4926

1.Определите основную цель процедуры финансового оздоровления.

2.На каком основании арбитражный суд вводит процедуру финансового оздоровления?

3.Какие последствия влечёт за собой процедура финансового оздоровления?

4.Отстраняются ли руководитель и органы управления должника от управления предприятием в случае финансового оздоровления?

5.Перечислите функции административного управляющего.

6.Что представляет собой план финансового оздоровления?

7.Назовите основные разделы плана и дайте им характеристику.

8.В какие сроки предусматривается выполнение реестровых требований в соответствии с графиком погашения задолженности?

9.Как отражаются в бухгалтерском учёте операции по кредитам и займам, полученным должником в ходе финансового оздоровления?

10.Какими бухгалтерскими записями отражают в учёте государственную помощь, предоставленную должнику?

11.Как ведётся учёт безвозмездно полученных ценностей?

12.Определите порядок расчёта сумм дополнительных вкладов участников при увеличении размера уставного капитала общества.

13.Как отражается в учёте увеличение уставного капитала АО за счёт выпуска дополнительных акций?

4.3. Бухгалтерский учёт в ходе процедуры внешнего управления

Внешнее управление имуществом должника - реабилитационная процедура, которая вводится в целях восстановления платежёспособности для спасения, как бизнеса, так и организационно-правовой формы юридического лица должника от ликвидации. В отношении имущества физических лиц внешнее управление не вводится.

Внешнее управление вводится на срок до 18 месяцев, который при необходимости может быть продлён арбитражным судом на шесть месяцев. Исключение составляют градообразующие предприятия, сельскохозяйственные организации и крестьянские (фермерские) хозяйства.

Для градообразующих предприятий допускается продление срока внешнего управления до одного года при наличии ходатайства органа местного самоуправления при условии предоставления поручительства. Внешнее управление имуществом сельскохозяйственного производителя может быть введено с учётом сезонности сельскохозяйственных работ. Срок внешнего управления в этом случае может превышать максимальный 24-месячный не более чем на три месяца.

Внешнее управление может быть введено при наличии у должника реальных перспектив восстановления платёжеспособности на этапе наблюдения. Инициировать внешнее управление может только собрание кредиторов. Суд имеет право пойти против воли кредиторов, только введя финансовое оздоровление под обеспечение. Игнорирование воли кредиторов, направленной на ликвидацию должника в пользу внешнего управления, невозможно.

51

Совокупный срок финансового оздоровления и внешнего управления не может превышать два года, поэтому в том случае, если со дня введения финансового оздоровления прошло уже 18 месяцев, арбитражный суд не может вынести определение о введении внешнего управления.

Введение внешнего управления влечёт за собой наступление для должника ряда серьезных последствий:

•прекращаются полномочия руководителя, органов управления должника и собственника имущества должника – унитарного предприятия;

•начинает действовать внешний управляющий, наделенный значительными полномочиями в отношении имущества должника;

•снимаются ранее принятые меры по обеспечению требований кредиторов;

•устанавливается, что все ограничения по распоряжению имуществом (включая аресты) могут быть наложены на должника только в рамках процесса о банкротстве;

•вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов.

Все мероприятия внешнего управления осуществляет внешний управляющий, который утверждается арбитражным судом. С этого момента прекращаются полномочия руководителя организации-должника, он отстраняется от должности.

С 1 февраля 2002 г. вступил в силу Трудовой кодекс РФ. Статья 278 разрешает расторгнуть договор с руководителем организации-должника по причине его отстранения от занимаемой должности. Отметим, что за время с момента отстранения руководителя до расторжения с ним трудового договора заработная плата ему не выплачивается (ст. 76 Трудового кодекса РФ).

Прежнее руководство организации в течение трёх дней с момента назначения внешнего управляющего обязано передать ему бухгалтерскую и иную документацию, печати, штампы, а также все материальные ценности.

