1744

47)услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

48)услуги по приёму стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

49)нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;

50)услуги по остеклению балконов и лоджий;

51)услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;

52)услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;

53)тренерские услуги;

54)услуги по зелёному хозяйству и декоративному цветоводству;

55)производство хлеба и кондитерских изделий;

56)передача во временное владение и (или) в пользование гаражей,

собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведённых на

дачных земельных участках;

57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах,

аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

58)ветеринарные услуги;

59)услуги платных туалетов;

60)ритуальные услуги;

61)услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

62)услуги общественного питания;

63)услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);

64)услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции

(хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

65)оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

66)выпас скота;

67)ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

68)занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

61

69) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.

Список указанных видов предпринимательской деятельности закрыт, и

расширения не предполагает.

Данная система налогообложения может применяться, только если субъектом Российской Федерации, на территории которого осуществляется один или несколько видов деятельности из указанного перечня, принят закон о возможности применения патентной системы.

Условия, при соблюдении которых индивидуальный предприниматель вправе перейти на УСН на основе патента, установлены ст. 346.25.1 НК РФ.

Применение УСН на основе патента возможно только после государственной регистрации и постановки на налоговый учёт в качестве индивидуального предпринимателя.

Форма патента утверждена Приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ- 3-22/417.

Право перехода на патентную систему налогообложения является добровольным.

Порядок получения патента установлен п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ. Для получения патента, необходимо подать заявление в налоговый орган по месту постановки на учёт индивидуального предпринимателя в срок не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы. Если указанная деятельность планируется к осуществлению на территории другого субъекта Российской Федерации, то заявление подаётся в налоговый орган по месту осуществления деятельности. Форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417.

«Патентная» разновидность упрощённой системы налогообложения имеет следующие преимущества:

−не нужно сдавать декларации;

−сумма налога представляет собой фиксированный платёж, который полностью абстрагирован от конкретных результатов ведения бизнеса;

−стоимость патента, которую рассчитывает территориальный налоговый орган, заменяет предпринимателям уплату налога на имущество физических лиц

(в отношении имущества, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности), налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности, НДС по внутренним операциям.

62

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями,

применяющими патентную систему, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Следовательно, и налоговый учёт ведётся только в отношении полученных доходов (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ).

Размер фактически полученного (или не полученного) предпринимателем дохода не оказывает никакого влияния на стоимость патента.

Согласно п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ, индивидуальный предприниматель может привлекать наёмных работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, но при этом среднесписочная численность работников не должна превышать за налоговый период 5 человек.

Поскольку патент выдаётся по месту осуществления деятельности, то,

состоя на учёте в одном субъекте Российской Федерации, можно подавать заявление на получение патента в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации (одновременно с подачей заявления о постановке на налоговый учёт в этом налоговом органе) (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).

На патентную систему налогообложения переводится только соответствующий вид деятельности. Поэтому патентная система налогообложения совмещается с другими системами налогообложения.

Учёт доходов при патентной системе ведётся путём заполнения Книги учёта доходов индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощённую систему налогообложения на основе патента, утверждённой Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н.

Это делается с целью осуществления контроля за соблюдением индивидуальными предпринимателями предельного размера полученных доходов, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ (60 млн руб.).

Разрешено получение патентов одновременно на несколько видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ (п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ).

Если осуществляемый предпринимателем вид деятельности подлежит переводу на ЕНВД и одновременно указан в перечне видов деятельности, по которым возможно применение патентной системы, он вправе самостоятельно выбрать, какую систему налогообложения применять в отношении этого вида деятельности: ЕНВД или патентную систему (пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

63

3.7.2.Определение стоимости и порядок оплаты патента

Порядок расчёта стоимости патента установлен п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой

ставке (6%) процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению годового дохода.

Налоговый период при патентной системе − это срок, на который выдан патент (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ), а он может быть равен от 1 до 12 месяцам.

Перейти на патентную систему налогообложения можно с любого месяца календарного года.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, шесть месяцев, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчёту в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощённой системы налогообложения на основе патента.

При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учётом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ.

Рассчитанную стоимость патента можно увидеть в соответствующей строке бланка патента при получении его в ИФНС.

Патент оплачивается в два этапа:

1)1/3 его стоимости – не позднее 25 календарных дней после начала действия патента (п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ);

2)оставшуюся часть – не позднее 25 календарных дней по окончании действия патента.

При этом неуплата или неполная уплата оставшейся стоимости патента будет являться основанием для привлечения индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ.

