Медведева Организатсия учета и управления в кхозяыственныкх обшчествакх 2015

следовательно, получим разные финансовые результаты деятельности экономического субъекта.

Исходя из вышеизложенного, в целях разделения бухгалтерского финансового и налогового учета, авторами данного учебного пособия разработаны и рекомендованы для практического применения формы регистров налогового учета, изложен порядок отражения в них аналитических данных и формирования необходимых учетных показателей.

Аналитические регистры налогового учета – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) на синтетических счетах бухгалтерского финансового учета. При хранении учетных регистров должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Формы аналитических регистров содержат следующие обязательные реквизиты:

наименование учетного регистра; наименование организации; период (дата), за который составлен регистр;

измерители (натуральные, трудовые, денежные); содержание операции, дата и номер первичного документа; подпись, расшифровка подписи лиц, ответственных за составление регистров и подпись главного бухгалтера.

14.3. Регистры налогового учета, их значение и порядок заполнения

В целях разделения бухгалтерского финансового и налогового учета, авторами данного учебного пособия для практического применения разработаны и рекомендованы формы регистров налогового учета, изложен порядок отражения в них аналитических данных и формирование необходимых учетных показателей.

Учетными регистрами являются:

ведомость № 1 «Доходы организации от реализации, включаемые в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль» ;

ведомость № 2 «Прочие доходы, включаемые в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль»;

291

ведомость № 3 «Начисление амортизации по основным средствам»;

ведомость № 4 «Учет убытков при списании с баланса основ-

ведомость № 7 «Учет расходов на рекламу»; ведомость № 8 «Учет представительских расходов»;

ведомость № 9 «Прочие расходы, уменьшаемые налогооблагаемую базу»;

ведомость № 10 «Учет прямых расходов»; ведомость № 11 «Учет косвенных расходов»;

Ведомость № 12 «Сводная ведомость доходов и расходов организации при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль»;

ведомость № 13 «Учет движения готовой продукции»; ведомость № 14 «Учет затрат на производство и реализации по

экономически элементам».

Разработанные авторами учебного пособия учетные регистры, рекомендуемые к практическому их использованию персоналом бухгалтерии предприятия, позволяют выделить из системы учета налоговый учет доходов и расходов для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Ниже приводится порядок отражения в регистрах налогового учета данных первичных документов и формирование необходимых учетных показателей:

292

_________________________

(Организация)

Ведомость № 1 Доходы организации от реализации, включаемые

в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль

293

294

295

Исполнитель ______ Главный бухгалтер _____

Финансовый результат от реализации и прочего списания с баланса основных средств определяется по каждому объекту в отдельности в том месяце, в котором произошло их выбытие (ст. 323 НК РФ).

По каждому объекту необходимо составить бухгалтерскую справку, в которой отражаются (в зависимости от причины выбытия):

первоначальная стоимость объекта;

изменение первоначальной стоимости объекта в случае достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации;

принятые организацией сроки полезного использования объекта основных средств;

способы начисления и сумма начисленной амортизации по объекту за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором объект выбывает;

цена реализации объекта исходя из условий договора куп- ли-продажи;

дата приобретения и дата выбытия объекта;

296

дата передачи объекта в эксплуатацию;

дата окончания договора безвозмездного пользования;

дата осуществления работ по реконструкции;

сроки осуществления амортизации;

понесенные расходы, связанные с выбытием объекта, включая суммы недоначисленной амортизации (п.1, пп.8, ст. 265 НК РФ).

Одновременно на дату выбытия объекта определяется финансовый результат (прочий доход либо прочий убыток). Прочий доход подлежит включению в состав налогооблагаемой базы в том месяце, в котором выбыл объект.

Убыток отражается как прочие расходы и учитывается в составе расходов будущих периодов. Аналитический учет таких объектов, по которым получены убытки от их выбытия, ведется в отдельной ведомости.

Обязательными реквизитами ведомости являются: наименование объекта; сумма убытка по объекту;

количество месяцев, в течение которых убытки могут быть включены в состав прочих расходов; сумма расходов, приходящаяся на каждый месяц.

Порядок списания расходов будущих периодов приведен в ведомости № 4.

297

_______________

(Организация)

Ведомость № 4 Учет убытков при списании с баланса объектов основных

средств за 2015 год

Исполнитель______ Главный бухгалтер________

Убытки в сумме 9000 руб. (45 000 руб. – 36 000 руб.) относятся на расходы будущих периодов.

Следует отметить, что срок, в течение которого должны быть списаны убытки, определяется в месяцах и исчисляется как разница между количеством месяцев срока полезного использования объекта и количеством месяцев эксплуатации этого объекта до момента выбытия.

298

______________________

(Организация)

Ведомость № 5 Учет средств труда, переданных в эксплуатацию, стоимостью

до 40 000 рублей за 2015 год

Материально ответственное лицо

( фамилия, имя, отчество)

299

Для учета объектов нематериальных активов используются ведомости № 3, 4, 5.

____________________

(Организация)

Сводная ведомость № 6 По учету расходов на оплату труда за январь 2015 г.

300