4738

да), среднесрочные (от 1 года до 5 лет) и долгосрочные муниципальные ценные бумаги (срок обращения от 5 до 10 лет).

2.По характеру обеспечения различают обеспеченные и необеспеченные муниципальные ценные бумаги. Как правило, обеспечением исполнения обязательств по муниципальным ценным бумагам служит гарантия (включая государственную гарантию). Своевременность и полнота исполнения обязательств по необеспеченным муниципальным ценным бумагам гарантируется только финансовым состоянием эмитента.

3.По форме выпуска могут быть выделены документарные и бездокументарные муниципальные ценные бумаги.

4.По особенностям исполнения обязательства эмитентом существуют муниципальные ценные бумаги, предусматривающие исполнение обязательств в денежной форме, и муниципальные ценные бумаги, исполнение обязательств по которым предусматривает передачу эмитентом её владельцу иного имущества.

Предельный объём выпуска муниципальных ценных бумаг по номинальной стоимости на очередной год (очередной год и каждый год планового периода) определяет представительный орган местного самоуправления, руководствуясь верхним пределом муниципального долга, установленным в решении о бюджете.

Сведения об основных характеристиках муниципальной ценной бумаги (вид ценной бумаги, форма выпуска, срочность и др.) определяются Генеральными условиями эмиссии и обращения муниципальных ценных бумаг, утверждаемыми правовым актом местной администрации. В соответствии с Генеральными условиями эмитент муниципальных ценных бумаг принимает правовой акт, содержащий следующие сведения:

1) вид ценных бумаг;

2) сроки обращения данного вида муниципальных ценных бумаг; 3) номинальная стоимость одной ценной бумаги в рамках одного выпуска

муниципальных ценных бумаг; 4) порядок размещения муниципальных ценных бумаг;

5) порядок осуществления прав, удостоверенных муниципальными ценными бумагами;

6) размер дохода или порядок его расчёта; 7) иные существенные условия эмиссии и обращения, имеющие значение для

возникновения, исполнения или прекращения обязательств по муниципальным ценным бумагам;

8) плановые и отчётные показатели местного бюджета, характеризующие

71

уровень его устойчивости; 9) информация об объёме муниципального долга на дату эмиссии соответ-

ствующих ценных бумаг.

Условия эмиссии и обращения муниципальных ценных бумаг, а также вносимые в них изменения подлежат государственной регистрации федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию условий эмиссии и обращения государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг. В настоящее время указанными полномочиями наделено Министерство финансов РФ.

На основе Генеральных условий и условий эмиссии и обращения муниципальных ценных бумаг муниципальное образование принимает решение о выпуске. Федеральным законом «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» определён перечень сведений, которые в обязательном порядке должны содержаться в решении о выпуске. В целях обеспечения информационной открытости решение о выпуске муниципальных ценных бумаг должно публиковаться в средствах массовой информации либо раскрываться эмитентом другим способом.

После завершения отчётного финансового года, но не позднее 1 февраля текущего финансового года, местная администрация утверждает отчёт об итогах эмиссии муниципальных ценных бумаг.

Действующим бюджетным законодательством не установлены какие-либо требования или ограничения по структуре муниципальных заимствований. Осуществляя заёмную деятельность, муниципальное образование самостоятельно определяет формы и виды заимствований. При этом основным ориентиром должна оставаться минимизация рисков заёмной деятельности и расходов на обслуживание долга, что является обязательным условием поддержания бюджетной устойчивости в средне- и долгосрочном периоде.

6.2. Понятие и структура муниципального долга. Методы управления муниципальным долгом

В научной и учебной литературе представлены различные теоретические подходы к определению муниципального долга и альтернативные взгляды на проблему его формирования. Не углубляясь в дискуссионные вопросы сущности муниципального долга и последствий его образования, отметим, что указанные вопросы в достаточной степени урегулированы Бюджетным кодексом РФ.

72

Всоответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса РФ муниципальный долг – обязательства, возникающие из муниципальных заимствований, гарантий по обязательствам третьих лиц, другие обязательства, принятые на себя муниципальным образованием.

