Меморандум налогового органа Отзыв на заявление об оспаривании ненормативного правового акта налогоплательщика.

1. Фактические обстоятельства

ООО «Горизонт» и Петрова создали ООО «Перспектива».

Размер уставного капитала = 100 000 000 руб., где 99,9% - ООО «Г» и 0,1% - Петровой.

Расчет за долю в уставном капитале был осуществлен путем проведения зачета взаимных денежных требований между Поляковым Д.В. и ООО «Горизонт» по договору займа.

Уставный капитал сформирован путем взноса в уставный капитал со стороны ООО «Горизонт» недвижимого имущества (офисное помещение). Стоимость недвижимого имущества определена в соответствии с Отчетом независимой оценки рыночной стоимости имущества, подготовленного ООО «Оценка Плюс» в 2018 г.

Однако изначально ООО «Горизонт» приобрела данное офисное помещение от ООО «Альфа» за 40 000 000 руб. (с учетом НДС 6 100 000 руб.).

         В 2019 г. ООО «Перспектива» получила возмещения НДС из бюджета в размере 15 250 000 рублей.

После проведения камеральной налоговой проверки, налоговым органом принято решение о возврате НДС из бюджета.

ООО «Горизонт» отразило в налоговом учете восстановленный НДС в размере 15 250 000 рублей, подлежащий уплате в бюджет.

В июле 2019 г. ООО «Горизонт» подало заявление о банкротстве.

В 2020 году налоговым органом проведена проверка ООО «Перспектива», по результатам которой было принято решение о доначислении ООО «Перспектива» сумм НДС, а также привлечения ее к налоговой ответственности.

2. Нормативно правовое обоснование позиции по делу

1. ООО «Перспектива» не имела права на возмещение НДС из бюджета

Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено, что денежная оценка не денежных вкладов в уставный капитал утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками единогласно. Если номинальная стоимость не денежного вклада превышает 200 МРОТ, установленных законодательством Российской Федерации, на дату представления документов для государственной регистрации, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком, что и было сделано.

Но несмотря на это, согласно подпункта 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ, вклад в уставный капитал ООО «Перспектива» не является реализацией товаров (работ, услуг). А исходя из подпункта 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ, вклад в уставный капитал не является объектом налогообложения.

Передача имущества, а именно офисного помещения в качестве вклада в уставный капитал ООО «Перспектива» не облагается НДС в силу подпункта 4 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ. Следовательно, права на возмещение из бюджета в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ у ООО «Перспектива», как налогоплательщика нет.

Порядок расчетов по НДС при внесении вкладов имуществом в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ разъяснен в Методических рекомендациях по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.

Так, Минфин России, проанализировав нормы пункта 2 статьи 38, пункта 1 и подпункта 4 пункта 3 статьи 39, подпункта 1 пункта 1 и пункта 2 статьи 146, статей 149 и 170 НК РФ в их системной связи, пришел к выводу, что передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал организации не облагается НДС.

Также, исходя из того, что расчет за долю в уставном капитале был осуществлен путем проведения зачета взаимных денежных требований между Поляковым Д.В. и ООО «Горизонт» по договору займа, ООО «Перспектива» не имела права на возмещение НДС из бюджета. Операции по выдаче и возврату сумм займов (без учета процентов) в денежной форме не облагаются НДС.

2. Обязанность ООО «Горизонт» заплатить НДС в бюджет

Согласно статьям 171 и 172 НК РФ, право на вычет имеет любой налогоплательщик, который является плательщиком НДС, но, чтобы этим правом воспользоваться, необходимо соблюсти ряд условий. Одним из которых является - иметь оформленный в соответствии с действующим законодательством счет-фактуру.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией и не облагается налогом на добавленную стоимость (подпункт 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ).

Поэтому выделение суммы НДС в документах на передачу материальных ценностей не производится, и счет-фактура не выписывается.

Необоснованное принятие сумм НДС к вычету, повлекшее неуплату (неполную уплату) сумм налога, является основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ. В соответствии с указанной нормой состав налогового правонарушения образует неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), что влечет за собой штраф в размере 20 или 40% неуплаченной суммы (в зависимости от тяжести и характера нарушения).

В определении Конституционного Суда РФ от 04.07.02 № 202-О указывается, что меры ответственности по статье 122 Налогового кодекса РФ могут применяться только за такие деяния, влекущие неуплату или неполную уплату налога, которые совершены виновно. Исходя из фактических обстоятельств,

Исходя из норм пункта 1 статьи 81 НК РФ следует, что если налогоплательщик выявит в декларации, представленной им в налоговую инспекцию, факт неотражения или неполного отражения данных, а также наличия ошибок, способствующих уменьшению суммы налога к уплате, то он обязан откорректировать неверную декларацию. Причем при ее отправке в инспекцию до даты, предусмотренной в качестве последнего дня для сдачи декларации, уточненные данные считаются поданными в день подачи (п. 2 ст. 81 НК РФ).

С учетом подпункта 3 и 4 статьи 81 НК РФ, налогоплательщика освобождают от ответственности при представлении уточненных данных до периода уплаты налога или до момента, когда на занижение суммы налога ему указал налоговый орган. Однако в этом случае помимо сдачи уточненного расчета необходимо будет также уплатить доначисленные суммы налога и пеней в бюджет. В связи с тем, что налоговая декларация не была откорректирована организацией, а также налоговым органом было принято решение о возврате НДС из бюджета после проведенной камеральной налоговой проверки, считаю, что ООО «Перспектива» в связи с неуплатой доначисленных сумм налога должна понести налоговую ответственность.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 39, 81, 122, 171, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 27,29, 110, 125, 126,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

III. Просительная часть

ПРОШУ:

1. Подтвердить правомерность принятого решения налогового органа о доначислении сумм НДС ООО «Перспектива».

2. Привлечь ООО «Перспектива» к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ.