1744

ББК У 052

Х 12

Учёт в субъектах малого предпринимательства : учеб. пособие / сост. Ю. А.

Котлова. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2011. – 96 с.

Рецензенты:

Л. С. Соловьёва − главный бухгалтер некоммерческого партнёрства

«Дальневосточный территориальный институт профессиональных бухгалтеров»

В. И. Приходько − главный бухгалтер некоммерческого партнёрства

«Дальневосточная региональная палата аудиторов»

Утверждено издательско-библиотечным советом академии в качестве учебного пособия для бакалаврантов и студентов очной и заочной форм обучения

©Котлова Ю.А., 2011

©Хабаровская государственная академия экономики и права, 2011

2

Содержание

3.Порядок применения субъектами малого предпринимательства

3.1.Понятие и особенности применения упрощённой системы

3

Введение

Предлагаемое учебное пособие составлено в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования.

Бакалавранты по направлению 080100.62 «Экономика» программа

«Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и студенты специальности 080109.65 «Бухгалтерский учёт, анализ, аудит» всех форм обучения изучают курс «Учёт субъектов малого предпринимательства», в котором рассматриваются особенности организации бухгалтерского учёта в субъектах малого предпринимательства, нормативное регулирование их деятельности и принципы налогообложения.

Изучение курса «Учёт субъектов малого предпринимательства» играет важную роль в процессе профессиональной подготовки высококвалифицированных экономистов.

Основная цель данного учебного пособия заключается в том, чтобы дать бакалаврантам и студентам теоретические знания об особенностях ведения бухгалтерского и налогового учёта в организациях малого бизнеса; привить навыки применения полученных знаний на практике.

В пособии отражена эволюция развития малого бизнеса, определены основы организации бухгалтерского учёта на предприятиях малого бизнеса,

рассмотрены особенности организации налоговых расчётов в рамках бухгалтерского учёта, в частности упрощённой системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вменённый доход.

Каждая из тем, приведённых в пособии, подробно раскрывается, при этом уделяется большое внимание не только экономическому содержанию операций,

но и особенностям налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Для контроля над усвоением материала в пособии приводятся контрольные вопросы, практические и тестовые задания, которые позволят студентам легче и глубже усвоить курс.

В пособии приводится библиографический список, включающий действующие нормативные материалы, литературные и интернет-источники.

Пособие предназначено для бакалаврантов, студентов и слушателей всех форм обучения.

4

1. Организационно-правовые основы деятельности

субъектов малого и среднего предпринимательства

1.1.Основные этапы становления малого бизнеса в России

Предыстория развития современного малого предпринимательства связана с 70 – 80 годами советского периода социально-экономического развития общества. Конституция СССР 1977 года 17-й статьёй подтвердила право граждан на осуществление трудовой деятельности, основанной на личном труде граждан и членов их семей в сфере кустарно-ремесленных промыслов,

сельского хозяйства и бытового обслуживания.

Огромное значение для развития малого предпринимательства имели принятые в 1986 году Закон «Об индивидуальной трудовой деятельности», в 1987 году Закон «О государственном предприятии» (распространённый на все предприятия с 1989 года), Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР

осоздании совместных предприятий с участием иностранного капитала (1987 г.).

Вноябре 1986 года и мае 1988 года закон «О кооперации» легализует частную предпринимательскую деятельность в ряде производственных областей

исфере услуг. Начался рост кооперативного движения.

Виюне 1990 года был принят Закон «О предприятиях в СССР». В этом законе предусматривалось дальнейшее расширение самостоятельности предприятий и хозяйственного расчёта, перечислялись следующие виды предприятий: индивидуальные, кооперативные в форме кооперативного или иного хозяйственного общества или товарищества. Закон давал возможность создавать совместные предприятия, арендные и малые государственные предприятия. Предприятия могли объединяться в союзы, хозяйственные ассоциации, концерны по отраслевому, территориальному и другим признакам.

Государственные предприятия делились на союзные, республиканские,

областные, окружные и коммунальные. Предприятия получили возможность сами устанавливать цены на свою продукцию.

В 1989 году прошёл I Всесоюзный съезд объединённых кооперативов в сфере производства товаров и услуг, на котором был организован «Союз кооперативов СССР в сфере производства и услуг».

Однако принято считать, что малое предпринимательство зародилось в России только в начале 90-х гг.

