Тютин Д.В.-1
.pdfполезных ископаемых и др.;
-от 3,8% до 8% для различных полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости;
-919 руб. (на период с 1 января 2017 г.) за 1 тонну добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти. Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном ст. 342.5 НК РФ;
-47 руб. за 1 тонну добытого антрацита.
При этом налоговые ставки в отношении угля умножаются на коэффициенты-дефляторы, которые определяются и подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 3 ноября 2011 г. N 902 "О порядке определения и официального опубликования коэффициентов-дефляторов к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля").
Исчисляется НДПИ только самим налогоплательщиком (п. 1 ст. 52 НК РФ).
Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц (ст. 341 НК РФ).
Срок уплаты НДПИ - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344 НК РФ).
Налоговая декларация по НДПИ должна быть представлена не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 345 НК РФ). Соответственно, НДПИ - единственный налог, предполагающий, что налоговая декларация подлежит представлению уже после срока уплаты налога. Для прочих налогов декларация подлежит представлению до срока уплаты налога либо в тот же срок.
5.9. Страховые взносы
Страховые взносы, как уже отмечалось, являются федеральным прямым налогом (несмотря на название). В настоящее время они урегулированы гл. 34 НК РФ, которая действует с 1 января 2017 г. До указанной даты страховые взносы уплачивались на основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах..." (утратил силу); с 1 января 2001 г. до 1 января 2010 г. действовала гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог" (утратила силу).
Как и ранее регламентировавшиеся платежи, современные страховые взносы фактически объединяют в себе два независимых налога:
-страховые взносы, подлежащие уплате работодателями в связи
свыплатой ими доходов (в т.ч. заработной платы) своим работникам
("зарплатный" налог);
-страховые взносы на доходы самозанятых физических лиц
(подоходный налог).
При этом, если самозанятое физическое лицо будет нанимать работников, оно будет платить оба варианта налога (п. 2 ст. 419 НК РФ). Практика применения предшествовавшего законодательства предполагала аналогичный подход: в п. 5 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 августа 2004 г. N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании" было разъяснено, что индивидуальный предприниматель, заключивший трудовой договор с работодателем, является застрахованным по двум основаниям.
Подвиды данного налога будут рассмотрены раздельно.
Страховые взносы с работодателей.
Подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ определяет, что плательщиками страховых взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
-организации;
-индивидуальные предприниматели;
-физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Указанные лица далее будут обозначаться как работодатели. Для них в п. п. 1, 2 ст. 420 НК РФ установлен основной объект обложения: выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (в т.ч. в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг).
Как из указанного определения, так и из иных положений НК РФ (например, из ст. 422) следует, что далеко не любые выплаты в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами. Например, в силу п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданскоправовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Соответственно, организация, которая приобрела товар у физического лица и выплатила ему денежные средства, страховые взносы не уплачивает. Как следует из п. 2 ст. 420 НК РФ, выплаты в пользу индивидуальных предпринимателей также не порождают обязанностей по уплате страховых взносов, т.к. предприниматели уплачивают их за себя сами.
Налоговая база (обозначена как база для исчисления страховых взносов) для работодателей следует из ст. 421 НК РФ: сумма выплат
ииных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица (за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ). Для большинства случаев актуален п. 1 ст. 424 НК РФ: дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.
Таким образом, страховые взносы с работодателей предполагают
презюмирование возможностей плательщика к их уплате и в этом соответствуют п. 1 ст. 38 НК РФ: объектом налогообложения может быть в том числе расход. Кроме того, в качестве базы страховых взносов (по существу, в качестве объекта) указаны именно начисленные выплаты, т.е. только отраженные в учете работодателя как подлежащие выдаче работникам. Это, в частности, означает, что последующая фактическая выдача ранее начисленных выплат работникам для целей страховых взносов не так принципиальна. В п. 5 информационного письма Президиума ВАС РФ от 12 июля 2000 г. N 55 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации" разъяснено, что обязанность по уплате страховых взносов в ПФ РФ возникает у работодателя - организации независимо от того, выплачена работникам начисленная заработная плата или нет. Впрочем, как начисленная заработная плата (ст. 255 НК РФ), так и начисленные прямые налоги (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) подлежат учету в расходах организации для целей исчисления налога на прибыль. Разумеется, если никакого начисления выплат в учете работодателя не осуществляется (например, учет вообще не ведется либо выплаты, в соответствии с п. 2 ст. 424 НК РФ, осуществляются физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями), сам факт выплаты породит обязанность по уплате взносов.
