Тютин Д.В.-1
.pdfмнению заявителей, действиями налоговых органов по возврату налога из бюджета. Кроме того, в Определении КС РФ от 16 января 2009 г. N 146-О-О рассматривалась ситуация, в которой налогоплательщик ошибочно уплачивал налог по упрощенной системе налогообложения, при том, что он обязан был применять ЕНВД. С учетом того что указанные налоги поступают в разные бюджеты, КС РФ заключил, что при ошибочном применении УСН вместо ЕНВД бюджетной системе наносится ущерб, что делает необходимым взыскание налоговых санкций за неуплату ЕНВД и за непредставление по нему налоговых деклараций.
В связи с изложенным представляет интерес мнение о том, что перечисление налога в ненадлежащий бюджет для решения вопроса о том, считается ли соответствующий налог уплаченным, сейчас уже не является принципиальным - более существенным является факт перечисления налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства. Соответственно, ошибочное перечисление налога в ненадлежащий бюджет (внебюджетный фонд) не может служить основанием для применения санкции по ст. 122 НК РФ. Данный вывод основывается в том числе на появлении с 1 января 2007 г. в п. 7 ст. 45 НК РФ института уточнения платежа, а также на позиции ряда правоведов относительно того, что при формально федеративном устройстве бюджетной системы России она фактически является унитарной <848>.
--------------------------------
<848> Лютова О.И. Уплата налога "не в тот" бюджет. Возможна ли ответственность? // Налоговед. 2012. N 7. С. 54.
Тем не менее непосредственно в НК РФ установлены нормы, отражающие интересы публично-правовых образований в конкретных налоговых правоотношениях. Так, решение вопроса об изменении срока уплаты налога в части, поступающей в региональный (местный) бюджет возможно только при согласовании с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) - п. п. 1 - 3 ст. 63 НК РФ.
Интересным является и то, что Федеральным законом от 7 июня 2007 г. N 98-ФЗ было предусмотрено, что все средства, поступающие от ОАО "НК "ЮКОС", подлежат зачислению в федеральный бюджет. Соответственно, федеральный законодатель тем самым перераспределил все поступления в пользу федерального бюджета, фактически изъяв ранее причитавшееся у субъектов РФ и муниципальных образований. В литературе данный нормативный акт охарактеризован как закон о конкретном налогоплательщике; столь пристальное внимание к одному отдельному недоимщику было обусловлено размером его недоимки - более 400 млрд руб. <849>.
--------------------------------
<849> Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоги. Люди. Время... или Этот безграничный Мир Налогов / Под ред. А.В.
Брызгалина. Екатеринбург, 2008. С. 435.
Соответственно, как представляется, есть основания для того, чтобы рассматривать получателя суммы налога наравне с обязанным лицом - налогоплательщиком как один из элементов налога. Каждому публично-правовому образованию соответствует свой бюджет, средства которого находятся в собственности этого публичноправового образования и в основном размещаются на счетах в кредитных учреждениях (в настоящее время - в ЦБ РФ).
В рамках рассматриваемого вопроса нельзя не отметить, что получатель суммы налога, вообще говоря, может и не быть публичноправовым образованием (по воле публично-правового образования, которое установило налог). Так, с одной стороны, платежи, взимаемые на основании ст. 1245 ГК РФ и Постановления Правительства РФ от 14 октября 2010 г. N 829 "О вознаграждении за свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях", фактически идентичны налогам (а именно акцизам). С другой стороны, эти платежи уплачиваются аккредитованной организации, выполняющей квазигосударственную функцию - распределение и выплаты авторам, исполнителям и изготовителям фонограмм и аудиовизуальных произведений вознаграждения за свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях. Данной аккредитованной организацией в настоящее время является общероссийская общественная организация "Российский Союз Правообладателей" (Приказ Росохранкультуры от 24 сентября 2010 г. N 167 "О государственной аккредитации организации по управлению правами на коллективной основе на осуществление деятельности в сфере осуществления прав авторов, исполнителей, изготовителей фонограмм и аудиовизуальных произведений на получение вознаграждения за воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях").