Вструктуре муниципального долга выделяют обязательства:

1)по муниципальным ценным бумагам;

2)бюджетным кредитам, привлечённым в местный бюджет от других бюджетов бюджетной системы РФ;

3)кредитам, полученным муниципальным образованием от кредитных организаций;

4)муниципальным гарантиям.

Образование иных видов муниципальных долговых обязательств Бюджетным кодексом РФ не предусмотрено.

Объём муниципального долга складывается из следующих составляющих:

1)номинальная сумма долга по муниципальным ценным бумагам;

2)объём основного долга по бюджетным кредитам, привлечённым в местный бюджет;

3)объём основного долга по кредитам, полученным муниципальным образованием от кредитных организаций;

4)объём обязательств по муниципальным гарантиям;

5)объём иных непогашенных долговых обязательств муниципального образования. По критерию срочности выделяют краткосрочные (до 1 года), среднесрочные

(от 1 года до 5 лет) и долгосрочные (от 5 до 10 лет) муниципальные долговые обязательства.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ объём муниципального долга не должен превышать утверждённый годовой объём доходов местного бюджета без учёта безвозмездных поступлений и (или) поступлений по дополнительным нормативам отчислений доходов. Для муниципальных образований, бюджеты которых характеризуются высоким уровнем зависимости от дотаций, установлено более жёсткое ограничение – 50 % утверждённого годового объёма доходов местного бюджета без учёта безвозмездных поступлений и (или) поступлений по дополнительным нормативам отчислений доходов.

По данным, представленным на сайте Министерства финансов РФ, по состоянию на 1 октября 2015 г. объём муниципального долга составил 321,7 млрд рублей. В структуре долга наибольшую долю занимают обязательства по кредитам, полученным от кредитных организаций (более 53 %), на втором месте –

73

обязательства по кредитам, привлечённым из других бюджетов бюджетной системы (свыше 35 %). Доля обязательств по муниципальным ценным бумагам составляет 2,5 %. Долг, выраженный обязательствами по ценным бумагам, имеют муниципальные образования Волгоградской, Московской, Новосибирской, Томской, Омской областей, Татарстана и Краснодарского края.

Управление муниципальным долгом – это регулируемая правовыми нормами совокупность мер, предпринимаемых органами местного самоуправления, по формированию и регулированию долговых отношений на муниципальном уровне. К основным целям управления муниципальным долгом можно отнести поддержание экономически безопасного объёма долга и его оптимальной структуры, обеспечение своевременного и полного исполнения долговых обязательств. Выделяют стратегическое и тактическое управление муниципальным долгом. В рамках стратегического управления муниципальным долгом формируется прогноз его объёмов на долгосрочную перспективу, основанный на предполагаемых тенденциях экономического развития в соответствующем периоде. Определяются целевые параметры структуры долга, оцениваются возможности её корректировки в зависимости от варианта социально-экономического развития. Оперативное управление осуществляется в рамках текущего периода. В рамках оперативного управления планируется структура заимствований на очередной год и плановый период, структура долга на соответствующую перспективу, проводятся мероприятия, обеспечивающие своевременность исполнения долговых обязательств, а также действия, позволяющие снизить стоимость обслуживания муниципального долга и др.

К основным методам управления муниципальным долгом можно отнести следующие:

реструктуризация долга – основанное на соглашении прекращение долговых обязательств, составляющих муниципальный долг, с их заменой иными долговыми обязательствами, предусматривающими другие условия обслуживания и погашения обязательств;

рефинансирование долга – привлечение средств (путём осуществления новых заимствований) для погашения существующих долговых обязательств;

погашение долга – исполнение заёмщиком (эмитентом) обязательств в соответствии с установленным графиком.

Во многих научных и учебных изданиях представлен более подробный перечень методов управления долгом, включающий такие методы:

– консолидация долга – метод, предусматривающий продление сроков займов

74

(переоформление кратко- и среднесрочных займов в долгосрочные займы);

–унификация долга – метод, предполагающий объединение нескольких ранее выпущенных займов в один с изменением условий обслуживания;

–конверсия долга – изменение первоначальных условий займа в интересах заёмщика. Как следует из приведённого описания, метод реструктуризации долга по

смыслу близок к консолидации и конверсии долга. Унификация, как правило, сочетается с корректировкой условий погашения и обслуживания долга и может рассматриваться как составная часть реструктуризации.

