ББК У 052

Н 62

Никитенко Н. Н. Бухгалтерское дело : учеб. пособие / Н. Н. Никитенко. –

Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2010. – 132 с.–ISBN 978-5-7823-0527-7

Рецензенты: В.И. Приходько – гл. бухгалтер Некоммерческого партнёрства «Дальневосточная региональная палата аудиторов» И.В. Блажко – канд.экон.наук, доцент

кафедры бухгалтерского учёта и аудита института экономики и менеджмента ДВГУПС

Учебное издание

НИНА НИКОЛАЕВНА НИКИТЕНКО

БУХГАЛТЕРСКОЕ ДЕЛО

Учебное пособие

Редактор Г.С. Одинцова

Подписано в печать 2010 г. Формат 60 х 84 / 16.

Бумага писчая. Печать офсетная. Усл. п. л. 7,7. Уч.-изд. л. 5,5.Тираж700экз. Заказ №653

680042, Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, ХГАЭП, РИЦ

ISBN 978-5-7823-0527-7

Хабаровская государственная академия экономики и права, 2010

2

3

4

ВВЕДЕНИЕ

В ходе реформы бухгалтерского учёта большое внимание уделяется изменению его организации, что составляет существо бухгалтерского дела. А эти годы в системе бухгалтерского учёта происходит дифференциация видов учёта. Вначале (1992 г.) бухгалтерский учёт разделился на финансовый и управленческий. С 1993 года появляется сначала налоговая отчётность, а затем с 2002 года ведение налогового учёта становится обязательным. С 2005 года хозяйствующие субъекты, ценные бумаги которых котируются на международных рынках капитала, должны подготавливать отчётность в полном соответствии с международными стандартами финансовой отчётности. Овладеть новой моделью построения учёта может только хорошо подготовленный специалист. В связи с этим подготовка современного бухгалтера впервые является составной частью реформы бухгалтерского учёта. При подготовке специалиста немалая роль отводится не только изучению процесса ведения учёта, но и его организации. Как правило, курс «Бухгалтерское дело» является завершающим в изучении учётных дисциплин. В нём рассматриваются основы бухгалтерского дела; вопросы формирования профессии современного бухгалтера и аудитора; место бухгалтерской службы в структуре управления организации; построение системы внутреннего контроля организации; изменение учётной политики; определяется роль профессионального бухгалтера и его статус; этическое регулирование деятельности бухгалтеров и аудиторов.

Цель написания данного пособия – помочь студентам в изучении основных вопросов курса «Бухгалтерское дело».

5

ТЕМА 1. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА

1.1. Сущность и содержание бухгалтерского дела

Переход к рыночной экономике в России потребовал изменения всей экономической системы, в том числе и бухгалтерского учёта. Бухгалтерский учёт определяется как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, капитале, обязательствах организации и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций. Организация бухгалтерского учёта в хозяйствующих субъектах составляет сущность бухгалтерского дела.

«Бухгалтерское дело» как самостоятельный курс введен государственным образовательным стандартом по специальности «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит».

«Бухгалтерское дело» не является самостоятельной наукой, это предмет углублённого изучения бухгалтерского учёта, а именно его организационного аспекта. Можно сказать, что под бухгалтерским делом понимают деятельность специалистов по организации учётного процесса и работу исполнителей.

«Бухгалтерское дело» является интегрированным курсом, охватывающим основные правила курсов «История учёта», «Теория бухгалтерского учёта», «Бухгалтерский (финансовый и управленческий)», «Контроль и ревизия», «Аудит», «Комплексный экономический анализ» и др.

1.2.Исторический аспект развития бухгалтерского дела

Вразвитии бухгалтерского дела выделяют пять основных периодов.

Первый период начинается с момента возникновения товарно-денежных отношений до конца XVII века и характеризуется:

различными способами регистрации фактов хозяйственной деятельности в учётных регистрах в виде систематических и хронологических записей;

развитием мануфактурного производства; сосуществованием натурального обмена и товарно-денежных отношений.

В бухгалтерском деле широко используется метод двойной записи, появляются первые труды по бухгалтерскому учёту.

Второй период (конец XVII – конец XVIII веков) развития бухгалтерского дела характеризуется:

6

революционными преобразованиями в области производства – переход на машинный технологический базис;

увеличением объёмов торговых, финансовых и других операций, развитием разнообразных форм хозяйственных сделок. В бухгалтерском деле до середины XVIII века господствовала «развитая итальянская форма счетоводства».

Третий период пришёлся на конец XVIII – конец XIX веков. Этот период отмечен развитием в промышленности и торговле новых форм предпринимательства, появлением финансовых рынков ценных бумаг, появлением института аудита.

