Лекция 8

4.2. Общая характеристика методов определения таможенной стоимости

Общая характеристика методов определения таможенной стоимости. Краткая характеристика существующих методов. Основания для выбора конкретного метода определения таможенной стоимости.

Продолжительность: 2 ч.

Для определения таможенной стоимости товаров, ввезенных на таможенную территорию ТС, используется несколько методов, основанных на различных подходах и методиках подсчета. Различия в способах исчисления объясняются тем, что во внешнеэкономических операциях используются разные схемы поставок и способов взаиморасчетов, разные по своим свойствам и назначению товары (в том числе товары рыночной новизны и уникальные товары, не имеющие близких аналогов). Отдельные контрагенты сделок не используют денежных взаиморасчетов, применяя товарообменные (бартерные) операции, другим удобны вексельные расчеты, третьим выгодны контракты ввоза продукции с последующей доработкой и реимпортом готовых изделий. Не исключается также использование давальческих схем, при которых переработка сырья за границей оплачивается не валютой, а частью поставляемого продукта.

Большое влияние на цены товаров, пересекающих таможенную границу, оказывают также отношения между контрагентами внешнеэкономических сделок, которые могут характеризоваться как взаимодействие между независимыми хозяйствующими субъектами, так и аффилированными (взаимозависимыми) лицами. К числу последних относятся родственные связи, лица, выступающие совладельцами бизнеса (имеющими доли и пакеты акций свыше 5% уставного капитала), холдинговые структуры.

Все перечисленные особенности находят свое отражение в дифференциации способов исчисления таможенной стоимости, которые оперируют с теми или иными группами товаров, а также затратами и условиями поставки товаров.

Соглашение от 25.01.2008 г. между Правительствами РФ, Республики Беларусь и Республики Казахстан «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного Союза» устанавливает порядок и последовательность применения методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС:

- метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (далее – метод 1);

- метода по стоимости сделки с идентичными товарами (далее – метод 2);

- метода по стоимости сделки с однородными товарами (далее – метод 3);

- метода вычитания (далее – метод 4);

- метода сложения (далее – метод 5);

- резервного метода (далее – метод 6).

Оценка таможенной стоимости товаров всегда должна начинаться декларантом с попытки применения метода 1. В том случае, если таможенная стоимость не может быть определена по методу 1, последовательно применяются все остальные методы. Исключение допускается лишь в отношении применения метода вычитания и метода сложения: они могут применяться в любой последовательности, т.е. возможно применение метода 5 после метода 3.

Опыт стран, применяющих с 1981 года закрепленную «Кодексом таможенной стоимости» систему оценки, показывает, что при 90-98% внешнеторговых операций таможенная стоимость товаров определяется по методу 1. Все остальные методы считаются оценочными и применяются для определения таможенной стоимости товаров по весьма незначительному числу сделок. Наиболее часто из оценочных методов используется резервный метод.

Метод 1 является основным и наиболее часто применяемым методом определения таможенной стоимости. Большинство внешнеэкономических сделок имеют стоимостную основу, а расчеты по контрактам осуществляются посредством денежных средств, соответственно, указанные цены составляют основу для определения таможенной стоимости товаров по методу 1.

Метод 1 не может быть применен следующих случаях:

• в договоре купли-продажи предусмотрены условия, что покупатель покупает товары лишь у этого продавца (ограничение в отношении прав покупателя на оцениваемый товар);

• цена действительна лишь при условии, что со стороны покупателя на адрес продавца поступает обратная поставка (бартерный контракт);

• применяются консигнационные контракты (поставка товара для реализации);

• осуществляется ввоз товаров в уставный фонд (предполагается, что участники сделки почти всегда являются взаимозависимыми);

• осуществляется ввоз выставочных или иных образцов изделий (бесплатная поставка);

• происходит ввоз товаров, полученных в качестве дара (отсутствует документально подтвержденная стоимость товара).

Если стоимостные показатели сделки между участниками внешнеэкономической деятельности не зафиксированы в контракте, то для исчисления таможенной стоимости применяются другие методы, опирающиеся на идентичные (очень похожие) или однородные (весьма похожие) по своим техническим, физическим, качественным, имиджевым характеристикам и стране-производителю товаров. В качестве критерия оценки закладывается меновая стоимость товара, лежащая в основе эквивалентности экономических обменов. Данный параметр дополняется уточнением временного фактора, так как ценность товара меняется с течением времени.

