Контрольные вопросы и задания

1.Что представляет собой бухгалтерская отчетность?

2.Какова периодичность составления бухгалтерской отчетности?

3.Назовите состав бухгалтерской отчетности.

4. Дайте краткую характеристику основным формам бухгалтерской

отчетности.

11. Формы бухгалтерского учета

Выделяют две системы бухгалтерского учета: простая и двойная. Выбор системы зависит от особенностей организации. При простой системе ведется учет только денежных средств, материальных ценностей и расчетов. Двойная запись не применяется. Учитывается приход и расход средств. Показатели отчетности при необходимости формируются с помощью специальных выборок.

При использовании двойной системы бухгалтерского учета каждая хозяйственная операция отражается дважды. Это позволяет выявлять результаты процессов деятельности непосредственно на счетах. По данным счетов формируется бухгалтерская (финансовая) отчетность.

На основе двойной системы могут строиться различные формы бухгалтерского учета. При этом под формой бухгалтерского учета понимают совокупность учетных регистров, используемых для ведения учетных записей в определенной последовательности и взаимосвязи с применением принципа двойной записи.

Для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете используют различные регистры. При этом формы этих регистров, порядок и последовательность записи в них, а также технические средства учета весьма разнообразны. Определенное сочетание применяемых в бухгалтерском учете регистров хронологического и систематического учета, порядок ведения синтетического и аналитического учета, определенные связи между учетными регистрами, способ и техника осуществления учетных записей - все это определяет форму ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, отличительными признаками формы бухгалтерского учета являются количество применяемых учетных регистров, их назначение, содержание, форма и внешний вид, а также последовательность и способ записей в учетные регистры, а также взаимосвязь регистров хронологического и систематического, синтетического и аналитического учета.

Наиболее распространенными формами учета в Российской Федерации являются «Журнал-Главная», мемориально-ордерная и журнально-ордерная формы учета [5,8,9].

Форма бухгалтерского учета, при которой в качестве основного учетного регистра ведут регистр, именуемый «Журнал-Главная» (табл. 12), применяется в организациях с небольшим числом синтетических счетов, используемых для учета хозяйственных операций.

Особенностью этой формы учета является сочетание в одном регистре хронологических и систематических записей. В левой части «Журнала-Главной» записывают дату, номер операции, ее содержание и сумму операции. Эта часть книги является журналом. Правая часть регистра представляет собой перечень счетов, используемых организацией.

При этом таблица каждого синтетического счета представляет собой отдельные двойные колонки, которые предназначены для записей сумм операций по дебету и кредиту этого счета. Эта часть регистра заменяет собой Главную книгу.

Каждая хозяйственная операция записывается в книгу «Журнал-Главная» с кратким изложением содержания операции, причем сумму пишут в одной строчке трижды: в колонке оборотов, по дебету одного счета и кредиту другого счета. Если бухгалтерская проводка сложная, то сумму дебетового или кредитового оборота раскладывают на составляющие и записывают по нескольким счетам. При этом общий дебетовый итог должен равняться общему кредитовому итогу этой операции, а также сумме, указанной в колонке оборотов. В этой же книге выводятся начальные и конечные остатки по счетам, а также суммы оборотов. Оборотную ведомость получают непосредственно из суммовых остатков и оборотов по счетам книги «Журнал-Главная».

После записи в книгу «Журнал-Главная» первичные документы используются для записи по аналитическим счетам.

По окончании месяца по каждой группе однородных аналитических счетов составляют оборотную ведомость по счетам аналитического учета и сверяют ее итоги с остатками и оборотами соответствующего синтетического счета, выведенными по регистру «Журнал-Главная».

Построение регистра «Журнал-Главная» делает записи в ней наглядными и легко обозримыми. Выводимые в ней итоги представляют собой готовые обороты по синтетическим счетам, заменяя оборотную ведомость.

Исчисленные начальные и конечные остатки по счетам дают возможность в любой момент составить баланс. Это обусловливает значительное преимущество использования «Журнала-Главной» для ведения синтетического учета в организациях с небольшой номенклатурой счетов. Книгу ведет один бухгалтер.