Четвёртый период (конец XIX – начало XX веков) характеризуется становлением бухгалтерского дела как области научных знаний.

Пятый период (начало XX столетия – до наших дней) делится на две основные стадии:

первая стадия (до середины XX столетия) характеризуется разработкой базовых принципов учёта деятельности хозяйственных субъектов, отраслевой направленностью в построении бухгалтерского учёта, расширением государственной регламентации национальной системы бухгалтерского учёта и отчётности;

вторая стадия (с середины XX столетия – до настоящего времени) характеризуется:

разработкой принципов оценки имущественного-правового положения хозяйствующих субъектов в условиях внешней рыночной среды и в связи с принятием эффективных хозяйственных решений по извлечению будущих экономических выгод;

разработкой и внедрением международных стандартов по бухгалтерскому учёту и аудиту.

1.3. Этапы реформирования бухгалтерского учёта в России

Становление и развитие бухгалтерского дела в России неразрывно связано с вопросами реформирования учёта.

Первый этап реформы бухгалтерского учёта в России пришёлся на 1992 – 1996 гг. и характеризовался наработкой новых методик учёта деятельности новых субъектов, формированием и нормативным закреплением концепции учёта в рыночной экономике, формированием основ публичной отчётности,

7

основ разделения финансового и управленческого учёта, появлением зачатков налогового учёта. На этом этапе был принят Закон «О бухгалтерском учёте», который законодательно закрепил основы системы нормативного регулирования учёта. Было разработано 4 национальных стандарта, приближённых к международным стандартам финансовой отчётности. Но государственная программа перехода на международную систему учёта и статистики, в которой ставилась цель реформы – перейти на МСФО, – не была выполнена.

Второй этап реформы пришёлся на 1997 – 1998 гг. В этот период принимается концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России. Этот этап назван этапом корректировки реформы. 06 марта 1998 года была принята Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности. В этом документе сформулирована цель реформы бухгалтерского учёта: приведение национальной системы бухгалтерского учёта в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчётности. Начиная с этого момента подготовка и переподготовка бухгалтерских кадров рассматривается как часть реформы.

1998 – 2000 гг. характеризуют 3-й этап реформирования системы бухгалтерского учёта. На этом этапе реализуется план мероприятий по реформированию бухгалтерского учёта и план внедрения ПБУ в практику учёта. В России организован Международный центр по реформе. В 1998 г. Россия вступила в комитет по международным стандартам финансовой отчётности, продолжалось взаимодействие с международными и национальными организациями, взаимодействие с Координационным советом по методологии бухгалтерского учёта в странах СНГ. На этом этапе разработано 14 ПБУ, приближенных к международным стандартам финансовой отчётности.

2001 – 2005 гг. характеризуют четвёртый этап реформы и определяются «Мерами по реализации в 2001 – 2005 гг. Программы реформирования бухгалтерского учёта» (одобрены Правительством Российской Федерации – письмо от 13.04.01. № КА – П – 13 - 06573). Это современный этап реформы бухгалтерского учёта.

01 июля 2004 г. приказом министра финансов РФ от 01 июля 2004 г. № 180 одобрена Концепция развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учёта и отчётности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

8

1)повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учёте

иотчётности;

2)создание инфраструктуры применения МСФО;

3)изменение системы регулирования бухгалтерского учёта и отчётности;

4)усиление контроля качества бухгалтерской отчётности;

5)существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учёта и отчётности, аудитом бухгалтерской отчётности, а также пользователей бухгалтерской отчётности.

Этот документ характеризует задачи современного этапа реформы.

1.4.Изменения в системе нормативного регулирования учёта в России

Под системой нормативного регулирования понимают свод общих правил и принципов организации бухгалтерского учёта, устанавливаемых органами законодательной и исполнительной власти Российской Федерации.

Изучение мирового опыта построения системы регулирования бухгалтерского учёта может послужить основой для выработки подходов к решению построения отечественной системы регулирования бухгалтерского учёта.

Основными направлениями регулирования учёта в мировой практике являются:

1)регулирование бухгалтерской отчётности, а не учётного процесса;

2)регулирование, главным образом, вопросов финансового, а не управленческого учёта;

3)решение частных вопросов бухгалтерского учёта на основе унифицированных принципов учёта;

4)сокращение количества допускаемых альтернативных учётных методик;

5)детализация норм бухгалтерского учёта;

6)усиление роли государства в регулировании бухгалтерского учёта;

7)широкое участие профессиональных организаций и других заинтересованных общественных групп в регулировании бухгалтерского учёта;

8)гармонизация национальных систем бухгалтерского учёта.

В России 21 ноября 1996 г. вступил в силу первый в истории России Закон «О бухгалтерском учёте». В ст. 5 Закона впервые закреплены основы системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта, сочетающие централизованное руководство с самостоятельностью организаций в выработке учётной политики.