Не прекращаются с введением внешнего управления полномочия органов управления должника, направленные на принятие следующих решений:

–увеличение уставного капитала должника;

–ведение общего собрания акционеров;

–замещение активов должника;

–избрание представителя учредителей (участников);

–продажа бизнеса должника;

–заключение соглашения с третьим лицом, готовым предоставить денежные средства для исполнения всех обязательств должника.

На внешнего управляющего ложится обязанность за организацию ведения бухгалтерского, финансового, статистического учёта и отчётности. Он должен вести реестр требований кредиторов и заявлять возражения по поводу требований кредиторов к должнику. Кроме того, ему придется принимать меры по взысканию дебиторской задолженности.

Внешний управляющий имеет право:

• осуществлять хозяйственную деятельность должника;

• распоряжаться имуществом должника в соответствии с планом внешнего управления;

• заключать от имени должника мировое соглашение;

• заявлять отказ от исполнения договоров должника;

52

• требовать признания арбитражным судом недействительными сделок и решений, заключенных или исполненных должником до даты введения внешнего управления.

Впроцессе внешнего управления свободно могут совершаться только те сделки, которые предусмотрены в плане внешнего управления. Остальные сделки (например, получение и выдача займа, выдача поручительства или гарантии, уступка прав требования, перевод долга, отчуждение или приобретение акций и долей, утверждение доверительного управления) внешний управляющий может совершать только после согласования с собранием кредиторов.

Крупные сделки, в совершении которых имеется заинтересованность, могут заключаться внешним управляющим только с согласия собрания кредиторов. Крупной сделкой считается покупка или продажа имущества должника, балансовая стоимость которого составляет более 10 % от балансовой стоимости активов должника. Сделка с заинтересованностью - это такая сделка, стороной которой выступают заинтересованные по отношению к внешнему управляющему или конкурсному кредитору лица.

Имущество, являющееся предметом залога, продаётся должником только на открытых торгах и только при согласии кредитора, требования которого обеспечены залогом. Из полученных денег сначала погашаются задолженности перед кредиторами первой и второй очередей, возникшие до заключения договора залога. Затем погашаются требования залогодателя.

Втечение трёх месяцев с момента введения внешнего управления управляющий может отказаться от исполнения договоров и других сделок должника. Это касается тех сделок, которые мешают восстановлению платёжеспособности должника, а также убыточных для должника сделок. Исключение составляют договоры должника, заключённые в ходе наблюдения с согласия временного управляющего или в ходе финансового оздоровления.

Расторгается договор с момента получения всеми сторонами заявления внешнего управляющего об отказе от исполнения договора. В свою очередь пострадавшая сторона может потребовать от должника возмещение убытков, которые вызваны его отказом от исполнения договора.

По заявлению внешнего управляющего арбитражный суд может признать отдельные сделки недействительными. Например, это возможно, если в результате сделки, совершённой должником с заинтересованным лицом, должник несёт убытки или же если сделка была заключена с кредитором после принятия судом заявления о признании должника банкротом или в течение шести месяцев перед этим событием.

Может быть признана незаконной выплата пая учредителю в течение шести месяцев перед подачей заявления о признании должника банкротом. В случае признания должника банкротом и открытия конкурсного производства этот учредитель должника признаётся кредитором третьей очереди.

Если же доля учредителю была выплачена уже после подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом, эта сделка признаётся ничтожной. После признания должника банкротом и открытия конкурсного

53

производства требование такого учредителя должника погашается после полного удовлетворения всех требований кредиторов.

Наряду с правами, предусмотренными Законом о банкротстве, внешний управляющий несёт обязанности:

•принять в управление имущество должника и провести его инвентаризацию;

•разработать план внешнего управления и представить его на утверждение собранию кредиторов;

•заявлять в установленном порядке возражения относительно предъявленных

кдолжнику требований кредиторов;

•принимать меры по взысканию задолженности перед должником;

•вести реестр требований кредиторов.