Весьма важно то обстоятельство, что в п. п. 3 - 6 ст. 421 НК РФ предусмотрена предельная величина базы для исчисления страховых взносов. Если выплаты конкретному работнику с начала календарного года превысили эту величину, то в общем случае ставка страховых взносов снижается (на сумму превышения) или взносы вообще не начисляются. В Постановлении Правительства РФ от 29 ноября 2016 г. N 1255 предельная величина базы на 2017 год для исчисления страховых взносов составляет:
-на обязательное пенсионное страхование - 876 000 руб.;
-на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 755 000 руб.
Статьи 425 - 427 НК РФ предусматривают различные налоговые ставки (обозначены как тариф страховых взносов), отличающиеся в т.ч. в зависимости от года выплат, вида работодателя и работника. Ставки приведены отдельно по каждой части страховых взносов.
Так, на 2017 год в ст. 426 НК РФ установлены следующие стандартные тарифы страховых взносов:
1) на обязательное пенсионное страхование:
-в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 22%;
-свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 10%;
2)на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9%;
3)на обязательное медицинское страхование - 5,1%.
Таким образом, упрощенно говоря, в 2017 году работодатели с "небольших" зарплат работников уплачивают страховые взносы по ставке 30% (22% + 2,9% + 5,1%). В то же время с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленные предельные величины, страховые взносы взимаются по пониженной ставке 15,1% (10% + 5,1%). Соответственно, страховые взносы в некоторой степени представляют собой регрессивный налог. Также можно напомнить, что с учетом ставки НДФЛ в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) и тарифа страховых взносов на 2017 год для работодателей, для того чтобы выплатить работнику на руки "чистыми" 1 000 руб. заработной платы, работодатель должен зарезервировать дополнительно 494,25 руб. (149,42 руб. - НДФЛ, 344,83 руб. - страховые взносы).
Некоторые расходы работодателя учитываются при исчислении страховых взносов: в силу п. 2 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Страховые взносы с работодателей исчисляются ими самостоятельно (п. 1 ст. 52, п. п. 1, 2 ст. 431 НК РФ).
Налоговым периодом по страховым взносам (обозначен как расчетный период) в соответствии со ст. 423 НК РФ признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Сроки уплаты страховых взносов с работодателей урегулированы в п. 3 ст. 431 НК РФ: сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.
Таким образом, отчетный период в страховых взносах прямо не связан со сроками их уплаты (для исчисления и уплаты взносов предусмотрен еще меньший период - календарный месяц).
При этом, как следует из п. 6 ст. 431 НК РФ, сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Расчет по страховым взносам (аналог расчета по авансовым платежам и налоговой декларации) в соответствии с п. 7 ст. 431 НК
РФ в общем случае представляется работодателями не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.
Страховые взносы с самозанятых физических лиц.
Всилу подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Объект обложения для указанной категории плательщиков установлен в п. 3 ст. 420 НК РФ в двух вариантах и зависит от величины реального дохода (с учетом расходов - Постановление КС РФ от 30 ноября 2016 г. N 27-П), полученного таким плательщиком.
Если доход плательщика не превысил 300 тыс. руб. (в т.ч. и в отсутствие приносящей доход деятельности или при получении убытка), то взимается фиксированная сумма, зависящая от установленного размера МРОТ на начало года (и, строго говоря, от того, какую часть года у плательщика есть соответствующий статус). Таким образом, для этой ситуации объектом обложения является сам по себе факт существования указанного плательщика при наличии соответствующего статуса (правовое состояние). В некоторой степени здесь можно говорить о подушном (или точнее - статусном) налогообложении. Ранее в п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 августа 2004 г. N 79 в отношении предшествующего законодательства было разъяснено, что индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном законом порядке, обязан уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа и в том случае, когда предпринимательскую деятельность он фактически не осуществляет.
Вслучае, если доход плательщика превысил 300 тыс. руб., в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ объектом обложения признается сумма превышения дохода над указанной величиной, но и фиксированную сумму плательщик также обязан уплачивать.
Налоговая база (база для исчисления страховых взносов) для самозанятых лиц в НК РФ специально не выделена. Это неудивительно, поскольку для случая дохода, не превышающего 300 тыс. руб., в принятой в НК РФ терминологии ее вообще затруднительно определить (как и для любого подушного налога). В силу п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. В подушном налоге проблематично что-либо "мерить", "характеризовать" - сам по себе облагаемый факт существования некоторого лица (плательщика) либо имеет место, либо не имеет места. Поскольку законодатель сразу устанавливает сумму страховых взносов, которую должно уплатить самозанятое лицо по факту наличия у него соответствующего статуса, это удобнее описывать в терминологии ранее приведенного краткого перечня
существенных элементов налога (п. 2.2) и рассматривать обобщенный элемент 3 - сумма налога (страхового взноса) или способ ее исчисления. Если же доход превысил 300 тыс. руб., то база для исчисления страховых взносов, очевидно, равна сумме превышения дохода над указанной величиной (п. 3 ст. 420, подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).
