9.3. Хронологическая и систематическая запись

Корреспонденции счетов, составленные в момент совершения хозяйственных операций, регистрируются в хронологическом порядке, т. е. в порядке оформления операций во времени. Хронологическая запись совершается в специальных регистрах, которые называются журналами операций, или регистрационными журналами. Пример заполнения журнала дан в табл. 5.

На основании корреспонденции счетов, зарегистрированных в журнале, производятся записи на счетах бухгалтерского учета, чем достигается систематизация операций в соответствии с их экономическим содержанием. Таким образом, систематическая запись совершается по определенной системе, для которой характерна строгая последовательность действий.

Поскольку каждая сумма находит отражение по дебету и кредиту различных счетов, постольку общий итог оборотов по дебету всех счетов, на которых осуществлялась запись, должен равняться итогу по кредиту всех счетов, на которых осуществлялась запись. Если этого равенства нет, то это значит, что при записи на бухгалтерских счетах допущены ошибки.

Таблица 5

Журнал регистрации операций ЗАО «Фактор» за октябрь 2007 г.

№ п/п	Документ и краткое содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
		дебет	кредит	частная	общая
1	Выписка из расчетного счета. Оплачены счета поставщиков	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Расчетные счета	48300	48 300
2	Требования. Отпущены в производство материалы	Основное производство	Материалы	5000 2150	7 150
3	Расчетно-платежная ведомость. Произведены удержания из заработной платы за текущий месяц: а)подоходный налог; б) по исполнительным листам	Расчеты с персоналом по оплате труда	Расчеты по налогам и сборам. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	12 000 1000	13 000
…	…	...	...	…	…
	Итого:				131 600

Значение хронологической записи как раз и заключается в том, что она позволяет контролировать полноту записей на счетах. При систематической записи контролируется правильность экономического содержания записей, но не проверяется полнота, так как и при пропуске хозяйственной операции сохраняется равенство между дебетом и кредитом всех счетов. Хронологическая запись позволяет восполнить этот пробел. Для этого производится сверка итога регистрационного журнала с итогами оборотов по дебету и кредиту всех счетов, на которых производились записи. Взаимосвязь хронологической и систематических записей можно представить в следующем виде (рис.8).

Оборот по дебету всех расчетов, на которых производилась запись	=	Оборот по кредиту всех счетов, на которых производилась запись	=	Итог регистрационного журнала
Систематическая запись на счетах				Хронологическая запись

Рис. 8. Взаимосвязь хронологической и систематической записей

Таким образом, регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете дублируется в целях контроля и отражается первый раз в системе хронологической записи с документальным подтверждением, а второй раз - в системе счетов в виде бухгалтерской проводки по счетам.