Значительная часть полномочий внешнего управляющего касается работы с кредиторами. Кредитор вправе предъявить своё требование в любой момент в ходе внешнего управления. Управляющий обязан в течение пяти дней с момента получения требования уведомить представителя учредителя (участника) должника или представителя собственника имущества – унитарного предприятия о получении требования и предоставить им возможность ознакомиться с требованием и документами, на которых оно основывается. В реестр требования вносятся только на основании определения арбитражного суда. Получив определение суда, управляющий обязан внести требование в реестр либо направить соответствующую информацию реестродержателю.

Одна из основных особенностей деятельности должника в период внешнего управления — мораторий на удовлетворение требований кредиторов. Предоставление моратория может рассматриваться как значительная льгота, применяемая в целях восстановления платёжеспособности должника.

Мораторий представляет собой отсрочку в исполнении определённых обязательств, т. е. в течение внешнего управления должник получает законную возможность осуществлять предпринимательскую деятельность, не исполняя обязательств. Он распространяется на денежные обязательства и обязательные платежи, сроки, исполнения которых наступили до введения внешнего управления. Иными словами, требования кредиторов, включённых в реестр, откладываются на период проведения внешнего управления.

В течение срока действия моратория приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям и иных документов, взыскание по которым производится в бесспорном порядке. В то же время организации-должнику придётся выплачивать долги по исполнительным документам, которые выданы на основании решения суда до введения внешнего управления:

•о взыскании задолженности по заработной плате;

•выплате вознаграждений по авторским договорам;

•истребовании имущества из чужого незаконного владения;

•возмещении вреда, причинённого жизни или здоровью;

•возмещении морального вреда;

•взыскании задолженности по текущим платежам. Мораторий не распространяется на требования о взыскании задолженности по заработной

54

плате, выплате вознаграждений по авторским договорам, о возмещении вреда, причинённого жизни или здоровью, о возмещении морального вреда.

Пени и штрафы за неисполнение обязательств начисляются только по текущим денежным обязательствам и обязательным платежам, которые возникли после принятия заявления о признании должника банкротом. На требования кредиторов, которые были установлены на момент введения внешнего управления, пени начислять не надо. В то же время п. 2 ст. 95 Закона о банкротстве требует начислять проценты на такие обязательства. Проценты на суммы требований кредиторов каждой очереди начисляются с момента введения внешнего управления. Начисление процентов прекращается в следующих случаях:

–арбитражный суд вынес определение о начале расчётов с кредиторами;

–требования кредиторов удовлетворены должником или третьим лицом в ходе внешнего управления;

–должник признан банкротом и открыто конкурсное производство.

Размер процентов определяется исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Однако по соглашению внешнего управляющего с конкурсным кредитором может быть предусмотрен меньший размер подлежащих уплате процентов или более короткий срок их начисления.

Начисление процентов отражается в бухгалтерском учёте следующей проводкой: «Дебет счёта 91-2 Кредит счёта 60, 66, 67, 76 — начислены проценты».

Следует сказать, что эти проценты, согласно п. 1 ст. 265 НК РФ, относятся к внереализационным расходам. Это значит, на их сумму можно уменьшить налогооблагаемую прибыль.

На сумму требований уполномоченного органа начисляются пени, сумма которых не уменьшает базу, облагаемую налогом на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ). Отражая пени в бухгалтерском учёте, бухгалтер делает такую проводку: «Дебет счёта 99 Кредит счёта (начислены пени).

Пункт 2 ст. 61 НК РФ допускает изменение сроков уплаты налогов в порядке, который установлен гл. 9 «Изменение сроков уплаты налога и сбора, а также пени» НК РФ. Организация, которая находится на грани банкротства, может перенести уплату налога более поздний срок с помощью:

–отсрочки;

–рассрочки;

–налогового кредита.

Таким образом, в том случае, если организации будет предоставлена отсрочка, рассрочка или налоговый кредит, она может приостановить платежи в бюджет и при этом избежать санкций.

