисками в зависимости от типологии и классификации риска.

Настоящее пособие основано на изучении теоретических разработок проблем налогообложения в трудах отечественных и зарубежных учёных. Проблемам налогообложения в Российской Федерации посвящены работы Алиева Б. Х., Брызгалина А. В., Врублевской О. В., Дадашева А. 3., Евстигнеева Е. Н., Заяц Н. Е., Майбурова И. А., Павловой JI. П., Панского В. Г., Паскачева А. Б., Поляка Г. Б., Пушкаревой В. М., Починка А. П., Пинской М. Р., Рязановой Н. И., Романовского М. В., Черника Д. Г., Шаталова С. Д., Юткиной Т.Ф. и др. Юридические аспекты налогообложения рассмотрены в трудах Гаджиева Г.А., Кучерова И.И, Петровой Г.В., Пепеляева С.Г., Михайловой О.Р., Щевелевой Н.А. и др. Общие вопросы, связанные с теорией рисков, раскрыты в работах Бригхем Ю., Вентцель Е.С., Волкова И.М., Вьюкова М.Л., Гапенски Л., Грабового П.Г., Гранатурова В.М., Романова В. С., Рубенчика А., Б. Эдвардса, Хохлова Н.В., Черкасова В.В. и др. Понятие налоговых рисков исследовано в работах Калашниковой Э.Л., Мигуновой М.И., Цыркуновой Т.А., Минеевой Г.И., Тихонова Д.Н., Липника Л.Г., Щекина Д.М.,Филиной Ф.Н., Че А.Ю., Иванян А.Г. и др.

Дисциплина ориентирована на студентов, владеющих теоретическими знаниями в области налогообложения юридических и физических лиц, налогового администрирования, бухгалтерского учёта, аудита, финансового анализа, а также гражданского и финансового права.

Освоение содержания дисциплины позволит студентам в будущем организовать деятельность по налоговому консультированию в области

5

минимизации и управления налоговыми рисками, поможет развить навыки анализа и прогнозирования рисков в области налогообложения вне зависимости от форм и способов организации бизнеса. Успешное овладение данной дисциплиной позволит студентам применить полученные знания при подготовке курсовых, выпускных квалификационных работ по данной тематике и в практической работе.

По итогам прохождения курса студент должен знать:

—сущность, источники, классификацию налоговых рисков, место налоговых рисков в системе корпоративного налогового планирования;

—основные приёмы минимизации налоговых рисков;

—теоретические принципы и методику прогнозирования, оценки и минимизации налоговых рисков;

—основные тенденции развития налогового права в Российской Федерации;

—теоретические основы принятия решений в сфере управления налоговыми рисками на предприятии.

Студент должен уметь:

—применять полученные теоретические знания в сфере прогнозирования

иоценки налоговых рисков хозяйствующего субъекта;

—анализировать арбитражную практику оп налоговым спорам в Россиской Федерации;

—выявлять проблемы и решать многоцелевые задачи, связанные управлением и минимизацией налоговых рисков.

Студент должен владеть:

—знаниями о методах и механизмах оценки и управления налоговыми

рисками.

—знаниями о порядке обжалования актов и решений налоговых органов;

—навыками подачи возражений, жалоб и исков в различные органы;

—приёмами систематизации и анализа налоговой статистики;

—приемами анализа типичных и сложных ситуаций при налогообложении;

—практическими навыками работы с налоговым законодательством;

—приемами оценки эволюции налоговой системы налогообложении, развития налогового права в Российской Федерации.

6

1. Общая теория риска

1.1. Неопределённость как условие риска

Неопределённость – одно из центральных понятий в современной теории и практики управления. Важность этого понятия обусловлена тем, что на деятельность любой организации влияют неопределенные факторы.

К ним относятся такие факторы внешней и внутренней среды, значения которых неизвестны или известны не полностью. Несмотря на дефицит информации, возможное влияние неопределённых факторов на организацию должно учитываться в процессах принятия управленческих решений. Если это происходит, то говорят о принятии решений в условиях неопределённости.

