1744

г) ориентация на нововведения;

д) все варианты

5.Укажите количество критериев отнесения субъектов к малым:

а) три;

б) четыре;

в) пять

6.Назовите, что из перечисленного не относится к мерам,

предусмотренным государственной политикой в области развития малого и среднего бизнеса:

а) специальные налоговые режимы, упрощённые формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

б) упрощённая система ведения бухгалтерского учёта и отчётности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

в) упрощённый порядок кредитования и лицензирования малого бизнеса

7. Укажите значение средней численности работников за предшествующий календарный год для отнесения субъекта к малым предприятиям

а) от 50 до 250 человек включительно;

б) до 100 человек включительно;

в) до 15 человек

8. Определите, к какой категории будет отнесена организация, если по средней численности работников она соответствует среднему предприятию, а по размеру выручки – малому

а) к малому (категория будет установлена по размеру выручки);

б) к среднему (категория будет установлена по численности работников);

в) на усмотрение руководителя организации

9. Укажите, какие критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства установлены Законом?

а) состав учредителей, средняя численность работников, выручка от реализации или балансовая стоимость активов;

б) состав учредителей и цель деятельности, балансовая стоимость активов;

в) численность работников и выручка от реализации.

21

2. Особенности ведения бухгалтерского учёта в

организациях малого бизнеса

2.1. Особенности учётной политики субъектов малого предпринимательства

Учётная политика организации малого бизнеса формируется в обычном порядке согласно правилам, прописанным в ПБУ 1/2008, однако имеет ряд особенностей.

В связи с этим она должна содержать кроме общих пунктов следующее: 1. Выбор схемы ведения бухгалтерского учёта (кто ведёт учёт)

В зависимости от объёма учётной работы руководитель малого предприятия может:

а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение,

возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учёта специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учёт лично.

2. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта Малые предприятия могут разрабатывать свой рабочий план счетов либо

на основе «типового» плана счетов, либо на основе сокращённого плана счетов,

предложенного в Типовых рекомендациях.

Как правило, на малых предприятиях применяется упрощённый план счетов бухгалтерского учёта. В отличие от более крупных хозяйствующих субъектов малые предприятия чаще всего не используют счета для обобщения информации о нематериальных активах (счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов»), оборудовании, требующем монтажа (счёт 07), отложенных налогах (счета 09, 77).

Материальные счета на малых предприятия представлены счётом 10 «Материалы», а затраты на производство аккумулируются на счёте 20 «Основное производство» бухгалтерского учёта.

22

Учёт денежных средств, согласно плану счетов малых предприятий,

осуществляется с применением традиционных счетов. А вот счета учёта доходов и расходов будущих периодов, а также резервов предстоящих расходов отсутствуют.

Это связано с тем, что малые предприятия могут вести бухгалтерский учёт кассовым методом. То есть производственные затраты могут отражаться только в части оплаченных товаров (работ и услуг), а учёт приобретённых или реализованных товаров (работ, услуг) до момента оплаты ведётся обособленно.

3. Формы применяемых первичных учётных документов Малые предприятия могут применять для документирования

хозяйственных операций формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации,

ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы,

содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Законом № 129-ФЗ и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учёте совершённых хозяйственных операций.

К обязательным реквизитам первичных учётных документов относятся:

наименование документа; дата составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления; личные подписи указанных лиц.

4. Выбор формы ведения бухгалтерского учёта Пунктом 6 Типовых рекомендаций малому предприятию рекомендуется

вести бухгалтерский учёт с применением следующих систем регистров:

д) единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий,

утверждённой Письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

е) журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утверждённой Письмом Минфина

СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

ж) упрощённой формы бухгалтерского учёта согласно Типовым рекомендациям.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учёта, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления,

численности работников.

23

Малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства,

рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства.

Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощённой формы бухгалтерского учёта, при необходимости применяя отдельные регистры для учёта определённых ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-

материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-

ордерной формы счетоводства.

При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учёта к специфике своей работы при соблюдении следующих условий:

− единой методологической основы бухгалтерского учёта,

предполагающей ведение бухгалтерского учёта на основе принципов начисления

идвойной записи;

−взаимосвязи данных аналитического и синтетического учёта;

−сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учёта на основании первичных учётных документов;

−накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля хозяйственной деятельности малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчётности.

Порядок ведения бухгалтерского учёта при применении журнально-

ордерной формы счетоводства не вызывает трудностей.

Рассмотрим подробнее особенности ведения учёта при применении упрощённой формы.

Простая форма бухгалтерского учёта

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более нескольких десятков в месяц),

не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учёт всех операций путём их регистрации только в Книге (журнале) учёта фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1 (форма Книги учёта фактов хозяйственной деятельности Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н, далее – Книга).

Книга является регистром аналитического и синтетического учёта. На её основании можно определить наличие имущества и денежных средств, а также

24

их источников у малого предприятия на определённую дату и составить бухгалтерскую отчётность.

Типовые рекомендации наряду с Книгой требуют ведения также ведомости учёта заработной платы по форме № В-8 для учёта расчётов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы физических лиц с бюджетом (форма также утверждена Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н).

Книга может вестись в виде ведомости.

Открывать её можно на месяц (при необходимости, используя вкладные листы для учёта операций, по счетам), или в форме журнала, в котором учёт операций ведётся весь отчётный год.

В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, что заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учёта, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчётного периода

(начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

По окончании месяца подсчитываются итоговые обороты по дебету и по кредиту всех счетов учёта средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4 Книги.

После подсчёта итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счёту) на 1-е число следующего месяца.