Первый уровень системы – законодательный – обеспечивает единообразное ведение учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций,

9

своевременное составление и представление пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации и их доходах и расходах.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учёте состоит из Закона «О бухгалтерском учёте», других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

На втором уровне системы находятся национальные стандарты учёта – Положения по бухгалтерскому учёту. Они разрабатываются и утверждаются Министерством финансов РФ.

На третьем уровне системы нормативного регулирования находятся подзаконные акты органов, которым законодательством предоставлено право регулирования учёта в пределах своей компетенции: инструкции и методические указания, в том числе планы счетов бухгалтерского учёта и инструкции по их применению, а также другие материалы утверждаемые Министерством финансов РФ, Центробанком, Федеральным агентством по налогам и сборам и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.

Эти нормативные акты не должны противоречить нормативным документам Министерства финансов, которому принадлежит ведущее место на этих уровнях.

Четвёртый уровень системы составляют документы организаций, разрабатываемые ими при формировании учётной политики. Организациям предоставлено право выбора вариантов учёта отдельных объектов исходя из документов трёх уровней системы.

Представленная четырёхуровневая система нормативного регулирования должна отвечать требованиям пользователей бухгалтерской информации в рыночной экономике и представляет собой результат взаимодействия различных институтов, устанавливающих правила ведения бухгалтерского учёта и отчётности.

В концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу предполагается построение системы регулирования бухгалтерского учёта и отчётности, предусматривающей разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества (профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности).

Распределяться функции в установлении норм и правил бухгалтерского учёта будут следующем образом.

К ведению органов государственной власти должны быть отнесены:

10

ТЕМА 2. ФОРМИРОВАНИЕ ПРОФЕССИИ СОВРЕМЕННОГО БУХГАЛТЕРА И АУДИТОРА

2.1. Кадровое обеспечение реформы бухгалтерского учёта

Проведение реформы бухгалтерского учёта невозможно без подготовленных кадров, способных освоить сложное законодательное и нормативное обеспечение бухгалтерского учёта, своевременно отслеживать все изменения в бухгалтерском учёте и налоговом законодательстве. Не случайно подготовка кадров названа одной из составляющих частей реформы бухгалтерского учёта в России. Для проведения реформы нужны «новые» бухгалтеры.

Одним из направлений принятой 6 марта 1998 г. Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности является повышение уровня знаний бухгалтера и изменение его роли в управлении экономикой организации.

В условиях рыночной экономики изменились роль и функции бухгалтерской службы. За последние несколько лет появилось большое количество фактов хозяйственной деятельности, отражение которых в бухгалтерской отчётности, а также порядок их ведения в текущем учёте не предусматривались. Кроме того, сегодня бухгалтер активно участвует в выработке управленческих решений и выступает экспертом в процессе их принятия. Бухгалтеры специализируются по следующим областям: финансовый и управленческий учёт, независимая бухгалтерская деятельность, финансовое управление, финансовая экспертиза, бюджетный учёт, преподавательская, научно-исследовательская или управленческая деятельность в перечисленных выше сферах.

Основная задача бухгалтера по финансовому учёту заключается в сборе, подготовке, систематизации и обобщении учётной информации, обеспечивающей бухгалтерское оформление и регистрацию фактов хозяйственной деятельности, их стоимостное измерение, текущую группировку и составление финансовой отчётности. Финансовый учёт осуществляется с целью получения информации как внешними, так и внутренними пользователями. Так как финансовый учёт строго регламентирован и подчиняется установленным положениям по бухгалтерскому учёту, то обязанностью бухгалтера является соблюдение норм финансового и налогового законодательства.

14

Задачей бухгалтера по управленческому учёту является обеспечение руководства организации информацией, необходимой для принятия управленческих решений. Для эффективной деятельности организации и предотвращения хищений бухгалтер принимает участие в планировании доходов и расходов, составлении смет и контроле за расходами. В его обязанности входит наблюдение за правильностью ведения документации и подготовкой соответствующей внутренней отчётности.

Главные бухгалтеры, бухгалтеры по финансовому и управленческому учёту должны подтверждать свою профессиональную компетентность и подготовку путём прохождения аттестации на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера.

Основным документом, определяющим порядок аттестации, является Положение об аттестации. Ассоциированных членов Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, утверждённое решением Президентского совета ИПБ России от 21 декабря 2005 г. (протокол №12/05 с изменениями и дополнениями от 02 июля 2006 г. протокол №07/06, протокол № 01/-07 от 31 января 2007 г., протокол № 03/07 от 28.03.2007 г.).

