Кувяткина Бухгалтерский учет и аудит внешнеекономической 2012

договор и представляются все документы, как и для открытия расчетного счета. Разрешается открывать несколько валютных счетов. На валютный счет зачисляются все поступления от организацийнерезидентов: экспортная валютная выручка, заемные средства, дивиденды, вклады в уставный капитал резидента и т.д. Помимо этого на валютный счет зачисляется приобретенная иностранная валюта на внутреннем российском рынке, кредиты, полученные от банков-резидентов в иностранной валюте, выручка от магазинов беспошлинной торговли и т.д. С валютного счета осуществляются платежи: расчеты по импортным контрактам, на командировочные расходы, на погашение кредитов и займов, расчеты с посредническими организациями по валютным операциям, списание для продажи на внутреннем рынке и т.д.

По движению операций на валютном счете составляются следующие бухгалтерские проводки.

1.Зачислена экспортная выручка от покупателя-нерезидента:

Дт 52 Кт 62.

2.Зачисление вклада в уставный капитал от учредителянерезидента: Дт 52 Кт 75-1

3.Зачисление кредитов и займов от нерезидента: Дт 52 Кт 66, 67.

4.Списание для оплаты расходов по транспортировке, страхованию, экспедированию грузов, комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также списание валюты для расчетов с поставщиками по импортным контрактам, в т.ч. с посредниками: Дт 60, 76 Кт 52.

5.Возврат кредитов и займов в иностранной валюте: Дт 66, 67

Кт 52.

6.Вклад в уставный капитал иностранной компании резидентом: Дт 58 Кт 52.

7.Списание иностранной валюты для продажи через уполномоченный банк: Дт 57 Кт 52.

8.Отражена курсовая разница по текущему валютному счету: a)положительная Дт 52 Кт 91-1 «Прочие доходы» b)отрицательная Дт 91-2 Кт 52 «Прочие доходы»

В настоящее время некоторые банки при открытии текущего валютного счета одновременно открывают транзитный валютный счет. В этом случае данные организации должны соблюдать ин-

31

струкцию ЦБ РФ от 30.03.2004 г. № 111-и «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ».

3.3. Учет операций по продаже и покупке иностранной валюты

Всоответствии с ч.1 ст.11 Федерального закона от 10.12.2003 г.

№173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» купля-продажа иностранной валюты в РФ производится только через уполномоченные банки.

Продажа иностранной валюты

Российские организации, имеющие иностранную валюту на те-

кущих валютных счетах, могут ее продавать без ограничений. В банк предоставляется распоряжение на продажу иностранной валюты. Списание иностранной валюты на продажу проводят через счет 57 «Переводы в пути». На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи иностранной валюты. Комиссионное вознаграждение за продажу иностранной валюты может быть списано в рублях либо в иностранной валюте и относиться на прочие расходы организации.

1.Списание иностранной валюты с валютного счета для продажи, пересчет по курсу ЦБ РФ на день списания: Дт 57 Кт

52.

2.Зачислены рубли на расчетный счет от продажи иностранной валюты по рыночному курсу на день продажи: Дт 51 Кт

91-1.

3.Списана стоимость проданной иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи: Дт 91-2 Кт 57.

4.Определен финансовый результат от продажи иностранной валюты:

a)прибыль – Дт 91-9 Кт 99.

b)убыток – Дт 99 Кт 91-9.

5.Отражение курсовой разницы:

a)положительная – Дт 51 Кт 91-1.

b)отрицательная – Дт 91-2 Кт 57.

32

6.Начислено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за продажу иностранной валюты: Дт 91-2 Кт 76.

7.Списано комиссионное вознаграждение с расчетного счета или с валютного счета: Дт 76 Кт 51, 52.

Покупка иностранной валюты

Юридические лица-резиденты имеют право покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления импортных контрактов, на погашение кредитов и займов, полученных в иностранной валюте, на командировочные расходы и на другие цели, разрешенные Правительством РФ и ЦБ РФ. Для покупки иностранной валюты организация направляет в уполномоченный банк поручение (заявку) на покупку иностранной валюты. Покупка иностранной валюты отражается в учете следующими бухгалтерскими записями:

1.Перечислены рубли уполномоченному банку с расчетного счета для покупки иностранной валюты: Дт 76 Кт 51.

2.Отражена приобретенная иностранная валюта и пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ на день покупки: Дт 57 Кт 76.

