В зависимости от характера задания аудитор может также полагаться на меры предосторожности, применяемые клиентом. Однако для сведения угроз до приемлемого уровня полагаться исключительно на такие меры невозможно.

Меры предосторожности, заложенные в системах и процедурах клиента, могут включать:

а) утверждение или одобрение назначения аудиторской организации для выполнения задания лицами, не входящими в руководство клиента;

б) наличие у клиента компетентных работников, обладающих опытом и полномочиями для принятия управленческих решений;

в) применение клиентом при поручении заданий, не связанных с аудитором, внутренних процедур, обеспечивающих объективный выбор исполнителя;

г) наличие у клиента структуры корпоративного поведения (управления), обеспечивающей надлежащее наблюдение и информирование об услугах аудиторской организации.

Определённые меры предосторожности могут увеличить вероятность выявления или пресечения неэтичного поведения. Такие меры включают, в частности:

а) эффективную, широко освещаемую систему работы с жалобами и претензиями, управление которой осуществляется организацией-работодателем, профессией или регулирующим органом, позволяющую коллегам, работодателям и представителям общественности обращать внимание на факты непрофессионального или неэтичного поведения;

б) чётко определённую обязанность сообщать о нарушениях норм этики. Характер мер предосторожности, подлежащих принятию, изменяется в

зависимости от обстоятельств. При вынесении профессионального суждения аудитор должен рассмотреть, что признало бы неприемлемым разумное и хорошо информированное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией (в том числе о существенности угрозы и принятых мерах предосторожности).

Разрешение этических конфликтов

При оценке соблюдения основных принципов аудитору, возможно, потребуется разрешить конфликт, возникающий из применения основных принципов поведения.

128

Приступая к формальному или неформальному процессу разрешения конфликта, аудитор в качестве части такого процесса должен самостоятельно или совместно с другими лицами рассмотреть:

а) уместные факты; б) имеющиеся этические проблемы;

в) основные принципы, имеющие отношение к вопросу; г) установленные внутренние процедуры; д) альтернативные действия.

Рассмотрев указанное, аудитор должен определить соответствующий образ действий, совместимый с основными принципами поведения. Аудитор также должен взвесить последствия каждого возможного образа действий. Если проблема остаётся неразрешённой, аудитор должен проконсультироваться с соответствующими лицами в аудиторской организации с целью получения помощи для разрешения конфликта.

В интересах аудитора может быть документирование сути проблемы, деталей любых обсуждений её и принятых решений по этой проблеме.

Если значительный конфликт не поддаётся разрешению, аудитор может пожелать обратиться за профессиональным советом в соответствующую саморегулируемую организацию аудиторов или к юридическим консультантам и, таким образом, получить рекомендации по разрешению этической проблемы, не нарушая при этом конфиденциальности. Например, аудитор может столкнуться со случаем мошенничества, сообщая о котором он может нарушить обязательство соблюдать конфиденциальность. В таком случае аудитор должен рассмотреть возможность юридической консультации, чтобы определить, обязан ли он сообщать о данном факте компетентным органам.

Если все уместные возможности исчерпаны, а этический конфликт остаётся неразрешённым, аудитор должен (когда это возможно) отказаться быть ассоциированным с предметом, ставшим причиной этого конфликта. Аудитор может решить, что в данных обстоятельствах следует выйти из состава проверяющей группы, или отказаться от конкретных обязательств, или полностью сложить с себя обязанности в рамках задания (договора) или нанявшей его аудиторской организации.

129

7.4. Тестовые задания

1.В каком году был принят Кодекс этики профессиональных бухгалтеров Международной федерацией бухгалтеров?

1.1В 1992 г.

1.2В 1996 г.

1.3В 1998 г.

2.В каком году был принят Кодекс этики члена института профессиональных бухгалтеров России?

2.1В 1999 г.

2.2В 2000 г.

2.3В 2007 г.

3.Какая часть Кодекса, принятого МФБ, применяется ко всем профессиональным бухгалтерам?

3.1Часть А.

3.2Часть В.

3.3Часть С.

4.Влечёт ли за собой уголовную ответственность нарушение норм этики бухгалтера?

4.1Да.

