Кувяткина Бухгалтерский учет и аудит внешнеекономической 2012

ГЛАВА 2. ВАЛЮТНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ВАЛЮТНЫЙ КОНТРОЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1.Валютные операции между резидентами

инерезидентами

Внастоящее время без ограничений между резидентами и нерезидентами производятся расчеты и переводы при предоставлении и получении кредитов и займов в иностранной валюте. Операции с ценными бумагами, включая расчеты и операции, связанные с их передачей, также совершаются без ограничений.

Кредиты и займы в валюте Российской Федерации могут зачисляться на счет нерезидента, открытый как в уполномоченном банке, так и за пределами России. Расчеты между резидентами и нерезидентами по операциям и с внутренними, и с внешними ценными бумагами могут осуществляться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте – это решают сами участники сделки. Пересчет иностранной валюты и валюты Российской Федерации, дорожных чеков, внешних и внутренних ценных бумаг в документарной форме производится по курсу ЦБ РФ на день декларирования. При этом для эмиссионных ценных бумаг берется их номинальная стоимость, для остальных ценных бумаг, удостоверяющих право на получение иностранной валюты, – соответствующая сумма в рублях или иностранной валюте, право на получение которой удостоверяет данная ценная бумага.

2.2.Валютные операции между резидентами

Всоответствии с Законом № 173-ФЗ валютными признаются следующие операции между резидентами:

•приобретение резидентом у резидента на законных основаниях

иотчуждение резидентом в пользу другого резидента на законных основаниях валютных ценностей (т.е. иностранной валюты и внешних ценных бумаг);

•использование при осуществлении операций между резидентами валютных ценностей в качестве средства платежа.

21

Общее правило, установленное Законом: валютные операции между резидентами запрещены. Однако Законом установлены исключения из этого общего правила, к которым относятся:

1)операции, связанные с расчетами в магазинах беспошлинной торговли, а также с расчетами при реализации товаров и оказания услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;

2)операции между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации

ирезультатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;

3)операции по договорам транспортной экспедиции, перевозки

ифрахтования (аренда) чартера, при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанных с перевозкой ввозимого в РФ или вывозимого из РФ груза, транзитной перевозкой груза на территории РФ, а также по договорам страхования указанных грузов;

4)операции с внешними ценными бумагами, осуществляющиеся через организаторов торговли на рынке ценных бумаг РФ, при условии учета прав на такие ценные бумаги, депозитариях, созданных в соответствии с законодательством РФ;

5)операции, связанные с выплатами по внешним ценным бумагам (в том числе закладным), за исключением векселей;

6)операции при оплате и (или) возмещении расходов физическими лицами, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ, а также операций при погашении неизрасходован-

ного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, и т.п.

Без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные:

1)с получением и возвратом кредитов, уплатой процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам;

2)с внесением денежных средств резидентов на банковские счета (в банковские вклады) и получением денежных средств резидентов с банковских счетов (банковских вкладов);

22

3)с банковскими гарантиями, а также с исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога;

4)с куплей-продажей юридическими лицами наличной и безналичной иностранной валюты;

5)с уплатой комиссионного вознаграждения банку и т.п.;

Кроме того, согласно Закону № 173-ФЗ для резидента признаются валютными операциями:

ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;

перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ;

2.3. Валютный контроль в Российской Федерации

Система валютного контроля в Российской Федерации является частью ее государственного финансового контроля и построена по принципу двухуровневой модели. Первый уровень образуют Правительство Российской Федерации и органы валютного контроля, второй — агенты валютного контроля.

Органами валютного контроля являются Центральный банк Российской Федерации и федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные Правительством Российской Федерации. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации (от 15.06.2004.г. № 278) таким органом валютного контроля определена Федеральная служба финансово-бюджетного надзора.

Агенты валютного контроля – это уполномоченные банки (подотчетные ЦБ РФ), а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг), таможенные органы и налоговые органы.

Контроль за проведением валютных операций кредитными организациями и валютными биржами осуществляет ЦБ РФ, а за ре-

23

зидентами и нерезидентами, которые не являются кредитными организациями и валютными биржами – в пределах своей компетенции органы валютного контроля (Росфиннадзор) и агенты валютного контроля.

Органы и агенты валютного контроля в пределах своей компетенции имеют право проводить проверки по соблюдению резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, проверять полноту и достоверность учета и отчетности по валютным операциям резидентов и нерезидентов. Они имеют право запрашивать и получать документы и информацию, связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов.

Законом установлен перечень документов, которые в целях осуществления валютного контроля могут запрашивать у резидентов и нерезидентов агенты валютного контроля. Но они вправе требовать из этого перечня только те документы, которые непосредственно относятся к проводимой валютной операции. Все документы должны быть действительны на момент представления, иметь заверенные переводы на русский язык, если они полностью или частично исполнены на иностранном языке.

Документы, исходящие от государственных органов иностранных государств, подтверждающие статус юридических лиц — нерезидентов, должны быть легализованы в установленном порядке, за исключением тех случаев, когда в соответствии с международным договором Российской Федерации иностранные официальные документы могут быть представлены без легализации.