Отдельно следует остановиться на обслуживании муниципального долга. Обслуживание муниципального долга – это операции по выплате доходов по муниципальным долговым обязательствам в виде процентов по ним и (или) дисконта, осуществляемые за счёт средств бюджета соответствующего муниципального образования. Согласно Бюджетному кодексу РФ, расходы на обслуживание муниципального долга не должны превышать 15 % расходов местного бюджета без учёта расходов, осуществляемых за счёт субвенций. Это требование должно соблюдаться при утверждении местного бюджета и при его исполнении.

В заключение отметим, что для формирования более глубоких представлений о муниципальном долге студентам необходимо изучить соответствующие нормы Бюджетного кодекса РФ и ознакомиться с муниципальными правовыми актами, регулирующими вопросы долговой политики, и специальной учебной и научной литературой.

Вопросы и задания для самопроверки

1.Что понимается под муниципальными заимствованиями?

2.Охарактеризуйте кредиты на пополнение остатков на счёте бюджета.

3.Что включается в объём муниципального долга?

4.Что понимается под реструктуризацией долга?

7.Местные налоги

7.1.Общая характеристика местных налогов

Налоговые системы стран мира существенно различаются по количеству местных налогов и сборов, составу налоговых полномочий муниципальных образований, роли местных налогов в формировании финансовой основы местного

75

самоуправления. В России в 2010 – 2014 гг. отмечалась положительная динамика доходов от уплаты местных налогов и их доли в общей сумме доходов местных бюджетов. Так, в 2010 г. поступления от местных налогов составили около 14 % от общей суммы налоговых доходов и 4 % совокупного объёма доходов местных бюджетов. В 2014 г. значения показателей увеличились до 18,4 % и 5,1 % соответственно. Для сравнения: в Швеции удельный вес доходов от местных налогов достигает 60 % общего объёма финансовых ресурсов местного самоуправления, а в Греции, Болгарии и Эстонии значение этого показателя составляет менее 2 процентов.

В зарубежных странах наибольшее распространение получила практика введения следующих местных налогов: налоги на имущество (недвижимость, собственность), налоги на торговую деятельность (например, налог с оборота), налоги на доходы (главным образом, на доходы физических лиц).

Согласно законодательству РФ, к местным налогам относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц. К местным сборам относится торговый сбор, введение которого запланировано на ближайшую перспективу.

Структура доходов от уплаты местных налогов в зарубежных странах неодинакова. Например, в Великобритании и Ирландии в структуре поступлений от местных налогов доминируют доходы от уплаты налогов на недвижимость и иную собственность. В скандинавских странах, а также в Чехии, Швейцарии, Люксембурге большая часть поступлений от местных налогов формируется за счёт подоходных налогов, прежде всего налогов с физических лиц. Доходы от местных налогов на товары и услуги занимают наибольший удельный вес в поступлениях от местных налогов в Венгрии, Турции, Греции.

Полномочия по введению местных налогов могут принадлежать как непосредственно органам местного самоуправления (в таком случае налог является необязательным для введения) либо органам государственной власти. В последнем случае местные налоги устанавливаются национальным законодательством, а полномочия органов местного самоуправления ограничиваются регулированием налоговых ставок (в любом диапазоне или в законодательно установленных пределах), введением налоговых льгот, определением сроков уплаты. Возможна ситуация, когда налог рассматривается как местный только в силу того, что все поступления от его уплаты зачисляются в местный бюджет. Например, в Болгарии местный подоходный налог с физических лиц устанавливается не муниципальными правовыми актами, а национальным законодательством о налогах и сборах, органы государственной власти определяют налоговую ставку и все существенные условия налогообложения.