Так, стоимость товара по методу 2 (по стоимости с идентичным товаром) применяется тогда, когда его таможенная стоимость не может быть определена по заявленной стоимости сделки. В этом случае таможенной стоимостью товаров признается стоимость сделки с идентичными им товарами, экспортируемыми в ту же страну импорта, в то же (или почти то же) самое время, что и оцениваемые товары.

Идентичными являются товары, равнозначные с оцениваемыми по следующим признакам:

• физическим характеристикам;

• качеству и репутации на рынке;

• стране происхождения;

• производителю.

Если на рынке нет идентичных товаров, которые бы в полной мере подходили для сравнения, тогда используется метод 3, основанный на сравнении стоимости сделок с однородными ввозимыми товарами.

Однородными являются товары, имеющие следующие сходные признаки:

• качество и наличие товарного знака и репутация на рынке;

• страна происхождения;

• производитель.

Товары, изготовленные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в случае отсутствия однородных либо идентичным товаров.

Товары не считаются идентичными с оцениваемыми или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары, а также когда их проектирование, дизайн, чертежи и т.п. работы были выполнены в ТС.

Стоимость сделки по однородным товарам принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары проданы для ввоза на территорию ТС, ввезены одновременно с оцениваемыми или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых, примерно в тех же количествах и (или) на тех же коммерческих условиях.

Иногда предметом внешнеэкономических сделок выступают товары, которые не имеют массового производства и изготовлены либо в единичных экземплярах, либо опытными партиями, либо являются товарами рыночной новизны. В таких случаях их таможенную стоимость надежно определить методами 1-3 не представляется возможным. Тогда таможенная стоимость может быть рассчитана путем вычитания или сложения аналогичных составных элементов в стоимости, которые являются известными величинами.

При расчете таможенной стоимости методом 4 (методом вычитания) из цены за единицу идентичного либо однородного товара, проданного на территории ТС, должны быть исключены:

• обычные надбавки на прибыль;

• суммы ввозных таможенных пошлин;

• суммы налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в связи с ввозом или продажей товаров;

• расходы на выплату комиссионных вознаграждений;

• общие расходы, понесенные в связи с продажей в ТС ввозимых товаров того же класса и вида;

• обычные расходы на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы, понесенные на территории ТС.

Метод сложения (метод 5). При отсутствии информации по сделкам с однородными, идентичными товарами либо товарами, продаваемыми на внутреннем рынке ТС, таможенная оценка ввезенного товара может быть основана на расчете стоимости, полученной путем сложения следующих компонентов:

• себестоимость товара при его производстве в стране экспорта;

• сумма прибыли при продаже этого товара в ТС;

• затраты на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, страхование, понесенные до места ввоза товара на территорию ТС.

Как правило, необходимую информацию об издержках производства оцениваемых товаров можно получить только за пределами страны ввоза. В этой связи использование метода сложения при определении таможенной стоимости ограничено теми случаями, в которых покупатель и продавец являются взаимозависимыми, и производитель готов представить властям страны ввоза необходимые данные об издержках производства и облегчить дальнейшую их проверку, если возникнет такая необходимость.

И, наконец, заключительным является метод 6 (резервный метод). Если таможенная оценка не может быть проведена ни одним из вышеуказанных методов, то таможенная стоимость ввозимых товаров определяется с использованием разумных средств, согласующихся с общими принципами международной таможенной практики, на основании данных, имеющихся в стране импорта.

Для определения таможенной стоимости по методу 6 в качестве ценовой базы не может быть использована информация:

• о ценах товаров на внутреннем рынке ТС без соответствующей корректировки на размер затрат, понесенных в связи с импортом;

• о ценах товаров, поставляемых из страны вывоза в третьи страны;

• о ценах на товары ТС;

• о произвольно установленных и документально не подтвержденных ценах.

В процессе прохождения таможенных процедур стоимость товаров, пересекающих таможенную границу страны, может быть скорректирована. Корректировка может производиться либо декларантами товаров, либо таможенной службой, усмотревшей несоответствие заявленной и фактической стоимости товаров. Осуществляется процедура корректировки по оговоренным законом нормам и правилам.