При оплате патента необходимо обратить особое внимание на следующие моменты:

64

– стоимость патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,

обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не более чем на 50 процентов;

– страховые взносы должны быть уплачены до уплаты оставшейся стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.

Информацию о реквизитах для уплаты стоимости патента можно получить в территориальном налоговом органе, где получен патент.

Порядок перехода с патентной системы на иной режим налогообложения и обратно установлен п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН на основе патента, освобождены от представления налоговой декларации по УСН (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ).

При этом, работая на патентной системе, предприниматель не освобождается от начисления и уплаты обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Если предприниматель нанимает работников (до 5 человек), то ему дополнительно необходимо:

1)ежемесячно перечислять НДФЛ, удержанный из доходов (заработной платы) данных работников;

2)ежегодно представлять в налоговый орган по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц – наёмных работников за год и суммах начисленного и удержанного в этом году НДФЛ (не позднее 1 апреля года,

следующего за истекшим годом);

3)зарегистрироваться в качестве страхователя в территориальном органе ПФР по месту своего жительства в срок не позднее 30 дней со дня заключения гражданско-правовых договоров с наёмными работниками;

4)ежемесячно уплачивать обязательные страховые взносы за наёмных работников не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платёж;

65

5) представлять в установленные сроки расчёты по начисленным и уплаченным страховым взносам в территориальный орган ПФР.

Применяя патентную систему, предприниматель также не освобождается от обязанностей, установленных Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-

ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт».

В случае если предприниматель перешёл на патентную систему налогообложения, а потом передумал заниматься предпринимательской деятельностью, уплаченная стоимость патента не возвращается.

При этом на практике возможны ситуации, когда предприниматель получает патент в текущем календарном году на период, переходящий на следующий календарный год, но начиная со следующего года законном субъекта РФ изменяется стоимость патента или из перечня видов деятельности, на которые распространяется упрощённая система налогообложения на основе патента, исключается вид предпринимательской деятельности, на который был выдан патент. В этом случае налоговый орган обязан произвести перерасчёт стоимости полученного предпринимателем патента (письмо Минфина РФ от

30.06.2006 № 03-11-02/149).

3.7.3.Условия, утраты права на применение УСН на основе патента

Индивидуальный предприниматель теряет право на применение

упрощённой системы налогообложения на основе патента в следующих случаях:

-неоплата или неполная оплата одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента;

-по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили 60

млн руб. (до 2010 г. указанная величина составляла 20 млн руб., увеличенные на коэффициент-дефлятор в установленном п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ порядке);

- в течение налогового периода количество наёмных работников у налогоплательщика превысит 5 человек.

Предприниматель, совершивший указанные нарушения, теряет право применять упрощённую систему налогообложения на основе патента в том периоде, на который ему был выдан патент, и становится обязанным уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Уплаченная

66

стоимость патента (часть стоимости) индивидуальному предпринимателю при этом не возвращается (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

При этом следует иметь в виду, что если предприниматель перешёл с патентной системы на иной режим налогообложения, то вновь перейти на эту систему он сможет только через 3 года после того, как утратили право на применение патентной системы налогообложения.

О факте утраты права на патент и переходе на общий режим налогообложения необходимо сообщить в налоговую инспекцию. Причём сделать это нужно в течение 15 календарных дней с начала применения общего режима налогообложения (абз. 3 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Практические задания к теме 3

Задание 1

ООО «Мечта» потеряло право на применение упрощённой системы налогообложения в июне 20__ г., превысив величину полученного дохода.

Доход составил 60 000 200 руб.

С какого времени ООО «Мечта» считается перешедшим на общепринятую систему налогообложения и до какого числа данная организация обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию?

Задание 2

ООО« Надежда» приняло решение перейти на УСН 30 мая 20__ г., на момент принятия этого решения организация уже была зарегистрирована как юридическое лицо.

ООО«Звезда» приняло решение о том, что организация будет работать в режиме УСН ещё до момента государственной регистрации (дата регистрации 6

июня 20__ г.).

Когда эти организации могут перейти на применение УСН?

Задание 3

Индивидуальный предприниматель Сидоров А.А. работает в 2010-2011гг.

по УСН. Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. За 2010 г. он получил доходы в сумме 15 000 000 руб., понёс расходов в сумме 16 000 000 руб. За 2011 г. им было получено доходов 10 000 000 руб.,

67

понесено расходов 8 000 000 руб. Определите налоговую базу и налог, который должен заплатить индивидуальный предприниматель в 2010 г. и в 2011 г.

