4975

111

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в том отчётном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчётность.

Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере её принятия к бухгалтерскому учёту.

Отражены отрицательные курсовые разницы:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 58

«Финансовые вложения», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с установленным порядком штрафы, пени, неустойки, признанные организацией-должником и оплаченные (подлежащие оплате), отражаются в бухгалтерском учёте как прочие расходы по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек, за нарушение условий договоров, уплаченные (подлежащие уплате) организацией:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета» (76

«Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»).

Для уточнения оценки акций в указанных случаях производится образование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, являющихся разновидностью оценочных резервов и учитывающихся на пассивном счёте 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются за счёт финансовых результатов организации и отражается записью по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счёта 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» на сумму выявленного снижения стоимости акций или иных ценных бумаг.

Отражено создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы» Кредит 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истёк; другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся

112

соответственно на счёт средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчётному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

Списаны суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчётам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создаётся на основе результатов проведённой инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежёспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Отражено создание резерва по сомнительным долгам:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Всоответствии с установленным порядком (за исключением особо оговоренных в нормативных документах случаях) общим принципом учёта процентов, уплаченных (подлежащих уплате) за пользование кредитом или займом, является их отражение в бухгалтерском учёте как прочих расходов организации.

На прочие расходы списаны проценты за пользование краткосрочным (долгосрочным) кредитом или займом:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по

долгосрочным кредитам и займам».

Всоставе прочих расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счёт финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным российским законодательством.

113

Отражена задолженность по налогам и сборам, уплачиваемым за счёт прочих расходов организации:

Дебет 91 «Прочие доходы расходы», субсчёт «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Начисление оплаты труда работникам, а также обязательные отчисления на социальные нужды от начисленных сумм оплаты труда в случае, когда указанные работники заняты в деятельности, отличной от обычных видов деятельности организации, учитываются как прочие расходы по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Начислена оплата труда работникам, занятым деятельностью, отличной от обычных видов деятельности организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы» Кредит 70 «Расчёты по оплате труда».

Отражена задолженность по отчислениям на социальные нужды от сумм оплаты труда, начисленных работникам в связи с осуществлением ими видов деятельности, отличных от обычной деятельности организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы» Кредит 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». Перейдём к порядку формирования прочих доходов.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации: основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки:

Дебет 07, 08, 10, 11, 15, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 45, 58

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы».

При осуществлении участниками простого товарищества вкладов в общее имущество товарищей в неденежной форме (имуществом) в бухгалтерском учёте передача имущества отражается по дебету счёта 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счетов учёта передаваемого имущества. При этом разница между оценкой вклада, отражённой по счёту 58 «Финансовые вложения», и стоимостью имущества отражается в бухгалтерском учёте

114

участников простого товарищества по кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» как операционный доход (в случае, если оценка вклада выше стоимости имущества).

Отражена передача активов, отличных от денежных средств, в счёт вклада в общее имущество договора простого товарищества, в оценке согласно договору простого товарищества (запись у участника договора) – стоимость имущества ниже оценки вклада:

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др., 91 «Прочие доходы

и расходы».

При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в бухгалтерском учёте организации-инвестора осуществляется запись по дебету счёта 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счетов учёта имущества. Разница между оценкой вклада, отражённой по дебету счёта 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» как прочий доход в случае, если оценка вклада выше стоимости передаваемого имущества.

Отражён вклад в уставной (складочный) капитал, произведённый в неденежной форме, в случае, если оценка вклада выше стоимости передаваемого имущества:

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчёт «Паи и акции» Кредит 01 «Основные средства» 10 «Материалы» и др., 91 «Прочие доходы

ирасходы», субсч. «Прочие доходы».

Впорядке, аналогичном возникновению и отражению в бухгалтерском учёте отрицательных курсовых разниц, формируются и учитываются как прочие доходы положительные курсовые разницы.

Отражены положительные курсовые разницы:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы».

По кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с установленным порядком отражаются также суммы финансовых санкций в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) партнёрами хозяйственных договоров. Порядок бухгалтерских записей по отражению этих доходов зависит

115

от факта получения денежных средств в счёт данных санкций (на счетах учёта денежных средств – по мере фактического поступления денежных средств в организацию, на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» — по мере признания должниками этих сумм).

Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, полученные (подлежащие получению) организацией:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета» (76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»)

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы».

По кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» учитывается также ряд разнородных по своей экономической природе доходов, отражаемых в корреспонденции с различными субсчетами счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Доходы от списания кредиторской задолженности по истечении исковой давности; по акциям и другим ценным бумагам, проценты, подлежащие к получению по долговым обязательствам, причитающиеся к получению дивиденды по долгосрочным ценным бумагам, а также дивиденды и другие доходы от участия в организациях:

Дебет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы».

В этом же порядке отражается списание ранее депонированных сумм в связи с истечением сроков исковой давности.

Депонированные суммы, не выплаченные по истечении срока исковой давности, обращены в доход организации:

Дебет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»; Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 92-1 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 92-1 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчёту 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчётную дату не имеет.