Как именно исчисляется доход для целей страховых взносов различными самозанятыми лицами (в т.ч. использующими специальные налоговые режимы), определено в п. 9 ст. 430 НК РФ.
Ставки (тариф) страховых взносов для самозанятых лиц установлены в п. 2 ст. 425, п. 1 ст. 430 НК РФ. В общем случае в варианте дохода, не превышающего 300 тыс. руб., ставки составляют (от 12 размеров МРОТ, установленного на начало года):
1)на обязательное пенсионное страхование - 26%;
2)на обязательное медицинское страхование - 5,1%. Соответственно, суммарная ставка равна 31,1% (26% + 5,1%) от
12 размеров МРОТ, установленного на начало года. Таким образом, за 2017 год указанные плательщики, с учетом МРОТ = 7 500 руб. (Федеральный закон от 2 июня 2016 г. N 164-ФЗ), должны уплатить фиксированный платеж в размере 27 990 руб.
Если же доход превысил 300 тыс. руб., то ставка равна 1% от суммы превышения дохода над указанной величиной, но соответствующие взносы уплачиваются только на обязательное пенсионное страхование.
При этом в подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ установлено ограничение: сумма страховых взносов в ПФ РФ не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного в п. 2 ст. 425 НК РФ (т.е. 26%). Соответственно, максимальная сумма страховых взносов, которую следует уплачивать в ПФ РФ, с учетом того же МРОТ = 7 500 руб., составляет 187 200 руб.
Страховые взносы с самозанятых лиц также исчисляются ими самостоятельно (п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 432 НК РФ).
Налоговым периодом по страховым взносам (обозначен как расчетный период) в соответствии со ст. 423 НК РФ признается календарный год. Для целей исчисления страховых взносов с самозанятых лиц отчетные периоды не используются.
Сроки уплаты страховых взносов самозанятыми лицами в общем случае следуют из п. 2 ст. 432 НК РФ: суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 тыс. руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
При этом, как следует из п. 2 ст. 432 НК РФ, суммы страховых
взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Расчет по страховым взносам (аналог налоговой декларации) для самозанятых лиц в НК РФ в общем случае не предусмотрен. В частности, при доходе, не превышающем 300 тыс. руб., сумма страховых взносов является фиксированной (определяется только наличием у плательщика соответствующего статуса) и не требует расчета, в котором заинтересован налоговый орган. В п. 1.1 приложения N 2 к Приказу ФНС России от 10 октября 2016 г. N ММВ-7- 11/551@, установившего форму расчета, установлено, что он заполняется только лицами, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями); а также главами крестьянских (фермерских) хозяйств. Следует отметить, что обязанность самозанятых лиц (за исключением глав крестьянских (фермерских) хозяйств) представлять расчеты по страховым взносам была отменена еще с 1 января 2012 г. (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 22 июня 2012 г. N 34).
Глава 6. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
6.1. Транспортный налог
Транспортный налог является региональным прямым (поимущественным) налогом. Он предусмотрен гл. 28 НК РФ, которая действует с 1 января 2003 г. Предшественником данного налога в части автомобилей является налог с владельцев транспортных средств, который уплачивался на основании ст. 6 Федерального закона "О дорожных фондах в Российской Федерации" (утратил силу), а в части иных транспортных средств - налог на имущество физических лиц, взимавшийся на основании п. 2 ст. 3 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" (утратил силу), а в предшествующем периоде - в силу в т.ч. разд. V Указа Президиума ВС СССР от 26 января 1981 г. N 3819-X "О местных налогах и сборах" (утратил силу). Кроме того, непродолжительное время действовал Федеральный закон от 8 июля 1999 г. N 141-ФЗ "О налоге на отдельные виды транспортных средств" (утратил силу).
Примечательно также и то, что ранее, например, Декретом ВЦИК, СНК РСФСР от 9 декабря 1921 г. "О местных денежных средствах" (утратил силу) предусматривались сборы с лошадей, лодок или яликов для перевозки людей, ручных тележек или ручных саней, предназначенных для промысла, с паромов, грузовых лодок, с велосипедов, самодвижущихся экипажей, а также яхт и моторных лодок. Обложение было впоследствии усовершенствовано Постановлением ЦИК СССР от 12 ноября 1923 г. "Временное
Положение о местных финансах" (утратило силу), которым платежи уже были обозначены, в т.ч. как налог с лошадей и выездных экипажей, налог с велосипедов, самодвижущихся экипажей, яхт и моторных лодок.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 28 НК РФ. В отношении налогоплательщиков-организаций законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога (ст. 356 НК РФ). Кроме того, региональные органы власти вправе не устанавливать для налогоплательщиков - организаций отчетные периоды (п. 3 ст. 360 НК РФ), они имеют возможность устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса (п. 3 ст. 361 НК РФ), могут предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п. 6 ст. 362 НК РФ). Также при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться региональные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (ст. 356 НК РФ).