Задание 4

ООО «Скиф» применяет УСН с 1 января 20__ г. В качестве базы по единому налогу организация выбрала доходы. Доходы ООО «Скиф» составили:

-за первый квартал 20__г. – 200 000 руб.

-за полугодие 20__ г. – 500 000 руб.

Сумма страховых взносов во внебюджетные фонд РФ составила:

-за первый квартал 20__ г. – 8 000 руб.

-за полугодие 20__ г. – 18 000 руб.

Определите сумму авансового платежа по единому налогу за первый квартал 20__ г. и за полугодие 20__ г.

Задание 5

ООО «Прогресс» применяет УСН с 1 января 20__ г. В качестве базы по единому налогу организация выбрала доходы. Доходы общества составили:

-за первый квартал 20__ г. – 200 000 руб.

-за полугодие 20__ г. – 500 000 руб.

Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ составила:

-за первый квартал 20__ г. – 4 000 руб.

-за полугодие 20__ г. – 10 000 руб.

Определите сумму авансового платежа по единому налогу за первый квартал 20__ г. и за полугодие 20__ г.

Задание 6

ООО «Старт» работает по УСН. Объект налогообложения – доходы. За первый квартал 20__ г. общество по результатам расчёта должно было уплатить в бюджет единый налог в сумме 5 000 руб. (налоговый вычет в виде страховых взносов во внебюджетные фонды РФ уже был применён и составил 3 000 руб.

Сотрудник общества, работающий по трудовому договору, представил в бухгалтерию организации больничный лист с 1 февраля по 15 февраля 20__ г.

Согласно расчёту бухгалтерии, сумма пособия по временной нетрудоспособности равна 2 000 руб. Это пособие было выплачено сотруднику в марте 20__ г. в полном объёме.

68

Необходимо определить часть пособия по временной нетрудоспособности, которая должна быть возмещена работодателю за счёт средств Фонда социального страхования РФ, а также сумму авансового платежа по единому налогу за первый квартал 20__ г.

Задание 7

ООО «Колос» по результатам работы получило доходов за первый квартал

20__ г. в сумме 200 000 руб. за полугодие 20__ г. в сумме 500 000 руб., при этом организация понесла в первом квартале 20__ г. расходы на сумму 180 000 руб. за полугодие 20__ г. – 470 000 руб.

Объект налогообложения – доходы за минусом расходов.

Необходимо определить сумму авансовых платежей по единому налогу

ООО «Колос» за первый квартал и за полугодие 20__ г.

Задание 8

По результатам работы за 9 месяцев 20__ г. ООО «Сокол» получило доходов в сумме 900 000 руб. и понесло расходов в сумме 850 000 руб.

Соответственно, за 20__ г. ООО «Сокол» получило доходов на сумму 1 200 000 руб. и понесло расходы в сумме 1 130 000 руб.

За полугодие 20__ г. было уплачено единого налога в размере 4 500 руб.

Объект налогообложения – доходы за вычетом расходов.

Определите авансовый платёж по единому налогу за девять месяцев

20__ г. и сумму налога, которую должен уплатить налогоплательщик по результатам 20__ г.

Задание 9

Индивидуальный предприниматель Протасов Н. И. начислил своему сотруднику пособие по временной нетрудоспособности за октябрь 20__ г. В

октябре 20__ г. один работник был болен на протяжении всего месяца. Сумма пособия по временной нетрудоспособности 5 000 руб. Пособие было оплачено в ноябре. Сумма единого налога, начисленная за 20__ г., равна 10 000 руб. (Страховые взносы в фонды РФ в размере 6 000 руб. уже вычтены). Определите размер единого налога, который должен будет уплатить индивидуальный предприниматель за 20__ г.

69

Задание 10

Организация была образована в июне 20__ г. и начала работать с 1 августа

20__ г. Руководство предприятия приняло решение о переходе с 1 января следующего года на УСН.

Имеются данные по списочной численности работников предприятия за август и сентябрь 20__ г, представленные в таблице:

Списочная численность работников предприятия за август – сентябрь 20__ г.

Определите среднесписочную численность на 1 октября 20__ г. и в соответствии с этим сделайте вывод, обладает ли организация правом на переход с 1 января следующего года на УСН.

Задание 11

Сумма единого налога, рассчитанного по ставке 6 % в отчётном периоде составила 58 700 руб. При этом сумма взносов на обязательное страхование работников составила 30 000 руб., а сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счёт средств работодателя, 28 000 руб.

Определите единый налог, который необходимо будет заплатить организации.

Задание 12

Организация применяет УСН, что означает применение кассового метода признания доходов. В первом квартале 20__ г. организация имела следующие результаты хозяйственной деятельности:

70