Независимая бухгалтерская деятельность предполагает работу бухгалтера по предоставлению своих услуг. Сфера такой независимой деятельности охватывает предоставление платных услуг по проведению аудиторских проверок, налогообложению, оценке активов организации, собственности, недвижимости, управленческому консультированию и др. Однако для осуществления такой деятельности необходимо наличие лицензии и соответствующего сертификата, подтверждающих профессиональные качества аудитора, оценщика, финансового менеджера.

Перед финансовым менеджером стоят многочисленные задачи, связанные с управлением оборотным капиталом, определением оптимальной его величины и структуры, управлением дебиторской и кредиторской задолженностью, оценкой эффективности инвестиционных проектов с учётом рисков, связанных с их осуществлением, анализом хозяйственной деятельности, финансовым контролем. В своей работе он основывается на действующем законодательстве в области валютного регулирования, бухгалтерской, налоговой, финансовой и кредитной сферах, исходит из оценки экономической ситуации в целом по организации, в стране, регионе. Финансовый менеджер несёт ответственность за качество анализа финансовых проблем, выработку рекомендаций руководству коммерческих организаций.

15

Бухгалтеры, работающие в организациях, применяющих бюджетный учёт, сталкиваются с тем, что, с одной стороны, он является частью системы бухгалтерского учёта в целом, а с другой характеризуется наличием специальной нормативной базы. Организация бухгалтерского учёта бюджетных организаций в подавляющем большинстве учреждений базируется на централизованных принципах его ведения с учётом воздействия рыночных условий, недостаточности бюджетного финансирования, а также с использованием внебюджетных источников на их содержание.

Бухгалтеры, занимающиеся педагогической деятельностью, направляют свои усилия на подготовку специалистов в области бухгалтерского учёта.

«Мерами по реализации программы реформирования бухгалтерского учёта», утвержденными постановлением Правительства РФ 13 апреля 2001 г., предусмотрены направления в области развития бухгалтерской профессии, подготовки и повышения квалификации специалистов по бухгалтерскому учёту. При этом особое место отводится значительному повышению качества подготовки бухгалтеров: знанию современных программных бухгалтерских и аналитических процедур, диагностики и мониторингу деятельности организаций, стратегическому планированию и моделированию развития производства. Эти знания можно получить не только в базовых вузах, но и в специализированных организациях, объединённых Институтом профессиональных бухгалтеров России и Аудиторской палатой России.

В ходе реформы бухгалтерского учёта сложилась четырёхуровневая система подготовки кадров бухгалтерского учёта в России:

IV. Профессиональный бухгалтер или бухгалтер-эксперт. III. Бухгалтер-экономист.

II. Бухгалтер-техник.

I. Младший бухгалтер.

Первую квалификацию младший бухгалтер можно получить через курсовую подготовку.

Квалификацию бухгалтер-техник можно получить, окончив среднее специальное учебное заведение.

Бухгалтер-экономист – эта квалификация присваивается выпускникам высших учебных заведений.

Профессиональная аттестация бухгалтеров в настоящее время законодательно не закреплена и носит рекомендательных характер. Однако в

16

письме Правительства Российской Федерации от 13.04.01 № КА – П13 – 06573 записано: «до 01 января 2005 г. завершить окончание аттестации главных бухгалтеров, подпадающих под обязательный аудит бухгалтерской отчётности и иных бухгалтерских работников, осуществляющих оказание бухгалтерских услуг на профессиональной основе». В дальнейшем эта аттестация будет проводиться постоянно.

Основными направлениями совершенствования системы подготовки и повышения квалификации кадров в рассматриваемой области являются:

а) переориентация учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов на углублённое изучение МСФО и формирование навыков применения их на практике;

б) мониторинг качества учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов;

в) разработка программ обучения руководителей и другого управленческого персонала хозяйствующих субъектов основам бухгалтерского учёта и экономического анализа бухгалтерской отчётности, в том числе консолидированной финансовой отчётности;

г) обеспечение соответствия учебных программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов соответствующим международным программам (с учётом законодательства и традиций бухгалтерского образования в Российской Федерации);

д) разработка российских стандартов образования и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров;

е) обновление и разработка нового учебно-методического обеспечения образовательного процесса для различных категорий обучающихся бухгалтерскому учёту и отчётности.

С принятием ФЗ от 24.07.2007 № 232-ФЗ, который установил двухуровневое высшее профессиональное образование (бакалавр – 4 года, магистр 6 лет) Россия в плотную подошла к тому, чтобы включиться в так называемый Болонский процесс. Основная цель этого процесса – создание единого общеевропейского образовательного пространства.

17

2.2.Квалификационные характеристики главного бухгалтера

испециалистов по бухгалтерскому делу

Постановлением Минтруда РФ от 12 ноября 2003 г. № 75 «О внесении изменений и дополнений в квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих» внесены изменения в квалификационную характеристику должности «главный бухгалтер».