116

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учёт по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

6.5. Учёт государственной помощи и формирования дохода

Порядок учёта государственной помощи определён ПБУ13/2000, в соответствии с которым государственной помощью признаётся увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Поступающие бюджетные средства в учёте подразделяют на две категории:

•направляемые на финансирование капитальных вложений;

•используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учёту государственной помощи:

1)по мере фактического получения бюджетных средств;

2)как возникновение задолженности по бюджетным средствам. При первом варианте принятия к учёту бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51 «Расчётные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др. Кредит счёта 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущества за счёт бюджетных средств записывают в дебет счетов учёта имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) и кредит счёта 86 «Целевое финансирование».

При втором варианте принятия к учёту бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам

иоформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счёта 86 «Целевое финансирование».

117

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учёта денежных средств (51, 55 и др.), счетов учёта имущества (08, 10 и др.) с кредита счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счёта 86 «Целевое финансирование» в кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счёта 08).

Втечение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как прочие доходы с дебета счёта 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счёта 86 «Целевое финансирование» с кредита счёта 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учёту материальнопроизводственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счёт бюджетных средств.

Суммы, учтённые по кредиту счёта 98, списывают в дебет данного счёта с кредита счёта 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счёт бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учёте в общем порядке, принятом для учёта заёмных средств.

Следует отметить, что Планом счетов установлен несколько иной порядок учёта средств целевого назначения (по сравнению с порядком, определяемым ПБУ 13/2000).

Всоответствии с Планом счетов средства целевого назначения отражают по кредиту счёта 86 «Целевое финансирование» и дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (вариантность учёта поступления средств не предусмотрена).

Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов:

20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

83 «Добавочный капитал» – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

118

98 «Доходы будущих периодов» – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учёт по счёту 86 «Целевое финансирование» ведётся по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

6.6. Учёт прибылей и убытков

Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов. По дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода.

По окончании каждого месяца:

•сопоставлением кредитового оборота по субсчёту 90-1 «Выручка» и совокупного дебетового оборота по остальным субсчетам счёта 90 «Продажи», открытых организацией, определяется прибыль или убыток от обычных видов деятельности и отражается на субсчёте 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки»;

•сопоставлением оборотов по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам и отражается на субсчёте 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки».

Отражён финансовый результат (прибыль (убыток)) от обычных видов деятельности:

Дебет 90 «Продажи» (субсчёт 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж») / 99 «Прибыли и убытки» - на прибыль от продажи;

Кредит 99 «Прибыли и убытки» / 90 «Продажи», субсчёт 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» – на убыток от продажи.

Отражён финансовый результат (прибыль (убыток)) по прочим доходам и расходам организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») / 99 «Прибыли и убытки» – на прибыль

119

Кредит 99 «Прибыли и убытки» «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – на убыток.

Непосредственно на счёте 99 отражаются суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам».

По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учёта по счёту 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчёта о прибылях и убытках.

Для учёта расчётов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 в План счетов и Инструкцию по его применению внесены следующие изменения:

▪в состав раздела I «Внеоборотные активы» введён новый синтетический счёт 09 «Отложенные налоговые активы» и дана его характеристика;

▪в состав раздела VI «Расчёты» введён новый синтетический счёт 77 «Отложенные налоговые обязательства» и дана его характеристика;

▪в характеристике счёта 99 «Прибыли и убытки» слова «начисленные платежи налога на прибыль» заменены на словами «суммы начисленного условнoгo расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств».

Тестовые задания

1.В соответствии с ПВУ 9/99 «Доходы организации», выручка от передачи имущества по договору мены отражается в учёте:

а) исходя из стоимости полученного имущества; б) балансовой стоимости выбывающего имущества; в) рыночной стоимости выбывшего имущества.

2.Расходами организации признаются:

а) затраты, включённые в установленном порядке в себестоимость продукции (работ, услуг), и расходы на продажу;

б) уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов;

120

в) все затраты, произведённые организацией, подлежащие возмещению за счёт выручки от продаж.

3.Перечисление с расчётного счёта денежных средств в порядке предварительной оплаты:

а) не признаётся расходами организации; б) признаётся расходами организации;

в) признаётся расходами организации в случае, если производится оплата материально-производственных запасов для производственных целей.

4.Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов признаются в бухгалтерском учёте как:

а) расходы по обычным видам деятельности; б) прочие расходы; в) расходы за счёт нераспределённой прибыли.

5.К доходам от обычных видов деятельности относят:

а) поступления от продажи основных средств; б) выручку от продажи продукции, товаров; в) курсовые разницы; г) суммы дооценки активов.

6.Доходы и расходы от списания объектов основных средств подлежат зачислению:

а) на увеличение или уменьшение добавочного капитала; б) прибыль или убыток организации в качестве прочих доходов и расходов;

в) увеличение или уменьшение сумм нераспределенной прибыли (по соответствующим субсчетам).

7.Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги оформляется проводкой:

а) Дт сч. 58 Кт сч. 59; б) Дт сч. 84 Кт сч. 59; в) Дт сч. 91 Кт сч. 59; г) Дт сч. 99 Кт сч. 59.

8.Чистая прибыль списывается в конце отчётного года:

а) Дт сч. 84 Кт сч. 82; б) Дт сч. 84 Кт сч. 75; в) Дт сч. 99 Кт сч. 84; г) Дт сч. 84 Кт сч. 99.