Вобщем случае неопределённость в моделях принятии решений следует понимать как наличие нескольких возможных исходов каждой альтернативы. Действительно, в обыденном понимании неопределённость обычно связывается

стакими характеристиками, как непредсказуемость, случайность, неоднозначность, нечёткость. Если факторы, влияющие на принятие решения, обладают этими свойствами, то нельзя говорить о каком-либо определённом исходе альтернативы. В этих условиях необходимо рассматривать все возможные исходы или хотя бы наиболее вероятные из них. Например, управленческое решение о производстве новой продукции или открытии нового вида деятельности принимается в условиях неопределённости, поскольку его последствия не определены в силу влияния таких факторов, как потребительский спрос, действия конкурентов, изменения в законодательстве и других. Следовательно, при анализе данного решения необходимо рассматривать несколько возможных исходов, т.е. значений показателей эффективности (ожидаемой прибыли, объёма продаж, доли рынка и т.д.), которые используются для принятия решения.

Неопределённость выступает необходимым и достаточным условием риска в принятии решений.

Как отмечается в этимологическом словаре Фасмера, термины «риск», «рисковать» происходят от греческого rysicon – утёс, скала; отсюда рисковать – значит взбираться на скалу или лавировать между скалами.

Внастоящее время существует много определений понятия «риск». В частности, под риском понимают действие, направленное на привлекательную цель, достижение которой сопряжено с элементом опасности, угрозой потери

7

или неуспеха [107]. В словаре русского языка риск определяется, во-первых, как возможная опасность чего-либо и, во-вторых, как действие наудачу, требующее смелости, бесстрашия, в надежде на счастливый исход [91]. Согласно словарю Даля, рисковать – значит пускаться на неверное дело, наудалую, отважиться, идти на авось, подвергаться случайности либо действовать смело, решительно, предприимчиво, надеясь на счастье.

Кроме того, можно встретить определения, в которых риск трактуется как отклонение от желаемого результата, непредсказуемость результатов или просто возможность потерь [57]. Однако во всех этих определениях внимание обращается только на то, что риск так или иначе связан с какими-либо неблагоприятными исходами альтернатив, потерями, угрозами, опасностями и т.п., но не отмечается, что риск – это, прежде всего, характеристика неопределённости. Дело в том, что и в условиях определенности возможны неблагоприятные исходы, но поскольку они предопределены и неизбежны, то риск в таких «заведомо проигрышных» ситуациях отсутствует. Например, нельзя говорить о риске, если вам говорят, что после подбрасывания монеты независимо от его исхода вы должны заплатить один рубль. Риск возникает только в условиях неопределённости. Скажем, если выпадает «решка», вы проигрываете один рубль, если — «орёл», то выигрываете. Поэтому более точным является определение, согласно которому риск понимается как возможность неблагоприятного исхода в условиях неопределённости. Противоположным риску является понятие «шанс», которое связывается не с угрозой потерь, а, напротив, с возможностью выигрыша или приобретений. Поэтому шанс можно определить как возможность благоприятного исхода в условиях неопределённости. Таким образом, и риски, и шансы в процессах принятия решений связаны с воздействием неопределённых факторов, которые могут приводить либо к неблагоприятным, либо к благоприятным исходам альтернатив [58].

Необходимо отметить, что родственным по отношению к риску является понятие опасности, которая также связана с возможностью неблагоприятного исхода, но в отличие от риска не зависит от решений и действий человека. Чтобы пояснить это, разделим все ситуации, которые потенциально могут привести к неблагоприятному исходу на два класса. Первый класс содержит ситуации, которые могут иметь неблагоприятный исход, который, однако, непосредственно не зависит от действий субъекта, включённого в данную ситуацию. Такие ситуации называются опасными. К ним относятся различные

8

ситуации в обыденной жизни людей или их профессиональной деятельности, когда человек вынужденно, независимо от своей воли подвергается возможной опасности, связанной, например, с природными явлениями, терроризмом, загрязнением окружающей среды, военными конфликтами и т.д. Второй класс включает неопределённые ситуации, исход которых напрямую зависит от решений и действий человека. Такие ситуации называют рискованными. К ним относятся ситуации выбора в условиях неопределённости, когда человек, принимая решение, сознательно подвергается опасности ради достижения важного для себя результата.

