Б.Х.АЛИЕВ, Р.Г.СОМОЕВ, З.К.ДЖАФАРОВА - Основы налогового администрирования

7.Организация обмена информацией с Управлениями по регионам по вопросам планирования выездных налоговых проверок налогоплательщиков.

8.Планирование, анализ и обобщение результатов выездных налоговых проверок нижестоящих налоговых органов; мониторинг и анализ качества проведения предпроверочного анализа налогоплательщиков, в отношении которых в отчетном квартале вынесены решения по результатам выездных налоговых проверок; взаимодействие со структурными подразделениями Управления по вопросам планирования выездных налоговых проверок и квалификации нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных на стадии проведения предпроверочного анализа.

9.Методологическое и организационное взаимодействие с правоохранительными, контролирующими органами и другими ведомствами по вопросам планирования и отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок; по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений.

10.Участие (при необходимости) в рассмотрении заявлений и жалоб юридических лиц и граждан, связанных с вопросами применения положений действующих законодательных и иных нормативных правовых актов, регулирующих процедуры проведения налоговых проверок и иных форм контрольной работы, оформления и реализации их результатов. (103).

УФНС – вышестоящий территориальный налоговый орган в соответствующем субъекте РФ по отношению к инспекциям по городам, районам и районам городов, а также инспекциям межрайонного уровня.

Региональный уровень управления налоговыми отношениями реализуется главными исполнителями мер государственной налоговой политики — региональными налоговыми органами — Управлениями ФНС России и их территориальными подведомственными структурами. Второй уровень является самым сложным, поскольку для управления налоговыми отношениями необходимо управлять и системой региональных и местных налоговых органов, контролируя при этом результативность их деятельности, влияние результатов на собираемость налогов и сборов, своевременное пополнение бюджета налоговыми доходами и оценивая налоговый потенциал всех подведомственных региону территорий.

61

Между всеми налоговыми органами существуют взаимоотношения, определенные Законом о налоговых органах РФ и Положением о Федеральной налоговой службе. Основной принцип таких взаимоотношений – вертикальная подотчетность, т. е. непосредственно центральному аппарату подотчетны налоговые органы второго уровня: УФНС России по субъектам РФ и межрегиональные инспекции; соответственно налоговым органам второго уровня подотчетны ИФНС России по городам, районам и городам без районного деления, а также инспекции межрайонного уровня. При этом между налоговыми органами существует четкое распределение функций.

Таким образом, каждый налоговый орган подчиняется непосредственно своему вышестоящему территориальному налоговому органу и соответственно ФНС России. Вертикальная подотчетность обусловливает порядок обмена информацией, взаимодействие и применение единых стандартизированных требований при осуществлении налогового администрирования. Поскольку ФНС России – вышестоящий налоговый орган, то ее указания относительно применения налогового законодательства подлежат обязательному исполнению всеми территориальными налоговыми органами.

Каждый налоговый орган – самостоятельное юридическое лицо, имеет свою смету, на основе которой выделяются средства из федерального бюджета на его содержание, текущий счет в банке, печать. Как юридическое лицо каждый налоговый орган вправе выступать в суде истцом и быть ответчиком.

2.3. Инспекция ФНС России как основное звено системы налоговых органов

В соответствии с «Типовым положением об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня», утвержденным Приказом Минфина России от 17.07.2014 № 61н (ред. от 09.08.2018) "Об утверждении Типовых положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы" Инспекция ФНС по району, району в городе, городу без районного деления, инспекция ФНС межрайонного уровня (далее - Инспекция) является территориальным органом ФНС России и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

62

Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по субъекту РФ (субъектам Российской Федерации, находящимся в границах федерального округа) и подконтрольна ФНС России и Управлению.

Инспекция имеет сокращенное наименование: ИФНС России №

_____ по __________, Межрайонная ИФНС России № _____ по

__________. (26).

Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему РФ налогов, сборов и страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения, полнотой учета выручки денежных средств и использованием специальных банковских счетов платежными агентами (субагентами), банковскими платежными агентами (субагентами) и поставщиками, а также функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, требования об уплате обязательных платежей и требования РФ по денежным обязательствам.

