Ситуация 2.

Оцените правомерность обложения операций по экспорту товара налоговой ставкой в размере 0 процентов.

Укажите какие действия должен осуществить налогоплательщик для целей получения им права на применения налоговой ставки в размере 0 процентов.

Имеются ли принципиальные отличия для применения налоговой ставки в размере 0 процентов при совершении следующих операций: реализация товара, оказание услуг, выполнение работ.

Нормативно-правовое обоснование

При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение НДС производится по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевая ставка НДС при экспорте применяется при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Зачем государству экспорт?

Государству важно, чтобы ликвидность пребывала в экономику из иных источников, чтобы не было оттока денег, а экономика накачивалась с помощью денег, которые курсируют при капитале в экономику других государств.

Почему это важно? Потому что государству важно потребление, чем больше капитала зайдет в РФ из других, тем благоприятнее и выше условие потребления в РФ.

Государству это выгодно, поэтому ставку оно делает 0%, оно не будет облагать налогом реализацию в режиме экспорт.  Но это не освобождение операции от налогообложения, это просто ставка размером 0%.

Исходя из вышесказанного:

 -     ставка НДС по отгруженным на экспорт товарам/услугам установлена в размере 0%;

  -    налог, уплаченный при покупке предназначенных для вывоза за рубеж изделий, подлежит возмещению из государственного бюджета.

  -    цена товара при экспорте как правило выше, чем на внутреннем рынке, поэтому экспорт более выгоден, чем реализация товара на внутреннем рынке.

Соответственно, организация не только не должна платить НДС 20%, потому что у нее ставка 0%, но и получит возмещение в виде 20%.

На внутреннем рынке он заплатит НДС в бюджет РФ и взамен получит возмещение в виде той же суммы, которую он уплатил в бюджет. 

Укажите, какие действия должен осуществить налогоплательщик для целей получения им права на применения налоговой ставки в размере 0 процентов.

При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, это положение установлено нормой подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.  На сбор пакета документов дается 180 календарных дней, начиная с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ), НДС, исчисленный к уплате при не подтверждении экспорта можно будет принять к вычету, если впоследствии налогоплательщику все-таки удастся собрать пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС (п. 9 ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Так,  целях подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в случае вывоза товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза одновременно с налоговой декларацией по НДС (форма декларации, порядок заполнения и формат представления налоговой декларации по НДС в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) представляются документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса (в случае реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, - документы, предусмотренные пунктом 2 статьи 165 Налогового кодекса), в том числе:

контракт (его копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Таможенного союза;

таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации.

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу Российской Федерации с государством - членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Вместо копий указанных деклараций экспортер вправе представить реестры таможенных деклараций с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций;

копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса.

Вместо копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов экспортер вправе представить в налоговый орган реестры указанных документов по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.

Следует отметить, что налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, вправе истребовать у налогоплательщика документы, сведения из которых включены в указанные реестры (пункт 15 статьи 165 Налогового кодекса).

Имеются ли принципиальные отличия для применения налоговой ставки в размере 0 процентов при совершении следующих операций: реализация товара, оказание услуг, выполнение работ.

 В отличии от операций по реализации товаров, в соответствии со ст. 164 НК РФ, при использовании любого вида транспорта, кроме железнодорожного, к работам (услугам), связанным с экспортом товаров и подлежащим обложению по нулевой ставке НДС, относятся:

— услуги по перевозке (транспортировке) экспортируемых товаров за пределы территории РФ;

— работы (услуги), выполняемые российскими организациями внутреннего водного транспорта, в отношении экспортируемых товаров при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река — море) плавания или иные виды транспорта;

— работы (услуги), выполняемые российскими организациями в морских и речных портах, по перевалке и хранению экспортируемых товаров;

— работы (услуги) по перевозке (транспортировке) экспортируемых товаров морскими судами или судами смешанного плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер);

— транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями и индивидуальными предпринимателями на основе договора транспортной экспедиции при условии, что эти услуги связаны с перевозкой экспортируемых товаров за пределы территории РФ.

Вывод: таким образом, возможность применения ставки НДС 0 % зависит от вида транспорта, осуществляющего вывоз экспортируемых товаров, и вида договора, на основании которого происходит транспортировка грузов. Это одна из особенностей российских норм, регулирующих применение нулевой ставки НДС при выполнении работ (оказании услуг), связанных с экспортом товаров.

БЛОК V

На основе изложенных фактических обстоятельств, используя шаблон для оформления задач, формируйте правовую позицию для налогового органа и для налогоплательщика в возможном споре.

Российская компания, осуществляет операции по реализации товаров работ и услуг, как на внутреннем рынке, так и за рубеж. В частности, существенная доля хозяйственных операций была выражена в продаже производимых товаров через агента (комиссионера) как на внутреннем, так и на внешнем рынке. При этом при исчислении НДС данная компания включала в состав налоговых вычетов по НДС соответствующие суммы НДС, уплаченные в составе цены своим контрагентам в том налоговом периоде, когда возникла обязанность произвести соответствующий платёж, то есть руководствовалось методом начисления.

Налоговый орган, осуществив выездную налоговую проверку деятельности компании за 2017-2018 гг., пришёл к убеждению, что в определённой части налоговые вычеты заявлялись компанией необоснованно, поскольку на момент их заявления, право компании на данные вычеты ещё не было установлено в законном порядке и подтверждено. В частности, было указано, что по операциям, направленным на экспорт, налоговый вычет не может быть заявлен ранее даты, когда налогоплательщиком были собраны документы для подтверждения права применения ставки 0%.

Нормативно-правовое обоснование.

Правовая позиция налогового органа:

         При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса.

         Так, в целях подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в случае вывоза товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза одновременно с налоговой декларацией по НДС представляются документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса (в случае реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, - документы, предусмотренные пунктом 2 статьи 165 Налогового кодекса)

         Документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, представляются в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

         Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), операции по реализации товаров на экспорт подлежат налогообложению по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса (в размере 10 и 18 процентов).

         Таким образом, налоговый орган приходит к выводу о невозможности заявления налогового вычета ранее даты, когда налогоплательщиком были собраны документы для подтверждения права применения ставки 0%.

 

Правовая позиция налогоплательщика:

        

         Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Налогового кодекса.

         Если налогоплательщик не собирается подтверждать ставку 0% в будущем, то на основании п.п.1 п.1 ст.264 НК РФ НДС, исчисленный по ставке 20% или 10% можно учесть в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Датой признания таких расходов является 181-й день с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (Письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-06/1/42961, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12, Письмо ФНС РФ от 24.12.2013 N СА-4-7/23263).

         Вывод: поскольку в последующем налогоплательщик представил документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 %, им обоснованно заявлялись налоговые вычеты.