Теперь она имеет следующую редакцию.

Должностные обязанности. Организует работу по постановке и ведению бухгалтерского учета организации в целях получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достоверной информации о её финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте учётную политику исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации, позволяющую своевременно получать информацию для планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения

ирезультатов деятельности организации. Возглавляет работу по подготовке и утверждению рабочего плана счетов бухгалтерского уч ёта, содержащего синтетические и аналитические счета, форм первичных учётных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций форм внутренней бухгалтерской отчётности по обеспечению порядка проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств, документальному подтверждению их наличия, составления и оценки, по организации системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документооборота, технологии обработки учётной информации и её защиты от несанкционированного доступа. Руководит формированием информационной системы бухгалтерского учёта и отчётности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового статистического и управленческого учёта, обеспечивает предоставление необходимой бухгалтерской информации внутренним и внешним пользователям. Организует работу по ведению регистров бухгалтерского учёта на основе применения современных информационных технологий прогрессивных форм

иметодов учёта и контроля, исполнению смет расходов, учёту имущества, обязательств, основных средств, материально-производственных запасов,

18

денежных средств, финансовых, расчётных и кредитных операций, издержек производства и обращения продажи продукции, выполнения работ (услуг), финансовых результатов деятельности организации. Обеспечивает своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учёта хозяйственных операций, движения активов формирования доходов и расходов, выполнения обязательств. Обеспечивает контроль за соблюдением порядка оформления первичных учётных документов. Организует информационное обеспечение управленческого учёта, учёт затрат на производство, составление калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), учёт по центрам ответственности сегментам деятельности формирование внутренней управленческой отчётности. Обеспечивает своевременное перечисление налогов и сборов в федеральный региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в кредитные организации, средств на финансирование капитальных вложений, погашение задолженностей по ссудам, контроль за расходованием фонда оплаты труда, организацией и правильностью расчётов по оплате труда работников, проведением инвентаризаций, порядком ведения бухгалтерского учёта, отчётности, а также проведением документальных ревизий в подразделениях организации. Принимает участие в проведении финансового анализа и формировании налоговой политики на основе данных бухгалтерского учёта и отчётности, в организации внутреннего аудита, подготавливает предложения, направленные на улучшение результатов финансовой деятельности организации, устранение потерь и непроизводительных затрат. Ведет работу по обеспечению соблюдения финансовой и кассовой дисциплины, смет расходов, законности списания (и счетов бухгалтерского учёта недостач, дебиторской задолженности и других потерь. Участвует в оформлении документов по недостачам, незаконному расходованию, денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы. Обеспечивает составление отчета об исполнении бюджетов денежных средств и смет расходов, подготовку необходимой бухгалтерской и статистической отчётности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы. Обеспечивает сохранность бухгалтерских документов и сдачу их в установленном порядке в архив. Оказывает методическую помощь руководителям подразделений и другим

19

работникам организации по вопросам бухгалтерского уч ёта, контроля, отчётности и анализа хозяйственной деятельности. Руководит работниками бухгалтерии, организует работу по повышению квалификации.

Должен знать: законодательство о бухгалтерском учёте, основы гражданского права, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство, нормативные и методические документы по вопросам организации бухгалтерского учёта и составления отчётности, хозяйственнофинансовой деятельности организации, положения и инстр укции по организации бyxгалтерского учёта, правила его ведения, кодексы этики профессионального бухгалтера и корпоративного управления, профиль, специализацию и структуру организации, стратегию и перспективы её развития, налоговый статистический и управленческий учёт порядок оформления бухгалтерских операции и организации документооборота по участкам учёта списания со счетов бухгалтерского учёта недостач дебиторской задолженности и других потерь, приёмки, оприходования хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей, проведения аудиторских проверок, формы и порядок финансовых расчётов, условия налогообложения юридических и физических лиц, правила проведения инвентаризаций денежных средств товарноматериальных ценностей, расчёта с дебиторами и кредиторами, проведения проверок и документальных ревизий, порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчётности, современные справочные и информационные системы в сфере бухгалтерского учёта и управления финансами, методы анализа финансово-хозяйственной деятельности организации, правила хранения бухгалтерских документов и защиты информации, передовой отечественный и зарубежный опыт организации, бухгалтерского учёта, экономику, организацию производства, труда и управления, основы технологии производства, законодательство о труде, правила по охране труда.

Требования к квалификации. Высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы, в том числе на руководящих должностях не менее 5 лет.

Квалификационная характеристика финансового директора (заместителя директора по финансам) теперь излагается в следующей редакции.