Инспекция может осуществлять все или отдельные полномочия в установленной сфере деятельности, которые определяются в Положении об Инспекции, разработанном в соответствии с Типовым положением. (26).

Инспекция, находящаяся в непосредственном подчинении Управления ФНС России по субъекту РФ, может осуществлять полномочия в установленной сфере деятельности на всей территории субъекта РФ, в котором осуществляет свои полномочия указанное Управление, и (или) на отдельной территории такого субъекта РФ.

Инспекция, находящаяся в непосредственном подчинении Управления ФНС России по субъектам РФ, находящимся в границах федерального округа, может осуществлять полномочия в установлен-

63

ной сфере деятельности на территории одного или нескольких субъектов РФ, в которых осуществляет свои полномочия указанное Управление, на всей и (или) отдельной территории таких субъектов РФ.

Территория осуществления полномочий (отдельных полномочий) устанавливается в Положении об Инспекции, разработанном в соответствии с Типовым положением.

Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Поскольку Инспекция ФНС России является основным звеном системы налоговых органов, работающим непосредственно с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, остановимся на её полномочиях более подробно.

В разделе II «Полномочия» Типового положения отмечается: «Инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

6.1. осуществляет контроль и надзор (в том числе проверки) за:

6.1.1.соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему РФ налогов, сборов и страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей;

6.1.2.соблюдением резидентами (за исключением кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, осуществляющих виды деятельности, указанные в Федеральном законе от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке РФ (Банке России)" и нерезидентами валютного законодательства РФ, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля (за исключением контроля за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в РФ и их вывозом из РФ), соответствием проводимых валютных операций, не связанных с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в РФ и их вывозом из РФ, условиям лицензий и

64

разрешений, а также за соблюдением резидентами, не являющимися уполномоченными банками, обязанности уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории РФ, и представлять отчеты о движении средств по таким счетам (вкладам);

6.1.3.соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, соблюдением порядка и условий ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств и использованием специальных банковских счетов платежными агентами (субагентами), банковскими платежными агентами (субагентами) и поставщиками;

6.1.4.проведением всероссийских лотерей;

6.2.осуществляет бюджетные полномочия администратора доходов федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, местных бюджетов, входящих в консолидированный бюджет соответствующего субъекта РФ, бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ;

6.3.осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей

икрестьянских (фермерских) хозяйств;

6.4.регистрирует в установленном порядке контрольнокассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ;

6.5.ведет в установленном порядке:

6.5.1.учет организаций и физических лиц на подведомственной территории и (или) учет крупнейших налогоплательщиков, подлежащих постановке на учет в Инспекции, в целях проведения налогового контроля;

6.5.2.Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН);

6.5.3.учет (по каждому налогоплательщику, плательщику сборов, плательщику страховых взносов и виду платежа) сумм налогов, сборов и страховых взносов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций;

6.6. осуществляет:

6.6.1.формирование налоговой статистики;

65

6.6.2.мониторинг начислений и прогнозирование поступлений налоговых платежей и страховых взносов от крупнейших налогоплательщиков;

6.6.3.организацию и проведение мероприятий налогового контроля в отношении крупнейших налогоплательщиков;

6.6.4.анализ информации, поступающей от налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов, налоговых органов и иных источников, характеризующих деятельность крупнейших налогоплательщиков, схем уклонения от налогообложения, подготовку предложений по выявлению, пресечению и предупреждению данных схем;

6.7. представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН, в соответствии с законодательством РФ;

6.8. представляет финансовым органам местных администраций

-по муниципальным образованиям (в том числе финансовым органам муниципальных районов - по поселениям) информацию о начисленных, уплаченных суммах по видам налогов, сборов и иных обязательных платежей, о суммах задолженности по ним, а также сведения о налоговой базе и структуре начислений по налогам и сборам, формирующим в соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

6.9. бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представляет формы налоговых деклараций (расчетов) и разъясняет порядок их заполнения;

6.10. осуществляет в установленном порядке прием налоговых деклараций (расчетов);

6.11. осуществляет в установленном порядке совместную сверку расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам;

6.12. осуществляет в установленном законодательством РФ порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов;