Так, рискованные ситуации всегда связаны с предпринимательской и управленческой деятельностью, когда предприниматель или менеджер рискуют потерять вложенные средства ради получения прибыли и достижения других целей. В связи с этим еще в 1920 году западный экономист Ф. Найт отмечал, что «предприниматель – это человек, который не боится рисковать в условиях неопределённости».

Таким образом, понятия «риск», «шанс» и «опасность» связаны с воздействием неопределённых факторов. Учитывая важность этих понятий для построения моделей принятия решений, выполним классификацию неопределённых факторов и рассмотрим основные виды неопределённости, сопровождающей процессы принятия управленческих решений [58].

Рассмотрим два признака классификации — источник и природа неопределённости. По источнику неопределённости различают факторы неопределенности среды и факторы личностной неопределённости.

Неопределённость среды возникает в условиях неполной информации о значениях факторов внешней или внутренней среды организации. Это объясняется двумя основными причинами. Во-первых, неопределённость среды возникает при наличии целенаправленного противодействия других лиц или организаций, способы действий которых неизвестны. В этом случае говорят о «целенаправленной» среде, а связанную с ней неопределённость, обусловленную поведением других лиц, которые преследуют собственные цели, называют поведенческой неопределённостью. Принятие рациональных решений в подобных ситуациях основано на использовании принципов теории игр. Поэтому неопределённость такого рода иначе называют игровой. Наиболее яркий пример игровой неопределённости — это поведение конкурентов. Вовторых, неопределённость среды возникает в силу недостаточной изученности некоторых явлений, имеющих объективный характер и сопровождающих

9

процессы принятия управленческих решений. В этом случае имеет место так называемая объективная среда, а связанная с ней неопределённость называется природной. Примерами такой неопределённости служат экономические условия, политическая обстановка, поведение потребителей, социокультурные, природногеографические и другие факторы, которые являются неопределёнными, однако в отличие от действий конкурентов не носят характера сознательного противодействия.

Неопределённость может быть обусловлена не только ситуацией, но и личностью руководителя. Дело в том, что объективно ситуация принятия решения может быть вполне определена и предсказуема, но субъективно она может выглядеть как неопределённая. Это объясняется тем, что разные люди неоднозначно воспринимают одну и ту же ситуацию, не обладают достаточными знаниями и опытом, мыслят непоследовательно и противоречиво, нечётко оценивают последствия альтернатив и т.д. В связи с этим говорят о личностной неопределённости, которая понимается как неопределённость психических процессов, состояний и свойств личности. В частности, можно говорить о таких проявлениях личностной неопределённости, как неопределённость восприятия, представления, мышления, памяти, воображения, эмоциональных состояний. Кроме того, существенное влияние на принятие решений оказывает неопределённость психических свойств, которая обычно проявляется как неопределённость предпочтений и неопределённость притязаний лица, принимающего решение. В силу этого часто возникает целевая неопределённость, которая выражается в нечёткой, расплывчатой формулировке лицом, принимающим решение, цели принятия решения или наличии у него нескольких противоречивых целей. Так, примером целевой неопределенности является стремление руководителя фирмы получить в результате проведения операции максимальную прибыль при минимальных издержках и уровне риска, что, как известно, очень редко встречается на практике и представляет собой крайне противоречивые требования к качеству управленческих решений.

Второй признак классификации неопределённых факторов – это природа неопределённости. По этому основанию выделяют вероятностную неопределённость и неопределённость уверенности [58].

К вероятностной неопределённости относят влияние случайных факторов, т.е. таких неопределённых факторов, которые при массовом появлении обладают свойством статистической устойчивости и описываются некоторым законом распределения вероятности. Если закон распределения и числовые

10