Б.Х.АЛИЕВ, Р.Г.СОМОЕВ, З.К.ДЖАФАРОВА - Основы налогового администрирования
.pdfния и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями. (103).
Особая роль в отношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками отведена самому налогоплательщику, особенно юридическому лицу, поскольку все организации, уплачивающие налоги, имеют организационную структуру управления, наделенную традиционными управленческими функциями. В экономической литературе последних десятилетий систему управления организаций отождествляют с термином «менеджмент». Разные области менеджмента имеют свои названия: производственный менеджмент, рискменеджмент и т.д., что побудило российских налоговедов ввести в
литературный оборот термин «налоговый менеджмент». Применительно к системе управления организацией налогоплательщика налоговый менеджмент может быть обоснован необходимостью планировать налоговые платежи, оценивать собственную налоговую нагрузку, ее влияние на результаты деятельности, анализировать состав ключевых показателей деятельности и их изменение с учетом уплаченных налогов и других обременительных платежей.
Основной задачей МРИ ФНС России или ИФНС России по району (го-
роду) является организация работы по выполнению следующих функций:
учет и регистрация налогоплательщиков;
прием налоговой отчетности и начисление платежей;
проведение проверок правильности исчисления и уплаты на-
логов:
контроль за поступлением платежей;
формирование отчетности налоговой инспекции и её представление в вышестоящую налоговую инспекцию (УФНС по субъекту РФ);
экономический анализ деятельности налоговой инспекции и состояния обслуживаемого района;
организация работы вспомогательных служб (бухгалтерия, административно-хозяйственный отдел). (103).
В связи с полной автоматизацией налоговых служб и переходом на систему АИС «Налог-3», деятельность налоговых органов необходимо рассматривать с точки зрения автоматизации и информатизации.
71
Исходя из основных функций ИФНС, осуществляется информатизация районной налоговой инспекции. Рассмотрим каждую функцию отдельно и представим ее направления автоматизации.
Учет и регистрация. Перед постановкой на учет налогоплательщиков юрисконсультом налоговой инспекции, действующим на основе законодательства, выполняются проверка правильности заполнения заявления о постановке на учет, проверка подлинности документов, права лица, представившего их на регистрацию предприятия и т.д. После этого на налогоплательщика заводится папка личного дела и ему присваивается уникальный регистрационный номер – идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).
С этого этапа начинается автоматизация ИФНС, что соответственно подразумевает создание АРМ. АРМ представляет собой автоматизированное рабочее место налогового работника, оснащенное техническими, математическими, программными и информационными средствами, необходимыми для автоматизации выполнения им своих функций. Рабочее место должно быть организовано в соответствии с общими требованиями к автоматизированному рабочему месту офисного служащего. Персональный компьютер должен быть подключен к локально – вычислительной сети налогообложения (ЛВС НО) и оснащен средствами неограниченного доступа к режимам работы «Системы электронной обработки данных (ЭОД) инспекций местного уровня», прикладными программами общего назначения, обеспечивающими возможность администрирования ЛВС и баз данных (БД).
Функции хранения информации о налогоплательщике и заведение на него регистрационной карточки берет на себя АРМ учета и регистрации юридических лиц, формируется электронная папка на налогоплательщика. Эта информация в дальнейшем будет использована всеми отделами налоговых инспекторов и отделами анализа и отчетности налоговой инспекции, а также дополнена различными данными по налогоплательщику.
Следующим этапом pa6oты инспекции является прием налоговой отчетности. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ предприятия представляют в налоговые инспекции годовые и квартальные отчеты и балансы, состоящие из баланса предприятия, отчета о финансовых результатах и их использовании, приложения к балансу предприятия, расчеты расходов на оплату труда, принимаемых при исчислении облагаемой налогом при-
72
были, расчет НДС, расчет налога от фактической прибыли, налога от имущества организации, транспортного налога, страховых взносов, справки об авансовых платежах в бюджет и дополнительных платежах и др. Использование компьютера дает возможность следить за динамикой развития предприятия, использования им различных льгот, видеть направления для проведения документальной (выездной) проверки.
Наряду с приемом информации по юридическим лицам в налоговой инспекции идет работа и с физическими лицами. Производятся прием следующих налоговых расчетов: расчета налога на доходы с физических лиц, налога на имущество, земельного налога, транспортного налога, а также осуществляется контроль за поступлением платежей.
На основании первичных документов, поступающих от юридических и физических лиц должна автоматически рассчитываться сумма налога, печататься платежное уведомление и открываться лицевой счет. Система автоматически ведет лицевые счета по всем видам налогов, распределяя уплаченные суммы по срокам уплаты. Таким образом, на этом участке функционирует АРМ по работе с физическими лицами.
Следующей функцией налогового инспектора является проведение документальной проверки. Она предусматривает просмотр первичных документов с юридической точки зрения, выявляет правильность и полноту заполняемых реквизитов в них. С точки зрения информатизации данный участок работ должен автоматизироваться с помощью АРМ документальной проверки и экспертизы.