Должностные обязанности. Определяет финансовую политику организации, разрабатывает и осуществляет меры по обеспечению е ё

20

финансовой устойчивости. Руководит работой по управлению финансами исходя из стратегических целей и перспектив развития организации по определению источников финансирования с учётом рыночной конъюнктуры. Осуществляет анализ и оценку финансовых рисков, разрабатывает меры по сведению их к минимуму, обеспечивает контроль за соблюдением финансовой дисциплины, своевременным и полным выполнением договорных обязательств и поступлением доходов, порядком оформления финансово-хозяйственных операций с поставщиками,

планированию и оптимизации налогообложения, совершенствованию учётной политики, по подготовке и проведению эмиссии ценных бумаг, анализу и оценке инвестиционной привлекательности проектов и целесообразности вложения средств, регулированию соотношения собственного и заёмного капитала. Осуществляет взаимодействие с кредитными организациями по вопросам размещения временно свободных денежных средств, проведения операций с ценными бумагами получения кредитов, руководит составлением перспективных и текущих финансовых планов и бюджетов денежных средств доводит показатели утверждённой системы бюджетов и вытекающих из неё заданий, лимитов и нормативов до подразделений организации, обеспечивает контроль за их выполнением. Участвует в разработке проектов планов продаж продукции (работ, услуг), затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг), подготавливает предложения по повышению рентабельности производства, снижению издержек производства и обращения. Осуществляет контроль за состоянием, движением и целевым использованием финансовых средств, результатами финансово-хозяйственной деятельности, выполнением налоговых обязательств. Принимает меры по обеспечению платёжеспособности и увеличению прибыли организации, эффективности финансовых и инвестиционных проектов, рациональной структуры активов. Организует разработку информационной системы по управлению финансами о соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учёта, контроль за достоверностью и сохранением

21

пользователям. Организует работу по проведению анализа и оценки финансовых результатов деятельности организации и разработке мероприятий по повышению эффективности управления финансами, а также проведению внутреннего аудита, по рассмотрению взаимных претензий, возникающих в процессе осуществления финансовохозяйственной деятельности, принимает меры по их разрешению в соответствии с действующим законодательством, руководит деятельностью финансовых подразделений организации, организует работу по повышению квалификации работников, оказывает методическую помощь работникам организации по финансовым вопросам.

Должен знать: законодательные и иные нормативные правовые акты, регламентирующие финансово-экономическую и производ- ственно-хозяйственную деятельность организации, нормативные и методические документы по вопросам организации бухгалтерского учёта и управления финансами, основы гражданского права, финансовое, налоговое , хозяйственное законодательство, кодексы этики профессионального бухгалтера и корпоративного управления, профиль, специализацию и структуру организации, перспективы её развития; методы анализа и оценки эффективности финансовой деятельности организации, анализа финансовых рынков, расчёта и минимизации финансовых рисков, порядок заключения и исполнения хозяйственных и финансовых договоров, организацию финансовой работы, бюджетирование, методы и порядок планирования финансовых показателей, порядок финансирования из средств государственного бюджет долгосрочного и краткосрочного кредитования, привлечения инвестиций и заёмных средств, использования собственных средств, выпуска и приобретения ценных бумаг, распределения финансовых ресурсов, начисления налогов, проведения аудиторских проверок; бухгалтерский налоговый, статистический и управленческий учёт, основы технологии производства, экономику, организацию производства труда и управления, современные справочные и информационные системы в сфере бухгалтерского учёта и управления финансами, правила хранения финансовых документов и защиты информации передовой отечественный и зарубежный опыт организации бухгалтерского учёта и управления финансами, законодательство о труде, правила по охране труда.

22

Требовании к квалификации. Высшее профессиональное (экономическое) образование, стаж финансово-бухгалтерской работы, в том числе на руководящих должностях, не менее 5 лет.

Квалификационные характеристики других специалистов по бухгалтерскому делу приводятся в квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденном постановлением Минтруда России от 21 августа 1998 г. № 37. Должностные характеристики используются для составления должностных инструкций специалистов по бухгалтерскому учёту непосредственно в организациях.

2.3.Профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов

вРоссии

Входе реформы бухгалтерского учёта в России стали создаваться профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов, которые, в основном, решают вопросы повышения престижа бухгалтерской профессии подготовки и повышения квалификации бухгалтерских кадров, развития международных связей и другие вопросы.

В1997 г. в России был создан институт профессиональных бухгалтеров ИПБ России, которым является членом Международной федерации бухгалтеров (МФБ) и крупнейшей в России саморегулируемой профессиональной организации.