Форма бухгалтерского учёта с использованием регистров бухгалтерского учёта имущества малого предприятия

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ,

услуг), может применять для учёта финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учёта, формы которых утверждены всё тем же Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н:

−ведомость учёта основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1;

−ведомость учёта производственных запасов и товаров, а также НДС,

уплаченного по ценностям, – форма № В-2;

−ведомость учёта затрат на производство – форма № В-3;

−ведомость учёта денежных средств и фондов – форма № В-4;

−ведомость учёта расчётов и прочих операций – форма № В-5;

25

−ведомость учёта расчётов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка);

−ведомость учёта реализации – форма № В-6 (оплата);

−ведомость учёта расчётов с поставщиками – форма № В-7;

−ведомость учёта оплаты труда – форма № В-8;

−ведомость (шахматная) – форма № В-9.

5. Бухгалтерская отчётность малого предприятия

Организации – субъекты малого предпринимательства – составляют и представляют бухгалтерскую отчётность в обычном порядке.

При применении общей системы налогообложения бухгалтерская отчётность составляется в соответствии с Законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ,

Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации»

(ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н), приказом Минфина России от 02.07.20__ № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» (далее – Приказ № 66н).

Согласно пункту 2 статьи 13 Закона № 129-ФЗ, бухгалтерская отчётность организаций, имеющих статус субъектов малого предпринимательства, за исключением отчётности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг),

включает:

−бухгалтерский баланс;

−отчёт о прибылях и убытках;

−приложения к ним, предусмотренные нормативными актами (отчёт об изменениях капитала; отчёт о движении денежных средств; отчёт о целевом использовании полученных средств; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках);

−аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту.

Согласно п. 6 приказа № 66-н, организации – субъекты малого предпринимательства – формируют бухгалтерскую отчётность по следующей упрощённой системе:

а) в бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

26

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности.

В то же время организации – субъекты малого предпринимательства – вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчётность в полном объёме. Годовая бухгалтерская отчётность представляется в адреса и сроки в соответствии с Законом №129-ФЗ.

Согласно пункту 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ, организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчётность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

День представления малым предприятием бухгалтерской отчётности определяется по дате её почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчётности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчётность включаются соответствующие дополнительные показатели.

При составлении бухгалтерской отчётности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчётности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации.

Что касается представления бухгалтерской отчётности малыми предприятиями, применяющими специальные налоговые режимы, необходимо отметить следующее.

Организации, применяющие УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчётность в налоговые органы. Это следует из подпункта 5

пункта 1 статьи 23 НК РФ. В нём указано, что отчётность не сдают те организации, которые освобождены от обязанности вести бухгалтерский учёт в соответствии с Законом № 129-ФЗ.

27

Исключением из этого правила являются организации, которые совмещают УСН и ЕНВД. Если организация применяет два специальных налоговых режима,

один из которых не освобождён от ведения бухучёта, то она должна представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчётность в целом по организации.

Субъекты малого предпринимательства, которые применяют специальный налоговый режим в виде ЕНВД, составляют и представляют бухгалтерскую отчётность в обычном порядке, предусмотренном законодательством для субъектов малого предпринимательства. То есть состав и формы отчётности плательщиков ЕНВД аналогичны отчётности, представляемой при общем режиме налогообложения.

6. Статистическая отчётность малых предприятий Согласно пункту 1 статьи 15 Закона № 129-ФЗ, все организации, за

исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчётность органам государственной статистики по месту их регистрации по перечню,

утверждённому органами государственной статистики. Независимо от выбранной системы налогообложения субъекты, относящиеся к малым, должны представлять статистическую отчётность по следующим формам (см. таблица 1):

Таблица 1 – Формы статистической отчётности для субъектов малого предпринимательства

28

На практике органы государственной статистики иногда требуют представления им промежуточной бухгалтерской отчётности.

Закон № 209-ФЗ пунктом 3 статьи 7 предусматривает упрощённый порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчётности.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные представлять формы государственного статистического наблюдения, должны включать сведения в целом по юридическому лицу, то есть по всем филиалам и структурным подразделениям юридического лица.

Все формы федерального государственного статистического наблюдения служат только для получения сводной статистической информации и не могут быть использованы в целях налогообложения или предоставлены другим коммерческим организациям.

7. Форма Книги доходов и расходов (для организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения)

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения, обязаны вести Книгу учёта доходов и расходов. Форма Книги учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, и Порядок её заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 г. №154н.

Листы Книги учёта доходов и расходов должны быть пронумерованы,

прошнурованы и скреплены печатью и подписью руководителя. Кроме того,

Книга подлежит регистрации в инспекции ФНС, о чём ставится отметка на Книге.

Книгу учёта доходов и расходов разрешается вести как в бумажном, так и в электронном виде. Если Книга ведётся в бумажном виде, то прошить и зарегистрировать её следует до начала её заполнения, а если в электронном, то её регистрируют после распечатывания. Именно поэтому в учётной политике

29

следует указать, в какой форме – бумажной или электронной – ведётся Книга учёта доходов и расходов.

8. Применяемый режим налогообложения

Действующие в России налоговые режимы принято разделять на общий и специальные.

Термин «общий режим» нигде не определён, но под ним понимается вся система установленных Налоговым кодексом РФ федеральных, региональных и местных (ст. 13 – 15 НК РФ) налогов и сборов (рисунок 5).

Рисунок 5 – Налоги и сборы, уплачиваемые при общем режиме налогообложения

Суть специального режима – это освобождение налогоплательщика от уплаты ряда налогов общего режима взамен уплаты единого налога.

Специальных налоговых режимов несколько (ст. 18 НК РФ):

1)система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

2)упрощённая система налогообложения (УСН);

3)система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4)система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (этот режим широко не применяется, поэтому далее мы его рассматривать не будем).

30