Таблица 12

Фрагмент книги «Журнал-Главная»

Дата	Номер операции	Документ и содержание операции	Сумма оборота	Счет «Материалы»		Счет «Расчеты с подотчетными лицами»		Счет «Касса»		Счет «Расчетный счет»		И т.д.
				Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
		Сальдо на 01.10.		4000		800		2000		1000
1.10	1	Авансовый отчет № 1 Петрова А. С. об израсходовании средств на покупку материалов	770	770			770
1.10	2	Приходный к/о № 1, остаток аванса Петрова А. С.	3000				30	30
2.10	3	Приходный к/о № 2, по чеку № 215612	1000					1000			1000
3.10	4	Расходный к/о № 1, под отчет Чугунову Г. В.	300			300			300
		И т. д.
		Оборот за октябрь	99000	9000	8000	5500	5200	8500	8225	9100	6050
		Сальдо на 01.11	-	1000		300		275		3050

Форма учета «Журнал-Главная» при известных достоинствах имеет и существенные недостатки. Так, при использовании по этой форме большого количества синтетических счетов теряется их обозримость. Запись каждой операции производится многократно, а синтетический учет обособлен от аналитического.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета была разработана в 20-х гг. Н. В. Юшмановым. Юридическое признание получила в 1946 г. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета характеризуется использованием книг (для ведения синтетического учета) и карточек (для ведения аналитического учета). При использовании мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета на основании первичных документов составляют мемориальные ордера с указанием корреспондирующих счетов. Основанием для их составления служат первичные или сводные документы (накопительные и группировочные ведомости). В мемориальном ордере делается ссылка на прилагаемые документы, которые являются основанием для составления мемориального ордера. Эти документы погашаются путем проставления на каждом из них штампа: «К мемориальному ордеру №___от_____200_г. Лист приложения №___». Пример составления мемориального ордера приведен в табл. 13.

Таблица 13

Мемориальный ордер № 10 за октябрь 200__г.

Основание (ссылка на документ или содержание записи)	Корреспондирующие счета		Сумма
	дебет	кредит
Накопительная ведомость расхода сырья и материалов по лимитно-заборным картам № 1-10	20 «Основное производство»	10 «Материалы»	12 350-00
10 октября 200__г. Подпись исполнителя__________________

Кассовые операции до их оформления в мемориальных ордерах отражаются в кассовых ордерах и кассовой книге. Все мемориальные ордера записывают в хронологическом регистрационном журнале (табл. 14).

Таблица 14

Регистрационный журнал за октябрь 200__г.

Порядковые номера мемориальных ордеров	Дата выписки мемориальных ордеров	Сумма
1	1.10	770-00
2	1.10	30-00
3	2.19	1000-00
4	3.10	300-00
и т. д.
Итого за октябрь:		99 000-00

Регистрационный журнал служит для определения общей суммы оборота всех операций за отчетный период и для контроля отражения на счетах всех мемориальных ордеров и приложенных к ним первичных документов.

После записи в регистрационном журнале мемориальные ордера служат основанием для записи операций на счетах Главной книги, являющейся систематическим регистром синтетического учета. В табл. 15 приведен фрагмент Главной книги для счета №71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Таблица 15

Счет № 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Главной книги

№ п/п	С кредита счетов			Итого по дебету	№ п/п	В дебет счетов			Итого по кредиту
	сч. № 50	сч. №51	и т.д.			сч. № 10	сч. №50	и т.д.
4	300-00			300-00	1	770-00			770-00
					2		30-00		30-00
и т. д.
Итого:	5000-00	500-00	-	5500-00		5100-00	100-00	-	5200-00

Все счета Главной книги как по дебету, так и по кредиту подразделены на колонки для записи оборотов по корреспондирующим счетам. На основе записей в счетах Главной книги ежемесячно составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета.

Сличение итога регистрационного журнала с итогами оборотов по дебету и отдельно по кредиту всех счетов Главной книги, отраженных в оборотной ведомости, дают возможность установить, все ли зарегистрированные в журнале мемориальные ордера получили отражение в систематическом учете. Такую сверку проводят по окончании отчетного периода в целях проверки полноты систематического учета. А на основании остатков на конец отчетного периода, выведенных в оборотной ведомости, составляют баланс.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета основана на использовании накопительных учетных регистров. Была разработана в 1952 году И.С. Резниченко. Юридическое признание получила в 1960 году, когда были введены в действие типовые регистры единой для всех отраслей народного хозяйства журнально-ордерной формы, увязанные с единым планом счетов. Пример журнала-ордера по счету «Касса» приведен в табл. 16.

Записи в этот журнал-ордер делают не по каждому первичному документу, а итогами на основании отчета кассира с приложенными к нему приходными и расходными ордерами. В данном случае отчет кассира заменяет накопительную ведомость.

Таблица 16

Журнал-ордер по кредиту счета «Касса» за октябрь месяц 200__г.

Дата	В дебет счетов				Итого по кредиту
	сч. № 51	сч. № 70	сч. № 71	и т. д.
01.10.	-	2500	750	-	3250
02.10.	-	75 000	1000	—	76 000
03.10.	5000				5000
и т. д.	.....
Итого:	60 000	100 000	18 000	-	178 000

Ведомости к журналам-ордерам предусмотрены для тех случаев, когда технически трудно получить в журналах требуемые учетные показатели непосредственно по первичным документам. В этих случаях вспомогательные ведомости используют для группировки и систематизации данных, содержащихся в первичных документах, а в журналы-ордера записывают итоги этих ведомостей. Такие ведомости ведут также, если необходимо в дополнение к журналу-ордеру, отражающему кредитовые обороты счета, объединить в одном регистре дебетовые обороты этого же счета. Пример ведомости приведен в табл. 17.