Основными целями и задачами ИПБ России являются:

объединение в единую профессиональную организацию и координация деятельности квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учёта, аудита, финансового менеджмента, а также юридических лиц, специализирующихся в области распространения информации финансовоэкономического профиля, бухгалтерского учёта, экономического анализа, аудита, финансового менеджмента, и повышение квалификации работников финансово-экономического профиля;

организация и проведение аттестации специалистов в области бухгалтерского учёта, финансового менеджмента в целях повышения их профессионального статуса и значимости на профессиональном рынке труда и услуг;

разработка методологии и методики бухгалтерского учёта и аудита;

23

создание системы оперативного информирования членов ИПБ России об изменениях и новшествах в области регулирования бухгалтерского учёта, экономического анализа и аудита;

совершенствование профессиональной деятельности персонала организации, связанного с бухгалтерским учётом, финансовым менеджментом, аудитом и т.п., формирование положительного общественного мнения о добросовестно работающих специалистах в этих областях; внедрение в практику новых форм и методов организации

бухгалтерского учёта, экономического анализа и аудита, отвечающих требованиям Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности; формирование у специалистов в области бухгалтерского учёта,

экономического анализа, аудита экономического мышления, соответствующего рыночным отношениям;

соблюдение ими норм профессиональной этики; представление и защита прав и законных интересов членов ИПБ России,

оказание им помощи в защите их профессиональных интересов.

В2004 г. решён вопрос о переименовании ИПБ России в Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.

2.4.Международные бухгалтерские профессиональные организации

Вмеждународной практике саморегулирование бухгалтерской и аудиторской деятельности осуществляется общественными организациями: Управление по международным стандартам, Международная федерация бухгалтеров, Европейское экономическое общество, Федерация бухгалтеров стран – членов АСЕАН, Межамериканская организация бухгалтеров, Африканский совет по бухгалтерскому учёту, Конфедерация бухгалтеров стран Азии и Тихого океана, Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам

вобласти учёта и финансовой отчётности при ООН, Рабочая группа по учётным стандартам Организации экономического сотрудничества и развития, Федерация европейских бухгалтеров-экспертов, Комитет взаимодействия реализации директив ЕС, Международный центр реформы бухгалтерского учёта и др.

Деятельность специалистов всех организаций связана с изучением и

обобщением национальных бухгалтерских стандартов отдельных стран,

24

проблемами международной стандартизации учёта, однако общепринято, что ведущая роль в этом процессе принадлежала КМСФО. Созданный в 1973 г. по соглашению между профессиональными организациями бухгалтеров Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии, Великобритании и США, он осуществляет свою деятельность и сегодня, но под другим названием. В настоящее время КМСФО преобразован в Управление по международным стандартам, которое приступило к работе с апреля 2001г. в составе экспертов в области бизнеса, бухгалтерского учёта, инвестиций, образования, и представляет собой независимую организацию, управляемую доверенными лицами.

Правление Управления по международным стандартам формируется на профессиональной основе, по признакам соответствующей квалификации, утверждаемым уставом.

Консультативный совет по стандартам формируется по региональному признаку. Его членами являются: Международная федерация ценных бумаг и финансов, Международная ассоциация образования и исследований в области бухгалтерского учёта, Международные банковские ассоциации, Международная ассоциация адвокатов, Международная торговая палата, Международная конфедерация свободных профсоюзов, Международный комитет по стандартам оценки активов, Всемирная конфедерация труда, Всемирный банк и др.

Управление по международным стандартам является основным координатором усилий разработчиков национальных стандартов. Оно направляет свою деятельность на достижение единообразия стандартизации представляемой финансовой отчётности во всем мире и гармонизации учётных стандартов.

Гармонизация различных систем бухгалтерского учёта реализуется в рамках Европейского сообщества. Её сущность заключается в том, что в каждой стране может существовать собственная модель организации учёта и система стандартов, регулирующих её и не противоречащих аналогичным стандартам в странах – членах сообщества.

Для реализации таких требований в рамках ЕС была сформирована Исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учёта, цель которой состояла в формировании концепции развития учёта в странах ЕС. Результаты этой работы опубликованы в виде ряда нормативных документов. Основными из них являются: 4-я Директива «Об унификации форм отчётности и правил их аудирования», 7-я Директива «О принципах составления консолидированной отчётности».

25

Оба документа определяют стандартные форматы бухгалтерской отчётности, состав статей и способ их группировки. При этом жесткие ограничения на состав статей не налагаются. Предлагаемые директивами структуры финансовой отчётности используются фирмами в качестве рекомендаций.

Сравнивая МСФО и национальные стандарты, следует отметить, что одним из недостатков первых является отсутствие пробных интерпретаций, имеющих целью дать примеры приложения стандартов к конкретным ситуациям. Считается, что по этому параметру наиболее удачны национальные учётные стандарты Франции. Разработка интерпретаций была признана одним из приоритетных направлений деятельности КМСФО. С этой целью в рамках КМСФО был создан в 1996 г. Постоянный комитет по интерпретации стандартов.

