Ситуация 4.

В марте 2019 года организация А получила от организации Б задаток (условие о задатке было закреплено в договоре купли-продажи) в обеспечение оплаты товара. В июле 2019 года организация А поставила товар организации Б, при этом сумма полученного задатка была зачтена в счет стоимости товара.

Возникла ли у организации А обязанность исчислить НДС? Если да, то с каких операций и в какой момент?

Нормативно-правовое обоснование.

Перечисление задатка по предварительному договору, сумма которого засчитывается в счет оплаты по основному договору при его подписании, признается авансом (письмо Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-07-11/25). Соответственно, продавец должен исчислить с нее НДС к уплате в бюджет в периоде получения.

письмо ФНС России от 17.01.2008 № 03-1-03/60: задаток выполняет одновременно три функции: удостоверяющую факт заключения договора, обеспечительную, платежную.

 Поэтому сумма задатка является оплатой, полученной в счет предстоящей реализации. Уплата НДС должна происходить в период получения задатка. Вывод: cторона, получившая обеспечительный платеж, должна выставить вносителю платежа счет-фактуру. Соответственно, вноситель платежа сможет принять к вычету НДС с суммы перечисленного задатка (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Ситуация 5.

Организация А в июне 2019 года приобрела у предпринимателя Б услугу.

Акт приемки оказанных услуг был составлен в июне 2019 года по форме не утвержденной Госстандартом, а разработанной предпринимателем самостоятельно.

Счет-фактуру предприниматель составил в августе 2019 года, датировал ее июлем 2019 года, а передал организации только в октябре 2019 года.

Может ли в такой ситуации организация принять предъявленный НДС к вычету? Если нет, то почему? Если да, то в каком налоговом периоде? Совершил ли предприниматель какие-либо правонарушения? Если да, то какая предусмотрена за это ответственность?

Нормативно-правовое обоснование.

Унифицированная форма бланка акта приемки оказанных услуг на сегодняшний день не утверждена. Обязательными реквизитами для документов, форма которых не утверждена, согласно Федеральному Закону от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (гл. II, ст. 9, п. 2) являются: наименование документа, дата его составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Налоговый кодекс в статье 38 дает подробные разъяснения по поводу определения и признаков услуг и работ для целей налогообложения, а в статье 39 утверждает принципы их реализации и ценообразования.

По общему правилу согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ счет-фактуру нужно выставить не позднее чем через пять календарных дней:

- со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

- со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав), получения предоплаты. Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Такие правила установлены в статье 6.1 Налогового кодекса РФ. При этом счет-фактура может быть выставлен непосредственно в день отгрузки.

Ответственность за несоблюдение сроков выставления счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрена (письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. № 03-07-11/41). Оштрафовать организацию могут лишь за отсутствие счетов-фактур (ст. 120 НК РФ).

Существенные ошибки в счете-фактуре не дают покупателю право на вычет НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В остальном же обязательный три условия, также ниже приведу пример письма Минфина.

Налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты при соблюдении трех условий:

- товары, работы, услуги должны быть приняты к учету;

- указанные товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС;

- в наличии есть счет-фактура по приобретенным товарам, работам, услугам.

Письмо Минфина России от 23 июня 2004 г. № 03-03-11/107 дает такие разъяснения: „право на вычет уплаченных сумм налога на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика при совпадении трех вышеперечисленных условий. В связи с изложенным, по оплаченным информационным услугам, счета-фактуры по которым поступили с опозданием, вычет налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором фактически получены данные счета-фактуры“.

Вывод: таким образом, можно утвердить, что нарушения в части счета фактуры были допущены. Причины из условия задачи не ясны.