Для оценки величины сумм, подлежащих уплате в соответствии указанными нормами, можно привести Определение ВС РФ от 24 июня 2016 г. N 305-ЭС16-1058. Судом был рассмотрен иск РСП к обществу "Панасоник Рус" о взыскании в т.ч. за период с 26 октября 2010 г. по 31 декабря 2014 г. вознаграждения за свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях в связи с ввозом на территорию Российской Федерации оборудования и материальных носителей. Суд счел правомерным взыскание указанного вознаграждения в сумме 76 559 372 руб.
По справедливому мнению С.Г. Пепеляева, в данном случае имеет место возврат к архаичным формам налогообложения. Предоставление новоявленным откупщикам прав, сопоставимых с правами публичной власти, противоречит ряду конституционных и законодательных положений <850>.
--------------------------------
<850> Пепеляев С.Г. Предисловие к сборнику // Налоговое право в
решениях Конституционного Суда РФ 2012 г. М., 2014. С. 6.
При этом сам по себе вопрос о конституционности возврата к ранее имевшим место формам обложения публичными платежами является дискуссионным. Так, в Постановлении КС РФ от 19 мая 1998 г. N 15-П постулируется, что Конституция РФ не запрещает государству передавать отдельные полномочия исполнительных органов власти негосударственным организациям, участвующим в выполнении функций публичной власти. В Особом мнении к Постановлению КС РФ от 31 мая 2016 г. N 14-П судья Г.А. Гаджиев отметил, что возложение на лиц частного права публично-правовых функций признано КС РФ в принципе допустимым (Определение от 15
сентября 2015 г. N 1838-О).
Весьма значимы сведения, приведенные А. Бланкенагелем: несколько лет назад Конституционный Суд ФРГ принял основополагающее постановление, согласно которому те государственные функции, при выполнении которых возможно применение физического насилия, ни в коем случае не подлежат передаче частным лицам. Все другие госфункции, видимо, могут выполняться частным лицом при условии, что законное регулирование должно быть достаточно определенным, а государственный надзор - достаточно объемным и строгим <851>. Такой подход, по всей видимости, соотносится с одной из распространенных теорий происхождения государства - теорией насилия <852>. Соответственно, современное государство не готово отдать на "аутсорсинг" применение физического насилия (во всяком случае, в критически значимых сферах), оно предпочитает оставить это право только за собой.
--------------------------------
<851> Бланкенагель А. Сложности взимания дорожного сбора в Германии и в России // Налоговед. 2016. N 10. С. 70.
<852> URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/Теория_насилия.
Однако можно видеть некоторые исключения и из этого подхода. Так, некоторое время назад в России официально высказывались предложения по введению института частных судебных приставов <853>, имеют место научные исследования на эту тему <854>. В соответствии с подп. 4 - 6 ст. 1 Закона Республики Казахстан от 2 апреля 2010 г. N 261-IV "Об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей" <855> частный судебный исполнитель - гражданин Республики Казахстан, занимающийся частной практикой по исполнению исполнительных документов без образования юридического лица на основании лицензии на право занятия деятельностью по исполнению исполнительных документов, выданной уполномоченным органом; государственный судебный исполнитель - должностное лицо, состоящее на государственной службе и выполняющее возложенные на него законом функции по принятию
мер, направленных на принудительное исполнение исполнительных документов; судебный исполнитель - государственный судебный исполнитель и частный судебный исполнитель, выполняющие возложенные на них законом функции по принятию мер, направленных на принудительное исполнение исполнительных документов, и имеющие равные права и обязанности за изъятиями, предусмотренными настоящим Законом.
--------------------------------
<853> URL: https://rg.ru/2006/06/15/pristavy-chastniki.html.
<854> Рубцов А.Г. О возможности введения института частных судебных приставов в Российской Федерации // Исполнительное право. 2012. N 1. С. 19 - 22; Ярков В.В. Небюджетная (частная) организация принудительного исполнения: "за" и "против" // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2007. N 9.
<855> URL: http://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30617206.
Интересно и то, что в Постановлении Президиума ВАС РФ от 19 ноября 2013 г. N 9152/13 рассматривался вопрос обложения налогом на прибыль собранного Российским авторским обществом, но не выплаченного авторского вознаграждения кредиторской задолженностью с истекшим сроком исковой давности. Суд исключил налогообложение данных средств. По мнению ВАС РФ, реализуя возложенную на него функцию по управлению авторскими правами, РАО призвано обеспечивать соблюдение прав неопределенного круга лиц - авторов (правообладателей) произведений на гарантированное законом справедливое получение вознаграждения, предусмотренных Бернской конвенцией по охране литературных и художественных произведений от 9 сентября 1886 г. и Всемирной конвенцией об авторском праве от 6 сентября 1952 г. В связи с изложенным является недопустимым изъятие средств РАО, принадлежащих иным лицам.