4.2Нет.

4.3Затрудняюсь ответить.

5.Какой профессиональной организацией разработан Кодекс профессиональной этики аудиторов?

5.1ИПБ России.

5.2.Российской коллегией аудиторов.

5.3.Совет по аудиторской деятельности при Минфине России.

130

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.Бреславцева Н. А. Бухгалтерское дело : учеб. пособие / Н. А. Бреславцева, О. В Медведева, Т. Г. Нораревян. – М. : Приор-издат, 2004.

2.Верховцева А. В. Делопроизводство в кадровой службе / А. В. Верховцева. – М. : ИНФРА-М, 2007.

3.Давыдова Э. Н. Делопроизводство : учеб.- практ. руководство / Э. Н. Давыдова, А. Е. Рыбаков. – Минск : Тетра Системс, 2005.

4.Карзаева Н. Н. Оценка и её роль в учётной и финансовой политике организации / Н. Н. Карзаева. – М. : Финансы и статистика, 2002.

5.Кодекс этики профессиональных бухгалтеров – Членов ИПБ России. – М. БИНФА, 2008.

6.Кодекс этики аудиторов : утв. Советом по аудиторской деятельности (протокол № 56 от 31.05.2007 г.).

7.Кузнецова С. Л. Компьютеризация делопроизводства (компьютерные технологии в делопроизводстве) / С. Л. Кузнецова. – М. : Интел-Синтез, 2007.

8.Кузнецова Т. В. Делопроизводство в бухгалтерии : практ. пособие / Т. В. Кузнецова. – М. : Бухгалтерский бюллетень, 2004.

9.Николаева С. А. Учётная политика организации : принципы формирования, содержания, практические рекомендации, аудиторская проверка / С. А. Николаева. – М. : Аналитика-Пресс, 2007.

10.Никитенко Н. Н. Бухгалтерское дело : учеб. пособие / Н. Н. Никитенко. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2005.

11.Методические указания и задания к выполнению контрольной работы по курсу «Бухгалтерское дело» / сост. Н. Н. Никитенко.– Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2005.

12.Соколов Я. В. Бухгалтерский учёт : от истоков до наших дней / Я. В. Соколов. – М. : Аудит ЮНИТИ, 1996.

13.Соколов Я. В. История бухгалтерского учёта : учебник / Я. В. Соколов, В. Я. Соколов. – М. : Финансы и статистика, 2006.

14.Климова М. А. Бухгалтерское дело : учеб. пособие / М. А. Климова. – М. :

ПРИОР, 2005.

15. Бухгалтерское дело : учеб. пособие для вузов / под ред. проф. Л. Т. Гиляровской. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

16. Профессиональный бухгалтер России. 3-е изд. – М. : ИА ИПБ-БИНФА, 2007.

131

17.Пикфорд Дж. Управление рисками : пер. с анг. О. Н. Матвеевой / Дж. Пикфорд. – М. : Вершина, 2004.

18.Уткин Э. А. Управление рисками предприятия : учеб.-практ. пособие / Э. А. Уткин, Д. А. Фролов. – М. : ТЕНС, 2003.

19.Шевелёв А. Е. Концепция непрерывности деятельности в бухгалтерском учёте предприятия в современных экономических условиях : монография / А. Е. Шевелёв. – Челябинск : Изд-во ЮУрГУ, 2005.

20.Шевелёв А. Е. Риски в бухгалтерском деле : учеб. пособие / А. Е. Шевелёв, Е. В. Шевелёва. Челябинск : Изд-во ЮУрГУ, 2004.

21.Шевелёв А. Е. Риски в бухгалтерском учёте : учеб. пособие / А. Е. Шевелёв, Е. В. Шевелёва. – М. : КНОРУС, 2007.

22.Ресурсы Internet: www.cup.ru/Catalog/4-All.asp www.practica.saldo.ru/articles/article.php www.saldo.ru

www.akdi.ru/buhuch/ www.businessuchet.ru www.buhgalter.kz/buh/index.php www.buhgalt.ru/bu.htm- www.debet.ru/articles/ www.glavbukh.ru/cgi-bin/ glavbukh/main.pl www.minfin.ru/home.htm

132