3.Отражена разница между курсом ЦБ РФ и рыночным курсом на день покупки иностранной валюты: Дт 07, 08, 10, 15, 41, 91-2 Кт 76.

4.Зачислена иностранная валюта на текущий валютный счет, пересчет по курсу ЦБ РФ на день зачисления: Дт 52 Кт 57.

5.Отражена курсовая разница по счету 57 «Переводы в пути»:

a)положительная – Дт 57 Кт 91-1.

b)отрицательная – Дт 91-2 Кт 57.

6.Начислено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку: Дт 91-2 Кт 76.

7.Перечислено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку: Дт 76 Кт 51.

Особенность операций по покупке иностранной валюты через уполномоченный банк в течение одного рабочего дня в том, что курсовая разница по таким операциям отсутствует.

3.4. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам

При направлении работника в командировку составляются следующие первичные документы:

33

1)приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (формы Т-9 или Т-9а), где указываются фамилия, имя, отчество сотрудника, должность, цель, время и место командировки;

2)служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма Т-10а). Утверждается руководителем организации и на его основании издается приказ о направлении в командировку. По прибытии из командировки сотрудник составляет краткий отчет о выполненной работе (графа 12);

3)командировочное удостоверение (форма Т-10). Выписывается в страны СНГ, где безвизовый режим, или для внутреннего пользования при расчете количества дней пребыва-

ния в командировке.

При возвращении из командировки сотрудник составляет авансовый отчет (форма АО-1) и прикладывает оправдательные документы, которые подтверждают произведенные расходы, и представляет их в бухгалтерию организации в течение трех рабочих дней со дня возвращения из командировки.

Суточные в иностранной валюте рассчитываются за каждый день нахождения в командировке, начиная со дня пересечения границы РФ. При въезде в РФ суточные за данный день оплачиваются в валюте РФ.

Если срок загранкомандировки составил один день, суточные оплачиваются в размере 50 % от установленной нормы страны пребывания.

При загранкомандировке сотрудника обеспечивают денежными средствами в рублях и иностранной валюте. Можно выдавать расчетную или кредитную карту, а также дорожный чек, номинированный в иностранной валюте.

Бухгалтерские проводки по отражению операций расчетов с подотчетными лицами по заграничной командировке

1.Получение наличной иностранной валюты в кассу с текущего валютного счета, пересчет по курсу ЦБ РФ на дату составления приходного кассового ордера: Дт 50 Кт 52.

2.Выдана иностранная валюта из кассы в подотчет сотруднику, пересчет по курсу ЦБ РФ на дату составления расходного кассового ордера: Дт 71 Кт 50.

34

3.Списание расходов с подотчетного лица, согласно представленному авансовому отчету с приложенными оправдательными документами, пересчет по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета руководителем: Дт 20, 26, 44 Кт 71.

4.Возврат неизрасходованной иностранной валюты в кассу, пересчет по курсу ЦБ РФ на дату составления приходного кассового ордера: Дт 50 Кт 71.

5.Сдана иностранная валюта на текущий валютный счет, пересчет по курсу ЦБ РФ на дату составления расходного кассового ордера: Дт 52 Кт 50.

На счетах 50 «Касса» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открываются субсчета:

•субсчет 1 «Расчеты в иностранной валюте»;

•субсчет 2 «Расчеты в рублях».

Отражение бухгалтерских проводок по выдаче иностранной валюты подотчетным лицам по расчетной или кредитной карте

1.Перечислена иностранная валюта с текущего валютного счета на карточный счет организации (или предоставлен краткосрочный кредитный лимит по карте), пересчет по курсу ЦБ РФ на дату зачисления: Дт 55-2 Кт 52, 66.

2.Начислено комиссионное вознаграждение банку за оформление расчетной или кредитной карты: Дт 91-2 Кт 76.

3.Списано комиссионное вознаграждение банку с расчетного счета: Дт 76 Кт 51 или Кт 52.

4.Списаны денежные средства с карты подотчетного лица (по выписке банка по карточному счету): Дт 71 Кт 55-2.

5.На основании авансового отчета с приложенными документами списана на расходы подотчетная сумма, пересчет по курсу ЦБ РФ на дату утверждения руководителем организации авансового отчета: Дт 20, 26, 44 Кт 71.

6) Отражение курсовых разниц:

a)положительная – Дт 55-2, 66, 71 Кт 91-1.

b)отрицательная – Дт 91-2 Кт 55-2, 66, 71.

Если карта выдается сотруднику в организации, то она должна быть зарегистрирована в журнале регистрации карт и выдана сотруднику под роспись.