5

Именно в этот период появляется ряд основополагающих документов:

Постановление СМ СССР №790 «О мерах по созданию и развитию малых предприятий» от 08.08.1990 г., Постановление СМ РСФСР «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР» от 18.07.1991 г. № 404.

Этими документами были определены стартовые условия малого предпринимательства. Происходит перерегистрация кооперативов, возникших во второй половине 80-х годов, в малые предприятия; вводится ограничение видов деятельности для малых предприятий; упрощается их регистрация;

расширяются возможности выхода на внешний рынок, что способствует появлению оффшорных предприятий; предусматривается ряд льгот по материально-техническому снабжению для малых предприятий. В результате предпринятых государством мер в этот период наблюдается бурный рост малых предприятий и предпринимательской активности, которая сопровождалась быстрым и лёгким накоплением капиталов, активной деятельностью в торгово-

посреднической сфере. Тем не менее на малые предприятия начинает оказываться очень тяжёлое финансовое давление: 28% − НДС, 35% − налог на прибыль, от 50% и выше − процент на коммерческий кредит.

В условиях проведения рыночных реформ малое предпринимательство прошло следующие этапы.

Первый этап (1992 – 1994 гг.)

Этот этап характеризуется продвижением вперёд в понимании сути экономических проблем малого предпринимательства. Издаются нормативные акты, регулирующие отношения предприятий с другими участниками рыночной экономики: Указ Президента РФ «Об организационных мерах по развитию малого и среднего бизнеса в РФ» № 1485 от 30.11.1992 г., Постановление СМ и Правительства РФ «О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 11.05.1993 г. № 446, Указ Президента РФ «О кадровом обеспечении экономических реформ» № 272 от

22.02.1993 г., Приказ федеральной службы занятости России «Об утверждении положения о порядке работы органов службы занятости с безработными гражданами, желающими организовать собственное дело в условиях выдачи им субсидий» № 37 от 30.03.1993 г., Постановление Правительства РФ от

29.04.1994 г. № 409 «О мерах по государственной поддержке малого

6

Постановление Правительства РФ «О сети региональных агентств поддержки малого бизнеса» от 29.12.1994 г. № 1434.

Во всех этих документах поддержка малого предпринимательства признаётся одним из важнейших направлений экономической реформы. Однако эти постановления остались только декларацией.

Количественный рост малых предприятий характеризуется следующими показателями: 1992 г. − 560 тыс. малых предприятий, 1993 − 865 тыс., 1994 − 896,6 тыс.

Уже в 1993 году картина развития предпринимательства характеризуется следующими показателями: 50% регистрируемых предприятий так и не начали работать, 30% едва сводили концы с концами, 40% не платили налоги, 10% жили более или менее сносно, 3—4% процветали, 37% из успешно действующих предприятий связаны с теневой экономикой. К тому же наблюдалось нарастание криминально-уголовного характера многих процессов в малом бизнесе.

Данный этап всё ещё оставался этапом «проб и ошибок». Однако в целом сохранялось понимание необходимости развития малого предпринимательства для дальнейшего эффективного экономического развития страны.

Второй этап (1995 – 1998 гг.)

На этом этапе прослеживается стремление экономической политики к созданию концепции развития малого предпринимательства.

В 1995 году образовывается Государственный комитет РФ по поддержке и развитию малого предпринимательства (ГКРП РФ), на который возлагалась разработка и реализация всей международной помощи в этой области.

Вводится в практику хозяйственной деятельности новый Гражданский кодекс. 14 июня 1995 года был принят Федеральный закон РФ «О

государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» №88-ФЗ, который статьёй 3 законодательно определил статус малого предприятия.

В 1995 году положение в малом предпринимательстве характеризовалось следующими показателями: малых предприятий в Российской Федерации насчитывалось 877,3 тыс., доля прибыли, заработанная ими, составляла 1/5 часть всей прибыли, полученной российской экономикой. По оценкам экспертов, в

инновационной сфере функционирует около 120 тыс. малых предприятий с численностью занятых 2,3 млн чел. Как и во всем мире, часть из них распадается, другие возникают вновь. Однако появились и устойчиво функционирующие 3–4 года малые предприятия.