Нельзя не отметить, что доходы бюджетов в общем случае также не подлежат налогообложению (в т.ч. и по той причине, что публичноправовые образования не являются налогоплательщиками).
Исходя из требования правовой определенности, элемент 5 (получатель суммы налога - см. п. 2.2) необходим, поскольку налогоплательщик должен обладать информацией о том, куда именно он должен уплатить конкретный налог (в какую кредитную организацию и на какой расчетный счет, с каким заполнением реквизитов платежных документов). Такая информация обычно указывается не в нормативных актах о конкретных налогах, а в актах бюджетного и банковского законодательства либо является общедоступной (в том числе размещается на информационных стендах в налоговых органах, в отделениях банков, в сети Интернет).
Для обеспечения возможности соблюдения правил заполнения платежных поручений (документов) предусмотрена норма подп. 6 п. 1 ст. 32 НК РФ: налоговые органы обязаны сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при
их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации. Приказом Федеральной налоговой службы от 9 ноября 2006 г. N САЭ-3-10/776@ был утвержден соответствующий Порядок доведения сведений.
Согласно п. 7 ст. 45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации. Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. N 107н утверждены соответствующие Правила указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации. Кроме того, в соответствии с подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика, в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.
Определение бюджетной системы Российской Федерации
дано в ст. 6 БК РФ: основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов
ибюджетов государственных внебюджетных фондов.
Всоответствии с п. п. 2 и 3 ст. 144 БК РФ, бюджетами государственных внебюджетных фондов Российской Федерации являются:
- бюджет Пенсионного фонда РФ (ПФ РФ); - бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации
(ФСС России); - бюджет Федерального фонда обязательного медицинского
страхования (ФФОМС).
Бюджетами территориальных государственных внебюджетных фондов являются бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования (ТФОМС).
Исходя из ряда положений действующего законодательства (в т.ч. п. 3 ст. 13 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования") средства обязательного социального страхования в общем случае являются федеральной государственной собственностью. Кроме того, в ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" установлено, что средства пенсионных накоплений являются собственностью Российской Федерации.
В ч. 1 ст. 197 АПК РФ установлено, что в арбитражном суде оспариваются, в том числе ненормативные правовые акты, решения и действия (бездействие) органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями. Кроме того, в п. 32 Постановления Пленума ВАС РФ от 11 июля 2014 г. N 46 разъяснено, что в подп. 1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ к органам, обращающимся в арбитражные суды в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и (или) общественных интересов, относятся такие органы, которым право на обращение в арбитражный суд в защиту публичных интересов предоставлено федеральным законом (ч. 1 ст. 53 АПК РФ). Под иными органами в смысле подп. 1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ понимаются субъекты, не входящие в структуру и систему органов государственной власти или местного самоуправления, но выполняющие публично-правовые функции. Таковыми являются, в частности, ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС, ЦБ РФ.
Сумма конкретного налога либо уплачивается в один бюджет, либо распределяется между несколькими бюджетами (внебюджетными фондами). Публично-правовое образование может перераспределить (частично или полностью) причитающиеся ему в бюджет денежные средства в бюджет другого уровня. Иногда перераспределение налога, причитающегося одному публичноправовому образованию, производится другим публично-правовым образованием (например, если нормы о перераспределении регионального налога в местный бюджет урегулированы в федеральном законе).
По общему правилу:
-федеральный налог зачисляется в федеральный бюджет и может зачисляться в региональные и местные бюджеты, а также в ГВБФ (в основном страховые взносы);
-региональный налог зачисляется в региональный бюджет и может зачисляться в местные бюджеты;
-местный налог зачисляется только в местный бюджет.