Если организации разрешено перенести сроки уплаты налогов, на сумму налоговой задолженности начисляются проценты;

Если организации-должнику предоставлена рассрочка или отсрочка, для их расчёта берётся '/2 ставки рефинансирования Центрального банка РФ. А если организации предоставлен налоговый кредит, то процентная ставка по нему равна ставке рефинансирования Центрального банка РФ. В учёте при этом производится следующая запись: «Дебет счёта 91-2 Кредит счёта 68 – начислены проценты».

55

При расчёте налога на прибыль эти проценты можно включить в состав внереализационных расходов. В Законе о банкротстве 2002 г. реализована нейтральная концепция моратория. В соответствии с ней с момента введения внешнего управления исполнение требований приостанавливается, а начисление санкций, предусмотренных законом или договором, прекращается. Это, безусловно, служит интересам должника, позволяя ему функционировать, не расплачиваясь по старым долгам.

При этом начинается начисление на сумму основного долга процентов, предусмотренных ст. 395 ГК РФ. Следовательно, кредиторы могут по окончании моратория претендовать на удовлетворение требований в части основного долга и процентов по ставке рефинансирования Центрального банка РФ, что служит интереса кредиторов. Таким образом, в отличие от двух предыдущих этапов в ходе внешнего управления организация осуществляет только текущие платежи, т. е. платежи (в том числе налоговые), срок исполнения которых наступил после введения моратория.

В плане внешнего управления может быть предусмотрено повышение эффективности деятельности предприятия за счёт прекращения кого-либо убыточного или нерентабельного вида деятельности.

Вопросы учёта такой деятельности регламентируются ПБУ 16 / 02 «Информация о прекращаемой деятельности». В этом случае создаётся резерв по прекращаемой деятельности по каждому виду обязательств. Общие правила его формирования регламентируются ПБУ 8 / 01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Куда относится данный резерв – к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам, – зависит от вида обязательств. Например, резерв на оплату расходов по увольнению работников относится к расходам по обычным видам деятельности, а резерв на выплату штрафов за нарушение хозяйственных договоров — к прочим расходам организации и учитывается на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов». При продаже имущественного комплекса резерв создаётся только после заключения соответствующего договора:

Резерв формируется по состоянию на конец года в сумме предполагаемых затрат (расходов на увольнение работников, сумм штрафов, неустоек и т. д.). Использование резерва осуществляется только на погашение обязательств, для которых он был создан. На конец года, начиная с признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения этой деятельности, бухгалтер должен скорректировать сумму резерва. Если зарезервированных сумм недостаточно для погашения обязательств, то непокрытая сумма расходов списывается в общем порядке. При избыточности резерва неиспользованная сумма признаётся внереализационным доходом организации. В случае отмены программы

56

прекращения деятельности должны быть восстановлены суммы ранее созданных резервов.

После принятия решения о прекращаемой деятельности в соответствии с ПБУ 16 / 02 необходимо снизить стоимость активов, связанных с прекращаемой деятельностью. Убыток от снижения стоимости отражается по состоянию на конец года, в котором деятельность признана прекращаемой, и является операционным расходом.

Данные о прекращаемой деятельности обязательно должны быть отражены в годовой отчётности. Однако резерв по прекращаемой деятельности создаётся только в бухгалтерском учёте, поскольку для целей налогового учёта понятия «прекращаемая деятельность» не существует. Налоговый кодекс не предусматривает создания аналогичного резерва, следовательно, расходы на его создание в целях налогообложения прибыли не учитываются.

В качестве одного из мероприятий по восстановлению платёжеспособности должника, предусмотренного планом внешнего управления, может быть уступка прав требования.

Цессия (уступка прав требования на дебиторскую задолженность) – это соглашение, в соответствии с которым одно лицо (цедент) передаёт свои права кредитора к должнику по какому-либо договору третьему лицу (цессионарию).