66

6.13.принимает в установленном законодательством РФ порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов, страховых взносов и пеней;

6.14.взыскивает в установленном порядке недоимки, а также пени, проценты и штрафы по налогам, сборам и страховым взносам, предъявляет в суды общей юрисдикции, Верховный Суд РФ или арбитражные суды иски (заявления):

о взыскании недоимки, пеней, штрафов за налоговые правонарушения;

о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика, плательщика страховых взносов после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика, плательщика страховых взносов;

о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ;

6.15.представляет в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) интересы РФ по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;

6.16.осуществляет функции получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Инспекции и реализацию возложенных на нее функций;

6.17.обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную, налоговую и иную охраняемую законом тайну, персональных данных;

6.18.осуществляет в соответствии с законодательством РФ работу по комплектованию, хранению, учету и использованию квалифицированных сертификатов ключа проверки электронной подписи и средств электронной подписи, применяемых в ходе деятельности Инспекции;

6.19.организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок;

67

6.20 организует профессиональную подготовку работников Инспекции, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

6.21.обеспечивает в соответствии с законодательством РФ комплектование, хранение, учет и использование архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Инспекции;

6.22.обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы Инспекции;

6.23.осуществляет закупки товаров, работ и услуг для нужд Инспекции, а также иные действия заказчика, предусмотренные законодательством РФ и иными нормативными правовыми актами о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ и услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, от имени РФ заключает государственные контракты, иные договоры в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств, с учетом принятых и неисполненных обязательств…». (26).

Инспекцию возглавляет начальник, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем ФНС России. Он несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Инспекцию задач и функций.

В таблице 3 отражены территориальные инспекции ФНС России по Республике Дагестан.

Рассмотрим структуру МРИ ФНС России №1 по РД. Она имеет три территориально обособленных рабочих мест (ТОРМов) по Ахтынскому, Рутульскому и Докузпаринскому районам и следующие отделы:

Отдел учета и работы с налогоплательщиками;

Отдел общего обеспечения;

Отдел информационно-аналитической работы;

Отдел контрольной работы.

ИФНС России по Кировскому району г. Махачкалы имеет сле-

дующую структуру:

Отдел информатизации;

Отдел общего обеспечения;

Правовой отдел;

Аналитический отдел;

Отдел урегулирования задолженности;

Отдел учета и работы с налогоплательщиками;

68

Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан

Источник: http://www.r05.nаlоg.ru [Электронный ресурс]: сайт «Управление ФНС России по Республике Дагестан».

Рассмотрим структуру МРИ ФНС России №1 по РД. Она имеет три территориально обособленных рабочих мест (ТОРМов) по Ахтынскому, Рутульскому и Докузпаринскому районам и следующие отделы:

Отдел учета и работы с налогоплательщиками;

Отдел общего обеспечения;

69

Отдел информационно-аналитической работы;

Отдел контрольной работы.

ИФНС России по Кировскому району г. Махачкалы имеет сле-

дующую структуру:

Отдел информатизации;

Отдел общего обеспечения;

Правовой отдел;

Аналитический отдел;

Отдел урегулирования задолженности;

Отдел учета и работы с налогоплательщиками;

Отдел выездных проверок №1;

Отдел выездных проверок №2;

Отдел выездных проверок №3;

Отдел камеральных проверок №1;

Отдел камеральных проверок №2;

Отдел камеральных проверок №3;

Отдел оперативного контроля.

Следует отметить, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам создана в каждом субъекте РФ, в т.ч. в Республике Дагестан (на базе городской налоговой инспекции г. Махачкалы). Её деятельность регулируется «Типовым положением о межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам» (Приложение N 8 к приказу Минфина России от 17.07.2014 № 61н).

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам (Межрайонная инспекция по КН) является территориальным органом ФНС России и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Межрайонная инспекция по КН находится в непосредственном подчинении Межрегиональной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам и подконтрольна ФНС России и МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Межрайонная инспекция по КН осуществляет все полномочия в установленной сфере деятельности в отношении крупнейших налогоплательщиков регионального уровня.

Межрайонная инспекция по КН осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправле-

70