Следует отметить, что ранее (хотя и редко) имели место иные подходы. Так, ст. 12 Федерального закона от 23 декабря 2003 г. N 186ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" предусматривала, что земельный налог (местный в соответствии со ст. 21 действовавшего в тот период Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации") подлежал в том периоде частичному зачислению в региональные бюджеты. Другой пример: в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона РФ от 14 июля 1992 г. N 3297-1 "О закрытом административнотерриториальном образовании" (утратила силу) в доходы бюджета закрытого административно-территориального образования зачисляются все налоги (т.е. и федеральные, и региональные, и местные) и другие поступления с его территории.
В какой именно части федеральные налоги зачисляются в федеральный бюджет и в ГВБФ, следует из ст. ст. 50 и 146 БК РФ. Нормативы отчислений от федеральных налогов в региональные бюджеты установлены в п. 2 ст. 56 БК РФ. Налоговые доходы бюджетов муниципальных образований урегулированы в ст. ст. 61, 61.1 - 61.5 БК РФ. Кроме того, в соответствии со ст. ст. 58, 63, 63.1 БК РФ региональные (местные) публично-правовые образования могут перераспределять налоги, причитающиеся им в бюджеты, иным публично-правовым образованиям.
Рассмотренные особенности свидетельствуют о том, что конкретный налог может устанавливаться одним публично-правовым образованием, но право на его получение может быть у иного публично-правового образования. В Постановлении КС РФ от 22 июня 2009 г. N 10-П отмечается, что федеральный законодатель уполномочен не только разграничивать налоги на федеральные, региональные и местные, но и осуществлять распределение доходов, поступающих от налогов, между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации. Данный вывод соотносится с правовой позицией КС РФ, согласно которой бюджет субъекта РФ или местный бюджет не существуют изолированно - они являются составной частью финансовой системы Российской Федерации; недостаточность собственных доходных источников на уровне субъектов РФ или муниципальных образований влечет необходимость осуществлять бюджетное регулирование в целях сбалансированности соответствующих бюджетов (Постановление от 17 июня 2004 г. N 12- П). Следовательно, федеральный законодатель вправе использовать налогообложение также в целях бюджетного регулирования. Как указано в Определении КС РФ от 16 января 2009 г. N 146-О-О, несмотря на то, что бюджетная система Российской Федерации является единой, бюджеты разных уровней самостоятельны, а доходы, расходы и источники финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации разграничиваются (ст. ст. 28 - 31 БК РФ).
Распределение налогов по уровням бюджетной системы в определенной степени зависит от того, может ли объект (предмет) некоторого налога быть непротиворечиво "привязан" к соответствующей территории. Так, НДС в настоящее время полностью зачисляется в федеральный бюджет (ст. 50 БК РФ). Для исчисления данного налога существенное значение имеет реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ - ст. ст. 146 - 148 НК РФ.
Если же перевести НДС на региональный (на местный) уровень, это будет означать необходимость зачисления налога в бюджет публичноправового образования, очевидно, по месту реализации. Соответственно, возникнет необходимость в объемном блоке норм права, регламентирующих этот параметр. С другой стороны, в поимущественных налогах вопрос территориальной привязки объекта (предмета) разрешается относительно просто - как правило, налог зачисляется по месту нахождения имущества (на имущество физических лиц или организаций) либо по месту регистрации имущества (транспортный). Именно по этой причине поимущественные налоги в России урегулированы на региональном (местном) уровне.
Сэтой точки зрения периодически озвучиваемая <856> (особенно
впредвыборный период) идея об отмене транспортного налога, как правило, с одновременным увеличением акцизов на бензин при попытке ее практической реализации не может не столкнуться с рядом проблем. Поскольку в силу ст. 50, п. 2 ст. 56 БК РФ акцизы на автомобильный бензин по нормативам 12% и 88% подлежат зачислению, соответственно, в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ, а уплачивают акцизы по общему правилу производители подакцизной продукции (п. 1 ст. 182 НК РФ), то при "простой" замене одного налога на другой, акцизы будут оставаться в бюджетах тех субъектов РФ, где расположено производство бензина, а не там, где он реализуется на АЗС. Существующее же регулирование предполагает, что больший объем транспортного налога получают те субъекты РФ, где зарегистрировано (и, соответственно, по высоковероятной презумпции, эксплуатируется) больше автомобилей. Таким образом, при реализации предлагаемых изменений необходимо будет на уровне федерального закона разрешить непростую задачу перераспределения акциза по не вполне очевидным критериям между субъектами РФ.