7

Направленность деятельности государства в области малого предпринимательства на этот период определяет «Федеральная программа государственной поддержки малого предпринимательства в РФ на 1996—1997

гг.» (Утверждена постановлением Правительства РФ от 18.12.1995 г. № 1256).

По данным ГКРП России, в течение 1996–1997 гг. разрабатывалось более

40 законодательных и нормативных актов, затрагивающих деятельность малых предприятий. Среди них: «Об участии субъектов малого предпринимательства в производстве и поставке продукции и товаров (услуг) для федеральных государственных нужд», проекты Федеральных законов «О торгах на закупку товаров, работ, услуг для государственных нужд», «О лизинге», «О системе гарантий и поручительств в сфере малого предпринимательства», «Об обществах взаимного кредитования». Большие надежды в этот период возлагались и на Федеральный закон «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.1995 года № 222-Ф3, принятого в развитии Федерального закона от 14.06.1995 года № 88-Ф3 «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».

Однако и этот этап не смог стать действенным инструментом экономического роста малого бизнеса. Положение большинства производителей являлось монопольным, конкурентоспособной среды для деятельности малых предприятий так и не сформировалось, особенно в производственной сфере.

Третий этап (1999 – 2001 гг.)

Для этого этапа становится характерным обеспечение благоприятных условий для развития малого предпринимательства на основе повышения качества и эффективности мер государственной поддержки на федеральном уровне.

В этот период разрабатываются следующие первоочередные законы:

−« Об обществах взаимного страхования» – создаёт правовые условия для страхования рисков предпринимательской деятельности;

−« О фондах поддержки малого предпринимательства» – ставит вопрос о расширении и закреплении прав и обязанностей этих фондов на всех уровнях управления; также он нацелен на более эффективное управление системой региональных фондов на основе унификации организационно-правовых форм;

−« Об инновационной деятельности» – направлен на создание устойчивого правового поля и льготных условий для высоко рискованного малого бизнеса с использованием интеллектуальной собственности.

8

В нормативные документы вносятся поправки, касающиеся упрощения системы налогообложения, учёта и отчётности субъектов малого предпринимательства, а также совершенствования порядка выделения финансовых средств на реализацию Федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства.

События августа 1998 года стали этапной вехой для развития отечественного малого бизнеса. Малые и средние предприятия, которые потеряли около 12 млрд долл., можно считать главными пострадавшими от августовского кризиса. По официальным данным, после августа 1998 года от 25

до 35% малых предприятий фактически прекратили свою деятельность, а это значит, что из 877 тыс. предприятий только 600 тыс. сохранили свой бизнес. Но и они сократили численность персонала, снизили оплату его труда. Высокая доля банкротств малых предприятий привела к тому, что частные источники финансирования, как правило, стали недоступны малому бизнесу.

Четвёртый этап (2002 – по настоящее время)

В этот период разрабатываются более эффективные модели по привлечению капитала в малое и среднее предпринимательство. К их числу следует отнести реструктуризацию банковской системы с целью создания специализированных кредитных организаций для работы с субъектами малого бизнеса; создание гарантийных механизмов кредитно-инвестиционной

поддержки малых предприятий; использование различных форм финансирования лизинга; создание системы специальных банков − местных,

муниципальных, при деятельном участии государства; распространение системы договорных отношений − франчайзинг; участие малых предприятий в поставке продукции для государственных нужд.

В 2007 году принят новый закон, регулирующий деятельность субъектов

малого предпринимательства – Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» № 209-ФЗ

от 24 июля 2007 года, с введением которого утратил силу прежний закон «О

государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». В этот период пересмотрены критерии отнесения субъектов к малому предпринимательству и продекларированы новые меры государственной поддержки субъектов малого бизнеса.

Далее рассмотрим понятие субъектов малого предпринимательства.

9

1.2. Понятие субъектов малого и среднего предпринимательства

Основной закон, регулирующий деятельность субъектов малого

Состав и классификация субъектов малого предпринимательства приведена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Состав и классификация субъектов малого предпринимательства

1) суммарная доля участия в уставном капитале (складочном, паевом фонде) (для юридических лиц) перечисленных ниже категорий участников не должна превышать 25%:

–Российской Федерации;

–субъектов Российской Федерации;

–муниципальных образований;

–иностранных юридических лиц;

–иностранных граждан;

–общественных и религиозных организаций (объединений);

–благотворительных и иных фондов;

–а также доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства;

10