Унификацией учёта, помимо ЕС, занимаются также Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам в области учёта и отчётности ООН и Рабочая группа по учётным стандартам Организации экономического сотрудничества и развития.

Европейская ассоциация бухгалтеров (European Association) основана в 1977 году, штаб-квартира находится Брюсселе (Бельгия). Цель этого профессионального объединения специалистов финансового сектора – обмен информацией, подготовка кадров, исследование и совершенствование бухгалтерского учёта и отчётности. Членами ассоциации является как физические лица, так и организации.

Начиная с 1978 года ассоциация проводит ежегодные конгрессы в разных странах и городах Европы. Так, первый конгресс состоялся в Париже. В последующие годы конгрессы принимали у себя Амстердам (1980), Брюссель

(1985), Лондон (1987), Будапешт (1990), Мадрид (1992), Бирменгем (1995), Антверпен (1998), Афины (2001), Прага (2004), Дублин (2006), Лиссабон (2007),

Нидерланды (2008), Финский город Тампере (2009), Турецкий Стамбул (2010). В 2011 г. 34-й конгресс пройдёт в Италии (Рим, Сиена).

26

2.5. Тестовые задания

1. В каком документе одним из направлений реформы бухгалтерского учёта названа

подготовка и переподготовка кадров бухгалтеров?

1.1В законе «О бухгалтерском учёте».

1.2В Программе реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО.

1.3В Концепции развития бухгалтерского учёта на среднесрочную перспективу.

2. Проведение профессиональной аттестации главных бухгалтеров законодательно

закреплено?

2.1Да.

2.2Нет.

2.3Затрудняюсь ответить.

3.В России есть саморегулирующие профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов?

3.1Да.

3.2Нет.

3.3Затрудняюсь ответить.

4.ИПБ России является саморегулирующей профессиональной организацией бухгалтеров?

4.1Да.

4.2Нет.

4.3Затрудняюсь ответить.

5.Устанавливаемые международными организациями правила учёта и аудита являются обязательными для организации отдельных стран?

5.1Да.

5.2Нет.

5.3Затрудняюсь ответить.

27

ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКАЯ СЛУЖБА И ЕЁ МЕСТО В СТРУКТУРЕ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

3.1.Организационные формы ведения бухгалтерского учёта

ВЗаконе «О бухгалтерском учёте» записано, что за организацию бухгалтерского учёта на предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций ответственность несёт руководитель организации. Главный бухгалтер отвечает за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству.

Действующими нормативными документами сформулированы основные правила ведения бухгалтерского учёта:

-ведение бухгалтерского учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в валюте Российской Федерации – в рублях;

-обособленный учёт имущества, являющегося собственностью организации, от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

-непрерывное ведение бухгалтерского учёта организацией с момента её регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;

-учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта, включённых в рабочий план счетов;

-данные аналитического учёта должны быть тождественны оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта;

-хозяйственные операции и результаты инвентаризации регистрируются своевременно без пропусков или изъятий;

-разграничение в учёте текущих затрат на производство продукции и капитальных вложений;

-хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учёте тогда, когда они возникли и отражаются в отчётности тех периодов, к которым они относятся;

28

-доходы и расходы признаются в том отчётном периоде, к которому они относятся независимо от времени поступления и их оплаты, если иное не установлено законодательством;

-способы оценки имущества и обязательств организация определяет из регламентированных правил организации бухгалтерского учёта.

Эти основные правила являются обязательными для организаций и

принимаются ими согласно первому и второму уровням системы нормативного регулирования в Российской Федерации и являются необходимым условием рациональной организации бухгалтерского учёта

Организация самостоятельно устанавливает организационную форму ведения бухгалтерского учёта. В зависимости от объема учётной работы руководитель организации может:

-учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтеров;

-ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учёта централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; - вести бухгалтерский учёт лично.

Взаконе «О бухгалтерском учёте» больше не даётся никаких пояснений о выборе той или иной формы.

ВПоложении по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации указано, что третью и четвёртую организационную форму рекомендуется применять в организациях, относящихся по законодательству Российской Федерации к субъектам малого предпринимательства.

Тем самым, в организации бухгалтерского дела в основных документах не соблюдается главенство норм закона «О бухгалтерском учёте».

3.2. Бухгалтерская служба и основные типы структуры бухгалтерской службы

Согласно действующим нормативным документам организация может выбрать элемент учётной политики: для ведения бухгалтерского учёта создаётся бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Предлагаем пример разработки Положения о бухгалтерской службе.

29