Документы представляются агентам валютного контроля в подлиннике или в копии, заверенные надлежащим образом. Оригиналы документов после ознакомления с ними агентами валютного контроля возвращаются лицам, их представившим, а в материалы валютного контроля в этом случае помещаются копии, заверенные агентом валютного контроля.

Если к проведению валютной операции или открытию счета имеет отношение только часть документа, может быть представлена заверенная выписка из него. Если документы запрашивает банк для проведения конкретной операции, то в случае непредставления требуемых документов или представления недостоверной инфор-

24

мации уполномоченные банки отказывают в проведении валютной операции.

Порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за

проведением валютных операций изложен в Положении ЦБ РФ от 01.06.2004 г. № 258-П «О порядке представления резидентами

уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций».

Порядок представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядок учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок регламентируются Инструкцией ЦБ РФ от 15.06.2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».

При проведении валютного контроля проверяются следующие обстоятельства:

1)соблюдается ли запрет на проведение валютных операций между резидентами (за исключением тех, которые прямо разрешены Законом);

2)выполняются ли требования, предъявляемые к открытию и ведению счетов (вкладов) резидентами Российской Федерации;

3)представляются ли налоговым органам уведомления об открытии и закрытии счетов и вкладов за пределами территории Российской Федерации, отчеты о движении денежных средств на счетах и вкладах – юридическими лицами и отчеты об остатках средств – физическими лицами;

4)выполняют ли резиденты при осуществлении валютных операций требования, предъявляемые к расчетам;

5)соблюдается ли требование о репатриации иностранной валюты и валюты Российской Федерации;

25

6)выполняется ли требование по оформлению паспорта сделки в тех случаях, когда это необходимо;

7)не нарушается ли требование к нерезидентам об использовании счетов, открытых на территории Российской Федерации, при проведении валютных операций между нерезидентами на территории России;

8)выполняется ли ими требование об открытии счетов на территории России только в уполномоченных банках;

9)выполняется ли требование о проведении операций по куплепродаже иностранной валюты через уполномоченные банки и т.п.

26

ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1. Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Курсовые разницы

Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковские вклады), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств

врасчетах, включая средства по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), выраженная

виностранной валюте для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, подлежит пересчету в рубли.

Пересчет в рубли стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.

Вслучае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пере-

счет производится по такому курсу.

Пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операций в иностранной валюте. Дата совершения операции в иностранной валюте – день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором, принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Денежные знаки в кассе, на банковских счетах (банковские вклады), денежные и платежные документы; ценные бумаги (кроме акций); средства в расчетах, включая заемные средства с юридическими лицами и физическими лицами; средства целевого финанси-

рования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках какой-либо помощи РФ, в соответствии с заключенными соглашениями, выраженной в иностранной валюте – пересчет в рубли должен производиться на дату совершения операции в ино-

27

странной валюте, а также на отчетную дату. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе и на банковских счетах (банковские вклады), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.

Курсовая разница – разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную

28

дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Курсовая разница возникает по:

операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

операциям по переоценке сальдо счетов в иностранной валюте.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовый результат организаций, как прочие доходы или расходы.

Если курс ЦБ РФ растет по отношению к рублю, то на активных счетах будет положительная курсовая разница, а на пассивных – отрицательная. Если курс ЦБ РФ падает по отношению к рублю, то на активных счетах будет отрицательная курсовая разница, а на пассивных – положительная.

Положительная курсовая разница отражается бухгалтерской записью:

Дт 50 «Касса» Дт 52 «Валютные счета»

Дт 55 «Специальные счета в банках» Дт 57 «Переводы в пути»

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кт 91-1 «Прочие доходы и расходы». Субсчет «Прочие дохо-

ды» Отрицательная курсовая разница отражается бухгалтерской за-

писью:

Дт 91-2 «Прочие доходы и расходы». Субсчет «Прочие расходы»

Кт 52 «Валютные счета» Кт 55 «Специальные счета в банках»

29

Кт 57 «Переводы в пути» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по

вкладам в уставный капитал организации, подлежат зачислению в добавочный капитал этой организации и отражаются в учете бухгалтерскими проводками:

Положительная курсовая разница Дт 75-1 «Расчеты с учредителями». Субсчет «Расчеты по

вкладу в уставный капитал» Кт 83 «Добавочный капитал»

Отрицательная курсовая разница Дт 83 «Добавочный капитал»

Кт 75-1 «Расчеты с учредителями». Субсчет «Расчеты по вкладу в уставный капитал»

Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации. Указанная разница подлежит зачислению в добавочный капитал организации. При прекращении данной деятельности, курсовую разницу следует отнести на прочие доходы и расходы организации.

3.2. Учет операций на текущих валютных счетах организаций

Синтетический счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами. К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52.1«Валютные счета внутри страны»

52.2«Валютные счета за рубежом»

Для открытия текущего валютного счета с банком заключается

30