Информация о физических лицах, поступающая из организаций, учреждений, подразделяется на сведения об основных и дополнительных доходах, не по основному месту работы, об имуществе и других источниках дохода, подлежащих налогообложению. Указанная информация поступает в районные налоговые инспекции по месту регистрации предприятий и организаций, индивидуальных предпринимателей.
73
2.4. Функциональная характеристика межрегиональных инспекций ФНС России
Приказом Минфина России от 17.07.2014 № 61н (ред. от 09.08.2018) "Об утверждении Типовых положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы" утверждены:
"Типовое положение об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня",
"Типовое положение о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам",
"Типовое положение о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных",
"Типовое положение о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по федеральному округу",
"Типовое положение об управлении Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации (субъектам Российской Федерации, находящимся в границах федерального округа)",
"Типовое положение о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по ценообразованию для целей налогообложения",
"Типовое положение о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по камеральному контролю". (26).
Вприложении №2 к Приказу Минфина России от 17.07.2014 № 61н дается "Типовое положение о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам".
Всоответствии с Положением Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам
(далее - Межрегиональная инспекция) является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.
Межрегиональная инспекция находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольна.
Межрегиональная инспекция имеет сокращенное наименование: МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № __ (1-9).
Межрегиональная инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему
74
РФ налогов, сборов и страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей, а также за соблюдением валютного законодательства РФ крупнейшими налогоплательщиками федерального уровня, основным видом экономической деятельности которых является…. (далее - крупнейшие налогоплательщики федерального уровня), функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов и установленные настоящим Положением функции в отношении иностранных организаций, оказывающих физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Налогового кодекса РФ, местом реализации которых признается территория РФ (за исключением иностранных организаций, оказывающих указанные услуги через обособленное подразделение, расположенное на территории РФ), и осуществляющих расчеты непосредственно с указанными физическими лицами, а также иностранных организаций - посредников, признаваемых налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 174.2 Налогового кодекса РФ (за исключением иностранных организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с физическими лицами через обособленное подразделение, расположенное на территории РФ) (далее - иностранные организации).
Межрегиональная инспекция осуществляет все полномочия в установленной сфере деятельности в отношении крупнейших налогоплательщиков федерального уровня, а также установленные настоящим Положением полномочия в отношении иностранных организаций, которые определяются в Положении о Межрегиональной инспекции, разработанном в соответствии с настоящим Типовым положением.
Межрегиональная инспекция осуществляет свою деятельность непосредственно и через межрайонные инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам №№ (1-9) во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями. (26).
В рамках настоящего Типового положения приказом Минфина России от 31.01.2019 г. № ММВ-7-4/39» утверждены Положения о
75
Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по всем девяти крупнейшим налогоплательщикам. Так, например, в приложении №2 Приказа дается Положение о Межрегиональной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам №2.
В Положении отмечается:
«3. Межрегиональная инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, а также за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации крупнейшими налогоплательщиками федерального уровня, основным видом экономической деятельности которых является добыча (предоставление услуг по добыче) нефти и газа природного горючего, производство нефтепродуктов, оптовая торговля нефтью, нефтепродуктами и газом природным горючим, транспортировка нефти, нефтепродуктов и горючего природного газа с использованием трубопроводного вида транспорта (далее - крупнейшие налогоплательщики федерального уровня), функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.
Межрегиональная инспекция осуществляет все полномочия в установленной сфере деятельности в отношении крупнейших налогоплательщиков федерального уровня, которые определяются в Положении о Межрегиональной инспекции, разработанном в соответствии
сТиповым положением…
5.Межрегиональная инспекция осуществляет свою деятельность непосредственно и через межрайонные инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам NN 3, 4 во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями». (26).
76
Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных
Согласно Приложению №3 к Приказу Минфина России от 17.07.2014 N 61н Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД) является территориальным органом ФНС России и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Межрегиональная инспекция находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольна.
Межрегиональная инспекция может осуществлять отдельные полномочия в установленной сфере деятельности, которые определяются в Положении о Межрегиональной инспекции, разработанном в соответствии с настоящим Типовым положением.
Так, 31 января 2018 г. Руководителем ФНС России подписан приказ № МММ-7-4/56@ «Об утверждении Положений о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных и о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных № 2». Эти Положения разработаны в соответствии с Типовым положением и во исполнение приказа ФНС России от 27.12.2017 N ММВ- 7-4/1102@ "О создании Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных № 2".
В «Положении о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных» отмечается:
«1. Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных (далее - Межрегиональная инспекция) является территориальным органом Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) и входит в единую централизованную систему налоговых органов.
Межрегиональная инспекция находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольна.
2.Межрегиональная инспекция имеет сокращенное наименование: МИ ФНС России по ЦОД.