Иные элементы данного налога (в том числе объект, база, период) регулируются НК РФ и не могут изменяться региональным законодателем (п. 3 ст. 12 НК РФ). Если региональные органы власти не проявляют нормотворческой активности и не вводят транспортный налог на подведомственной территории, то налог тем не менее считается введенным для физических лиц и подлежит уплате по федеральным ставкам (п. 4 ст. 361 НК РФ) в сроки, следующие из НК РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ).
К примеру, приняты Закон г. Москвы от 9 июля 2008 г. N 33 "О транспортном налоге", Закон Нижегородской области от 28 ноября 2002 г. N 71-З "О транспортном налоге".
Налогоплательщиками транспортного налога на основании ст. 357 НК РФ в общем случае признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.
Объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 358 НК РФ признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, объектом налогообложения транспортным налогом является факт владения определенными видами транспортных средств, зарегистрированными в установленном порядке (правовое состояние).
В частности, как это предусмотрено Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (п. 2), регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации осуществляют:
-подразделения ГИБДД МВД РФ - автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;
-органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации - тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования;
-военные автомобильные инспекции (автомобильные службы) федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и иных организаций, имеющих воинские формирования, - транспортных средств воинских формирований федеральных органов исполнительной власти и иных организаций, а также транспортных средств, являющихся опытными (испытательными) образцами военной и специальной техники, изготавливаемыми предприятиями промышленности по государственному оборонному заказу для нужд федеральных органов исполнительной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба, на срок проведения испытаний.
Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств" утверждены Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.
При этом исходя из Постановления Президиума ВАС РФ от 15 декабря 2011 г. N 12223/10 факт регистрации транспортного средства является принципиальным для вывода о том, что у владельца имеется обязанность по уплате транспортного налога. Возможно, позиция ВАС РФ следует из Определения КС РФ от 29 сентября 2011 г. N 1267-О-О (позиция впоследствии воспроизведена в т.ч. в Определениях КС РФ от 25 сентября 2014 г. N 2015-О, от 24 марта 2015 г. N 541-О): федеральный законодатель в целях исчисления транспортного налога в гл. 28 НК РФ связывает наличие у налогоплательщика объекта налогообложения с фактом регистрации
транспортного средства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Можно заключить, что здесь имеет место иногда встречающаяся особенность поимущественных налогов, сводящаяся к сугубо формальному подходу: обязанность заплатить налог признается за всеми, чье имя внесено в налоговую ведомость (необязательно собственник или пользователь имущества) <1413>.
--------------------------------
<1413> Пепеляев С.Г., Попов П.А., Хачатрян Н.Р., Ивлиева М.Ф. Правовые основы поимущественного налогообложения. М., 2016. С. 54; Горский И.В., Медведева О.В., Лебединская Т.Г., Юдин Е.А. Налогообложение недвижимого имущества в зарубежных странах. М., 2010. С. 28.
Очевидно, что в таком случае экономическим основанием поимущественного налога (п. 3 ст. 3 НК РФ) является не факт владения имуществом, а факт его регистрации в государственном органе. При этом государственная регистрация транспортного средства (как, впрочем, и любая иная публичная регистрация имущества или прав на него), как это следует из Определения КС РФ от 5 июля 2001 г. N 154-О, не затрагивает самого содержания права на имущество. В иных актах КС РФ (Постановление от 12 мая 2011 г. N 7- П, Определения от 7 декабря 2006 г. N 544-О, от 1 октября 2008 г. N 670-О-О, от 26 января 2010 г. N 124-О-О) разъяснено, что государственная регистрация как обязательное условие для осуществления собственниками принадлежащих им имущественных прав на автомобили, а именно для использования автомобилей в дорожном движении, в определенной степени ограничивает субъективное право собственности, однако такое ограничение нельзя рассматривать как недопустимое, поскольку оно имеет целью защиту здоровья, прав и законных интересов как самих собственников, так и других лиц, обеспечение эффективного противодействия преступлениям и другим правонарушениям, связанным с использованием транспортных средств.
По мнению О.Р. Михайловой, и с точки зрения теории налогов, и с точки зрения гражданского права взимание транспортного налога при физическом отсутствии транспортного средства невозможно <1414>. Тем не менее, в настоящее время в качестве объекта транспортного налога исходя из позиции ВАС РФ имеет место высоковероятная презумпция - факт регистрации транспортного средства означает и факт физического наличия этого транспортного средства у налогоплательщика.
--------------------------------
<1414> Михайлова О.Р. Транспортный налог без транспорта. Возможно ли это? // Налоговед. 2012. N 5. С. 67.
При этом лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, как правило, имеет возможность без несоразмерных затрат