--------------------------------
<856> "Справедливая Россия" предложила отменить
транспортный налог. URL: http://www.interfax.ru/russia/439522;
Российская общественная инициатива N 78Ф380 по отмене транспортного налога. URL: https://www.roi.ru/380/; В Госдуму поступил очередной законопроект об отмене транспортного налога // http://www.nalog-briz.ru/2016/10/blog-post_18.html.
Впрочем, данная задача не является неразрешимой - в недавней отечественной истории имели место интересные положения законодательства относительно распределения доходов от налогов по территориям. Так, в п. 7 разд. II Закона РСФСР от 22 декабря 1990 г. N 440-1 "О формировании бюджетов районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов и других административно-территориальных единиц в РСФСР в 1991 году" было предусмотрено, что подоходный налог с граждан СССР,
иностранных граждан и лиц без гражданства, налог на фонд оплаты труда колхозников, а также налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан взимаются по месту нахождения учреждений, предприятий и организаций и зачисляются в бюджеты сельских населенных пунктов, поселков, городов районного подчинения, районов в городах, исходя из средней величины указанных налогов, приходящихся на одного жителя района или города с районным делением, пропорционально числу проживающих в них жителей.
Определенные "территориальные", хотя и менее сложные, проблемы имеют место, например, в налоге на имущество организаций, которым облагаются так называемые основные средства (п. 1 ст. 374 НК РФ). Данный вид имущества по правилам бухгалтерского учета может включать объекты имущества, достаточно протяженные в пространстве (например, трубопроводы) и фактически находящиеся на территориях разных субъектов РФ (муниципальных образований). Нормы, регламентирующие зачисление налога в зависимости от места нахождения облагаемого имущества, реализованы законодателем в т.ч. в п. п. 1, 2 ст. 376, п. 3 ст. 382 НК РФ.
Конкретные правила о зачислении налога в определенные бюджеты (ГВБФ) могут содержаться как в нормативных актах об этом налоге, так и в актах бюджетного законодательства. Так, в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ; ст. 50, п. 2 ст. 56 БК РФ налог на прибыль организаций (федеральный налог) в общем случае в определенных пропорциях зачисляется в федеральный (3% от ставки налога 20%) и региональные (17% от ставки налога 20%) бюджеты. В силу п. 2 ст. 56, ст. ст. 61, 61.1 - 61.5 БК РФ в бюджеты субъектов РФ подлежит зачислению 85% от суммы НДФЛ (федерального налога); в бюджеты муниципальных образований (в различных комбинациях) - 15%. Соответственно, НДФЛ в федеральный бюджет вообще не зачисляется, хотя и является федеральным налогом.
Обычно налогоплательщик уплачивает налог одной суммой, одним платежным поручением (платежным документом) на единый банковский (бюджетный) счет и не обязан учитывать либо контролировать последующее распределение налога по бюджетам. При уплате необходимо верно заполнить реквизиты платежного документа (поручения), так как эта информация впоследствии будет использована органами Федерального казначейства и налоговыми органами при распределении налога по бюджетам и внебюджетным фондам. Но могут быть и редкие исключения из этого правила. Так, в соответствии с п. 6 ст. 243 НК РФ (действовал до 1 января 2010 г.) уплата ЕСН осуществлялась отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС. Сходное правило с 1 января 2017 г. установлено, например, в п. 6 ст. 431 НК РФ: сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Иногда позиция о необходимости распределения налогоплательщиком налога по бюджетам (внебюджетным фондам) из законодательства прямо не следует, но высказывается органами исполнительной власти. Например, в письме ФНС России от 17 августа 2006 г. N ММ-6-21/820@, которым в нижестоящие налоговые органы направлено письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. N 03- 07-01-02/30, разъяснено, что нормативы зачислений налога на прибыль организаций в федеральный и региональный бюджеты установлены ст. 284 НК РФ, и соответственно уплата налога на прибыль организаций должна производиться отдельными платежными поручениями в федеральный и региональный бюджеты.
В силу п. 7 ст. 45 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком (за налогоплательщика) налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа. В случае, предусмотренном настоящим пунктом, на основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.
Приказом ФНС России от 2 апреля 2007 г. N ММ-3-10/187@ утверждена соответствующая форма решения об уточнении платежа и порядка ее заполнения.