Таблица 17

Ведомость по дебету счета «Касса» за октябрь месяц 200__г.

Сальдо на начало месяца по Главной книге - 10 000
Дата	С кредита счетов				Итого по дебету
	сч. № 51	сч. № 71	сч. № 73	…
01.10.	80 000				80 000
02.10.		30			30
03.10.			1200		1200
и т.д.
Итого:	200 000	30	1200	-	250 000

Количество журналов-ордеров, как правило, меньше главных счетов, поскольку отдельные журналы-ордера используются для ведения кредитовых записей по нескольким взаимосвязанным счетам.

В качестве примера может служить журнал-ордер, предназначенный для сводного учета производственных затрат (табл. 18). Такой журнал-ордер представляет собой таблицу шахматной формы, в которой в строчках указаны дебетуемые счета основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и др. производственных затрат. В колонках этого регистра указываются кредитуемые счета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению, амортизации и т. д. При этом по кредитуемым счетам в этом журнале-ордере показывают лишь те обороты, которые относятся в дебет счетов производственных затрат. В этот журнал-ордер по каждому корреспондирующему счету записывают итоговые суммы за месяц.

Текущий учет производственных затрат ведут в соответствующих ведомостях.

Итоги составленных журналов-ордеров за месяц записывают в Главную книгу.

Таким образом, в каждом журнале-ордере регистрируют операции, относящиеся к кредиту данного счета, с указанием одновременно дебетуемых счетов. Поэтому общая сумма дебетового оборота по отдельному главному счету может быть получена в течение месяца лишь путем выборки из соответствующих кредитовых журналов-ордеров. В конце месяца дебетовый оборот по каждому главному счету выявляется в Главной книге, куда производят записи итогов из журналов-ордеров. В Главной книге обороты по дебету каждого главного счета отражают в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов, а обороты по кредиту даются одной общей записью. Главная книга открывается на год.

Таким образом, журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга и дают развернутую корреспонденцию по дебету и кредиту каждого отдельного главного счета. Кроме того, Главная книга используется также и для проверки правильности записей по отдельным счетам и для составления бухгалтерского баланса.

Существенной особенностью рассматриваемой формы учета является ведение аналитического учета в ряде журналов-ордеров и накопительных ведомостей, которые содержат не только данные синтетического учета, но и заменяют собой регистры аналитического учета. Например, в журнале-ордере по кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» совмещается синтетический учет с аналитическим. В нем в течение месяца регистрируют расчетные документы на поступающие от поставщиков материальные ценности и по мере их оплаты делают записи в тех же строках.

Итоги за месяц этого регистра обобщают данные аналитического учета по каждому расчетному документу в отдельности и служат для записи в Главную книгу кредитового оборота по синтетическому счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с указанием корреспондирующих дебетуемых счетов.

Однако ведение журналов-ордеров не исключает необходимости использования в учете регистров аналитического учета по тем счетам, по которым журналы-ордера и ведомости к ним не могут дать всех необходимых сведений.

Полнота записей в отдельных журналах-ордерах проверяется путем подсчета суммовых данных первичных документов. Для этого общий итог по кредиту счета записывают в журнале непосредственно из документов.

С этим итогом затем сверяют выведенные в отдельных графах журнала итоги по дебетуемым счетам. При такой сверке отпадает необходимость в составлении оборотных ведомостей по журналам, в которых содержатся данные синтетического и аналитического учета. При этом оборотные ведомости составляют лишь по тем счетам, по которым ведутся регистры аналитического учета (например, оборотные или сальдовые ведомости материалов и готовых изделий и т. п.). В свою очередь, правильность записей в Главную книгу осуществляется путем подсчета сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Таблица 18

Журнал-ордер по затратам производства за октябрь 200__г.

с кредита счетов

C кредита счетов В дебет счетов	Счет 02 «Амортизация основных средств»	Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»	Счет 10 «Материалы»	Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»	И т.д.	Итого
20 «Основное производство»	-	-	500 000	-		635 600
23 «Вспомогательные производства»	12 000	-	25 000	-		77 680
25 «Общепроизводственные расходы»	7500	1200	10 000	3500		62 880
26 «Общехозяйственные расходы»	5000	7500	7500	7500		163 100
97 «Расходы будущих периодов»	-	-	12 000			25 560
Итого:	24 500	8700	554 500	11 000		964 820