35

3.5.Учет импортных операций

Внастоящем пособии учет импортных операций рассматривается на примере ввоза объектов основных средств и товаров на территорию РФ.

Для целей бухгалтерского учета приобретаемых основных средств применяются требования ПБУ 6/01 "Учет основных средств", приказ МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н. В соответствии с данным стандартом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещае-

мых налогов.

На основании ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", приказ МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобрете-

ние, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Для организаций торговли в ПБУ 5/01 "Учет материальнопроизводственных запасов" предусмотрена учетная политика при формировании стоимости приобретения товара. На основании данного стандарта в стоимость товаров, купленных для продажи, по учетной политике включаются или не включаются затраты по заготовке и доставке товаров до централизованных складов. Данные расходы организация может включить в состав издержек обращения. Кредиторская задолженность перед поставщиками за поставленные материальные ценности должна быть отражена на дату перехода права собственности на предмет договора. Дата перехода права собственности должна быть указана в контракте.

Бухгалтерские проводки по отражению импортных опера-

ций в бухгалтерском учете

1. Отражается момент перехода прав собственности на товар

и другое имущество от иностранного поставщика: Дт 07, 08, 10, 15, 41 Кт 60.

2. Отражение коммерческих расходов по импорту (транспор-

тировка, экспедирование, погрузка, страховании и т.д.), кроме таможенных платежей: Дт 07, 08, 10, 15, 41 Кт 60, 76.

Пересчет коммерческих расходов производится по курсу ЦБ

36

РФ на дату исполнения работ, оказания услуг;

3.Перечислена таможенному органу оплата за таможенные процедуры: Дт 76 Кт 51.

4.Начисление таможенных платежей: таможенного сбора,

ввозной таможенной пошлины, таможенного акциза: Дт 07, 08, 10, 15, 41, Кт 76.

5. Начисление таможенного НДС: Дт 19 Кт 68.

НДС начисляется от суммы: (таможенная стоимость + импортная пошлина + акциз) Х ставка НДС.

6. Отражены расходы по доставке импортных материальных

ценностей от таможни до склада (транспортировка, погрузка/разгрузка и т.д.): Дт 07, 08, 10, 15, 41 Кт 60, 76.

7.Учтен НДС по расходам: Дт 19 Кт 60, 76.

8.Постановка материальных ценностей на учет по полной импортной стоимости:

ся по учетным ценам, составляются бухгалтерские за-

писи на оприходование материальных ценностей по учетной стоимости: Дт 07, 10, 41 Кт 15;

c)списание отклонений фактической стоимости от учет-

ной цены отражается записью: Дт 15 Кт 16 или Дт 16 Кт 15;

d)если учет материальных ценностей осуществляется по

фактической себестоимости составляется бухгалтерская проводка: Дт 07, 10, 41 Кт 07, 10, 41.

9.Зачет таможенного НДС из бюджета, при условии оплаты

НДС таможенному органу, наличия грузовой таможенной декларации (ГТД), приходование материальных ценностей в организации;

изачет НДС из бюджета по накладным расходам на территории Российской Федерации: Дт 68 Кт 19.

10.Оплата иностранному поставщику за поступившие материальные ценности по контрактной стоимости, пересчет по курсу ЦБ РФ на день списания иностранной валюты с текущего валютного счета: Дт 60 Кт 52

11.Отражение курсовых разниц:

37

положительная курсовая разница – Дт 52, 60, 76 Кт 91-1;

отрицательная курсовая разница – Дт 91-2, Кт 52, 60, 76;

Основные первичные документы по учету импортных операций

1)контракт с иностранным поставщиком;

2)паспорт сделки (составляется, если контракт свыше $50 000, пересчет на дату составления контракта по курсу ЦБ РФ);

3)грузовая таможенная декларация.

4)инвойс (счет поставщика);

5)товарно-транспортные накладные, в т.ч. коносамент;

6)сертификаты: происхождения товара, безопасности, соответствия, страховой полис, упаковочные листы и т.д.

3.6. Учет экспортных операций

Экспорт товаров – это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на указанную территорию.

Основой для бухгалтерского учета экспортных операций является контракт с иностранным покупателем по продаже экспортных товаров. Исходя из контракта определяется, что является учетной товарной партией, на основании каких первичных документов производятся записи в бухгалтерских регистрах. За учетную товарную партию принимается, как правило, определенное количество однородного груза, отправленное в один адрес, по одному контракту, оформленное одним транспортным документом и отфактурованное одним счетом. При отправках эшелонами за учетную партию может быть принят эшелон; при отправке товара трубопроводом – количество, например, газа или нефти, оформленное одной полной грузовой таможенной декларацией.