3.Межрегиональная инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции мониторинга за эксплуатацией и информационной безопасностью автоматизированной информационной системы (далее - АИС) ФНС России, в том числе за своевременностью и качеством выполняемых подведомственной организацией
77
ФНС России работ по осуществлению организационно-технического и информационного обеспечения деятельности ФНС России и ее территориальных органов…
5. Межрегиональная инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
II. Полномочия
6. Межрегиональная инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:
6.1.осуществляет мониторинг работоспособности АИС ФНС России, включая ее информационно-технологическую инфраструктуру (далее - ИТ-инфраструктура), мониторинг и анализ исполнения территориальными органами ФНС России и подведомственными ФНС России организациями технических регламентов обеспечения работоспособности АИС ФНС России;
6.2.осуществляет анализ возможности и вероятности отклонений от параметров работоспособности АИС ФНС России, состояния информационной безопасности ФНС России и разработку предложений по их упреждению;
6.3.осуществляет мониторинг и анализ состояния информационной безопасности ФНС России и выявление случаев нарушения информационной безопасности налоговыми органами ФНС России и подведомственными ФНС России организациями, в том числе отслеживает качественные и количественные показатели внедрения и эксплуатации средств защиты информации, участвует в разработке стандартов, регламентов и инструкций, направленных на обеспечение информационной безопасности ФНС России;
6.4.осуществляет автоматизированный мониторинг действий пользователей информационных систем ФНС России, являющихся сотрудниками ФНС России, подведомственных ФНС России организаций и организаций, выполняющих работы (оказывающих услуги) по государственным контрактам, заключенным ФНС России, в части нарушения информационной безопасности;
6.5.осуществляет работы по обнаружению, предотвращению и ликвидации компьютерных атак на электронные сервисы ФНС Рос-
78
сии и осуществляет взаимодействие в указанной области с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти;
6.6.осуществляет обработку обращений налоговых органов и внешних пользователей по вопросам, входящим в компетенцию инспекции и связанным с выполняемыми функциями, в том числе путем организации службы поддержки;
6.7.осуществляет обработку документов об отсутствии (наличии) задолженности по уплате налогов физическим лицам, выходящим из гражданства РФ;
6.8.осуществляет обработку документов по подтверждению постоянного местопребывания (резидентства) в РФ физических лиц, юридических лиц и международных организаций, имеющих такой статус по законодательству РФ, для целей применения межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения
ипредотвращении уклонения от уплаты налогов;
6.9.осуществляет обмен налоговой информацией ФНС России с компетентными налоговыми органами иностранных государств (стран СНГ) в рамках межправительственных соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (капитал), межправительственных соглашений о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства, заключенных между Российской Федерацией и зарубежными государствами;
6.10.осуществляет мониторинг и анализ исходных кодов приложений АИС ФНС России с использованием инструментальных средств проверки качества исходного кода приложений, в том числе проверки наличия уязвимостей согласно рекомендациям стандартов безопасного программирования;
6.11.обеспечивает создание и направление сертификатов ключей проверки электронной подписи налогоплательщиками в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, аннулирование выданных сертификатов ключей проверки электронных подписей, предоставление налогоплательщикам через личный кабинет налогоплательщика средств электронной подписи, обеспечивающих возможность создания ключа электронной подписи и усиленной неквалифицированной подписи, ведение реестра выданных и аннулированных сертификатов проверки электронных подписей;
79
6.12.обеспечивает в соответствии с законодательством РФ комплектование, хранение, учет и использование архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Межрегиональной инспекции;
6.13.предоставляет сведения из государственных реестров, федеральных информационных ресурсов и федерального хранилища данных налоговым органам и внешним пользователям в соответствии
сдокументами ФНС России;
6.14.участвует в рамках компетенции Межрегиональной инспекции в выработке и мониторинге реализации единых, взаимосвязанных решений в области информационной и технологической архитектуры при выполнении проектирования АИС ФНС России, в том числе в части методик, правил, принципов и стандартов в области информационной безопасности;
6.15.участвует в рамках компетенции Межрегиональной инспекции в подготовке материалов для проведения проверок состояния информационной безопасности территориальных органов ФНС России и подведомственных ФНС России организаций, а по решению ФНС России и в самих проверках;
6.16.участвует в рамках компетенции Межрегиональной инспекции в разработке системы оценки качества функционирования АИС ФНС России;
6.17.участвует в разработке показателей и параметров мониторинга работоспособности и состояния информационной безопасности, а также методов их определения;
6.18.участвует в рамках компетенции Межрегиональной инспекции в разработке методологической основы развития и автоматизации процессов внутреннего аудита и внутреннего контроля, системы оценки качества исполнения территориальными органами ФНС России функций налогового администрирования, а также системы оценки качества исполнения работ подведомственной организацией ФНС России;
6.19.участвует в рамках компетенции Межрегиональной инспекции в проводимых ФНС России мероприятиях по описанию, разработке, тестированию и внедрению новых информационных технологий и решений в части ИТ-инфраструктуры ФНС России в соответствии с предъявляемыми ФНС России требованиями к защите информации;
6.20.осуществляет доведение до ФНС России статистических показателей мониторинга, полномочия по осуществлению которого
80