76

Всоответствии с Налоговым кодексом РФ местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах

иобязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При этом необходимо учитывать, что применение налогоплательщиками специальных налоговых режимов предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц. Так, например, от уплаты налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности) освобождаются индивидуальные предприниматели – плательщики налога, взимаемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения; единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности; единого сельскохозяйственного налога.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Всравнении с практикой зарубежных стран уровень налоговой автономии местного самоуправления в РФ может быть оценен как средний. В налоговые полномочия органов местного самоуправления РФ входит определение налоговых ставок по местным налогам в пределах, установленных федеральным налоговым законодательством, порядка и сроков уплаты местных налогов, а также введение налоговых льгот по указанным налогам.

7.2. Характеристика земельного налога

Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территории муниципальных образований, правовыми актами которых он установлен.

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и соответствующими законами. Земельный налог обязателен к уплате на территории городов федерального значения.

77

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга и Севастополя), на территории которого введён налог. Налоговым кодексом РФ установлено, что объектом налогообложения не признаются:

1)земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2)земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историкокультурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеямизаповедниками;

4)земельные участки из состава земель лесного фонда;

5)земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;

6)земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома. Физические лица и организации, владеющие земельными участками, призна-

ваемыми объектами обложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, признаются плательщиками земельного налога. Не являются плательщиками налога лица, владеющие земельным участком на праве безвозмездного пользования или на основании договора аренды. Налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом обложения. Определение кадастровой стоимости осуществляется в соответствии

сземельным законодательством РФ. Для целей исчисления налога в качестве налоговой базы принимается кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Порядок определения налоговой базы, включая особенности, обусловленные расположением земельного участка на территории двух и более муниципальных образований, его нахождением во владении несколькими лицами и другими обстоятельствами, установлены Налоговым кодексом РФ.

Налогоплательщики-организации самостоятельно определяют налоговую базу на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им.

Для налогоплательщиков-физических лиц налоговую базу определяют налоговые органы на основе сведений, предоставленных органами, в полномочия которых входит осуществление государственного кадастрового учёта. Налоговым

78

периодом по земельному налогу является календарный год. Налоговым кодексом РФ право муниципальных образований и городов федерального значения по установлению отчётных периодов для налогоплательщиков-организаций (первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года).

Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются представительными органами муниципальных образований (законодательными органами городов федерального значения) с учётом ограничений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. При этом муниципальное образование (город федерального значения) вправе установить дифференцированные ставки по земельному налогу от категорий земель и (или) разрешённого использования земельного участка. Законодательные органы городов федерального значения также вправе устанавливать различные ставки в зависимости от места нахождения земельного участка.

Согласно ст. 394 Налогового кодекса РФ, налоговая ставка по земельному налогу не может превышать 0,3 % в отношении земельных участков:

–отнесённых к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населённых пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

–занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жи- лищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретённых (предоставленных) для жилищного строительства;

–приобретённых (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

–ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В отношении остальных категорий земельных участков налоговая ставка не должна превышать 1,5 %.

Исчисление суммы налога к уплате определяется для физических лиц налоговыми органами, организации рассчитывают сумму налога самостоятельно.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Особенности исчисления суммы налога установлены ст. 396 Налогового кодекса РФ.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей налогоплательщикамиорганизациями установлены правовыми актами представительных органов местного самоуправления и законами городов федерального значения. При этом

79

срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи уплачиваются, если такая обязанность налогоплательщиков-организаций установлена правовыми актами представительных органов местного самоуправления и законами городов федерального значения. Налогоплательщики-организации уплачивают налог на основании налоговой декларации, срок подачи которой не может быть позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты налога физическими лицами установлен Налоговым кодексом РФ не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Физические лица уплачивают налог на основании уведомления налогового органа.

По земельному налогу предусмотрен ряд льгот, в том числе льготы в виде освобождения от уплаты налога и льготы в уменьшение налоговой базы (установление необлагаемой суммы для плательщиков-физических лиц). Кроме того, в качестве льготы может рассматриваться установление органами местного самоуправления (законодательными органами городов федерального значения) пониженных налоговых ставок в отношении отдельных категорий земельных участков. В соответствии с Налоговым кодексом РФ от уплаты земельного налога освобождаются:

1)организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2)организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3)религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного

иблаготворительного назначения;

4)общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, а также созданные ими организации (при соблюдении условий, установленных Налоговым кодексом РФ) – в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

5)организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

80