При отражении в учете экспортных операций особое место занимают таможенные платежи; экспортная пошлина, которая устанавливается по товарным группам; таможенный сбор за оформление; таможенный сбор за хранение.

Состав расходов, распределение расходов на продажу между продавцом и покупателем, а также порядок перехода риска случайной гибели определяются условиями поставки «Инкотермс» либо прописываются отдельно в контракте.

38

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров осуществляется на счете 45 «Товары отгруженные», если право собственности в момент отгрузки товара не передается покупателю. Если же в момент отгрузки право собственности на товар переходит покупателю, то в учете отражается выручка по кредиту счета 90 «Продажи».

При использовании счета 45 «Товары отгруженные», чтобы отслеживать за движением экспортного товара, следует к данному счету открыть субсчета: «Товары экспортные в пути в РФ», «Товары экспортные в пути за пределами РФ» и т.д.

Расходы по реализации экспортных товаров (транспортировка, экспедирование, страхование, сертификация и т.д., в соответствии с условиями заключенного контракта) отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Субсчет «Расходы на продажу экспортных товаров».

Основными первичными документами по экспортным операциям являются те же документы, что и по учету импортных операций.

Общая схема учета экспортных операций

1. Отгружен товар или другие материальные ценности ино-

странному покупателю по фактической себестоимости: Дт 45 Кт 41, 43.

2.Отражение расходов по реализации экспортного товара и других материальных ценностей: транспортировка, экспедирование,

погрузка, разгрузка, хранение, страхование, таможенное оформление (кроме экспортной пошлины) и т.д.: Дт 44 Кт 60, 76

3.Отражение «входного» НДС по коммерческим расходам на территории Российской Федерации: Дт 19 Кт 60, 76.

НДС, отраженный на счете 19 «НДС по приобретенным ценно-

стям» при сдаче декларации в налоговый орган с приложенными документами (перечень которых указан в ст. 165 НК РФ), списывается в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

4.Оплата расходов с расчетного (и/или текущего валютного) счета: Дт 60 Кт 51, 52.

5.В соответствии с условиями контракта отражается передача права собственности иностранному покупателю на экспортный товар или другие материальные ценности и в бухгалтерском учете признается выручка от экспортных операций на контрактную стоимость, пересчет по курсу ЦБ РФ на дату перехода прав собствен-

39

ности на материальные ценности, и составляется бухгалтерская проводка: Дт 62 Кт 90-1.

Одновременно отражается списание коммерческих расходов и отгруженных материальных ценностей:

a)списание фактической себестоимости отгруженных ма-

териальных ценностей отражается бухгалтерской записью: Дт 90-2 Кт 45;

b)списание с учета коммерческих расходов: Дт 90-2 Кт 44;

6.Определение финансового результата от экспортной опера-

ции:

a)прибыль – Дт 90-9 Кт 99;

b)убыток – Дт 99 Кт 90-9;

7.Поступление экспортной выручки на валютный счет, пересчет

по курсу ЦБ РФ на дату зачисления иностранной валюты: Дт 52 Кт 62.

Если поступает предоплата или аванс от покупателя – нерезидента, в учете будут отражаться операции следующим образом: Дт

52 Кт 62.

Пересчет поступившей предоплаты (аванса) осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату зачисления иностранной валюты на валютный счет.

В этом случае при отражении выручки, если была предоплата 100%, пересчета на дату признания выручки не будет, если был

получен аванс, т.е. часть оплаты, то выручка не будет пересчитана в части полученного аванса.

Закрытие аванса (предоплаты) отражается бухгалтерской записью без пересчета по курсу ЦБ РФ на дату получения денежных средств: Дт 62 Кт 62.

8.Отражение курсовых разниц по экспортной операции:

a)положительная – Дт 52, 55, 60, 62, 76 Кт 91-1;

b)отрицательная – Дт 91-2 Кт 52, 55, 60, 62, 76

Отражение НДС при экспортных операциях

При продаже товаров, работ, услуг, помещенных под таможенный режим «экспорт», налогообложение производится в соответствии со ст. 164 НК РФ по налоговой ставке 0 %, при условии фактического вывоза материальных ценностей (имущества) за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговый орган вместе с декларацией по НДС следующих документов, подтвер-

40