Права требования могут передаваться третьему лицу путём составления обычного договора купли-продажи. Цессия совершается в той же форме, что установлена для сделки, права по которой уступаются. Например, уступка прав требования по сделкам с недвижимым имуществом требует государственной регистрации, как и сам первоначальный договор. Согласно ст. 384 ГК РФ уступаемые права переходят к цессионарию в таком же объёме, в каком они принадлежали цеденту. В частности, для нового кредитора сохраняют силу условия о процентах и способах обеспечения обязательств, если стороны не достигли по ним иного соглашения.

Для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется, стороны договора цессии обязаны лишь уведомить его о состоявшейся уступке.

Момент перехода прав требования по договору цессии определяется днём уведомления должника о совершенной сделке. Если права требования переходят к цессионарию на основании закона, то в соответствии со ст. 387 ГК РФ такой момент возникает при следующих обстоятельствах:

•в результате универсального правопреемства в правах кредитора;

•на основании решения суда о переводе прав кредитора на другое лицо;

•вследствие исполнения обязательств должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;

•при передаче страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;

•в других случаях, предусмотренных законом.

План счётов бухгалтерского учёта не предусматривает специального счёта для отражения задолженности цессионария, поэтому открывается субсчёт «Расчёты по уступке прав требования» к счётам учёта задолженности по первоначальному договору.

57

При уступке права требования кредитором третьему лицу дебиторская задолженность списывается кредитором на счёт 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счёте выявляется финансовый результат по операции уступки требования.

Объектом налогообложения у первоначального кредитора (цедента) выступает договорная стоимость товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 167 НК РФ). У нового кредитора (цессионария) налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над расходами по приобретению указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Пример:

Организация А отгрузила готовую продукцию организации Б в отчётном периоде на 1180 тыс. руб. (включая НДС). Для целей налогообложения выручка учитывается «по оплате». В отчётном периоде платежи за отгруженную продукцию не поступили, и организация А в последующем отчётном периоде уступает дебиторскую задолженность организации Б за 1 100 тыс. руб.

Для того чтобы поправить финансовое положение, возможно осуществление продажи лишнего имущества, не участвующего в хозяйственной деятельности.

58

Продажа отражается на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». При частичной продаже предприятия учёт ведётся в зависимости от вида имущества:

Непосредственно реализация основного средства (ОС) осуществляется в момент государственной регистрации договора, подтверждающей переход права собственности к покупателю, что оформляется в учёте записями:

59

При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенные для осуществления предпринимательской деятельности должника, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырьё, продукцию, права требования, а также права на обозначения, индивидуализирующие должника, его продукцию, работы, услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, принадлежащие должнику, за исключением прав и обязанностей, которые не могут быть переданы другим лицам.

Контрольные вопросы

1.Перечислите задачи внешнего управляющего, его права и обязанности.

2.Какие последствия для должника влечёт за собой введение внешнего управления?

3.Что представляет собой мораторий на удовлетворение требований кредиторов?

4.На какие требования кредиторов мораторий не распространяется?

5.Как определяется размер процентов на суммы требований кредиторов с момента введения внешнего управления?

6.Кем разрабатывается план внешнего управления и какие меры он предусматривает?

7.Охарактеризуйте структуру плана внешнего управления и содержащуюся в нём информацию.

8.Как отражаются в бухгалтерском учёте операции, связанные с прекращением какого-либо вида деятельности должника?

9.Определите порядок формирования резервов по прекращаемой деятельности и отражения их в учёте.

10.В чём состоит уступка прав требований кредитора?

11.Приведите пример отражения в учёте уступки прав требований.

12.Какие бухгалтерские записи оформляют частичную продажу имущества предприятия-должника?

4.4. Бухгалтерский учёт и составление отчётности процедуры «конкурсное производство»

Конкурсное производство – ликвидационная стадия развития конкурсных отношений, стадия, когда о спасении должника речь уже не идёт. Мероприятия конкурсного производства направлены на достижение следующих целей:

•поиск и аккумулирование имущества должника;

•реализацию этого имущества;

•распределение средств между кредиторами;

•ликвидацию должника — юридического лица.

60