9.6. Классификация счетов

Для того чтобы выяснить особенности счетов, их целевое назначение и возможности применения для отражения различных видов имущества, собственного капитала и обязательств, а также процессов деятельности и их результатов, необходима научно обоснованная классификация счетов бухгалтерского учета. При этом классификация счетов должна базироваться на тех же признаках, что и классификация имущества, капитала и обязательств. Она также должна увязываться с группировкой имущества и обязательств, приводимой в балансе.

Следовательно, с помощью классификации должны быть выделены группы счетов, которые объединяют однородные счета на основе общего классификационного признака. Для выделения классификационного признака необходим анализ всех объектов бухгалтерского учета, которые должны быть отражены на соответствующих счетах. Наличие разнообразных классификационных признаков позволяет увеличить объем информации об учитываемых процессах.

В свою очередь с помощью классификации счетов происходит не только их объединение в однородные группы, но и разделение бухгалтерской информации на части, совокупность которых и составляет систему бухгалтерского учета. Поэтому такая классификация счетов должна быть положена в основу построения плана счетов бухгалтерского учета, который обеспечивает понимание содержания счетов, их свойства и особенности, а также правильность их применения в практической работе.

В Российской Федерации в качестве основных классификационных признаков принято выделять экономическое содержание счетов, их назначение и структурные особенности.

Формирование информации на бухгалтерских счетах так или иначе связано с представлением этой информации в бухгалтерском балансе. Поэтому к числу важнейших признаков классификации счетов принадлежит их отношение к балансу.

9.6.1. Балансовые и забалансовые счета

Бухгалтерский учет выступает как самостоятельная информационная система, составными частями которой являются счета бухгалтерского учета. Обобщение информации, учтенной на бухгалтерских счетах, осуществляется в бухгалтерском балансе. Однако при ведении бухгалтерского учета возникает необходимость установления и отражения в нем принадлежности имущества (права собственности) организации. Эта необходимость объясняется тем, что, если право собственности не распространяется на используемое организацией имущество, оно должно быть показано за балансом.

Поэтому с точки зрения взаимосвязи бухгалтерских счетов и бухгалтерского баланса как информационного комплекса важнейшее значение имеет классификация счетов по признаку их отношения к балансу. Этот признак подразделяет все счета бухгалтерского учета на балансовые и забалансовые счета (рис. 10).

Балансовые счета предназначены для учета имущества, собственного капитала и обязательств организации. По своему назначению они могут быть активными, активно-пассивными и пассивными.

Активные счета предназначены для учета различных видов имущества, которые являются активами организации. Назначение пассивных счетов - учет собственного капитала и обязательств организации. Активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Указанные счета имеют дальнейшее подразделение.

Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Забалансовые счета показываются за итогом баланса и в общий подсчет средств организации не входят.

Классификационный признак	Группы счетов
По отношению к балансу	Балансовые счета	Забалансовые счета
По назначению	Активные	Материальных ценностей
		Контрольные
	Активно-пассивные
		Условных прав и условных обязательств
	Пассивные

Рис. 10. Классификация счетов по отношению к балансу

В забалансовых счетах отражение хозяйственных операций производится без применения принципа двойной записи. При этом сторона дебет соответствует понятию «приход», «получение», а сторона кредит - «выбытие», «передача», «переадресовка».

По своему назначению забалансовые счета могут быть подразделены на 3 группы: счета материальных ценностей, контрольные, условных прав и условных обязательств.

На счетах материальных ценностей учитываются материальные ценности, временно находящиеся в пользовании или принятые организацией на ответственное хранение. Например, счет «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией в рамках договора аренды. Арендованные основные средства приходуются по дебету рассматриваемого счета в оценке, указанной в договоре. По кредиту счета «Арендованные основные средства» списывается стоимость арендованных основных средств при их возврате арендодателю в связи с окончанием (прекращением) договора аренды имущества.

Контрольные счета предназначены для наблюдения за операциями, требующими внебалансового контроля. Например, на счете «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» обобщают информацию о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника. Но такое списание не является аннулированием задолженности. Списанная в убыток задолженность подлежит учету за балансом в течение 5 лет с целью наблюдения за возможностью ее взыскания, если имущественное положение должника изменится в положительную сторону. Поэтому сумму задолженности, списанной в убыток, учитывают по дебету рассматриваемого счета, а по его кредиту отражают суммы взысканной задолженности или суммы задолженности, срок наблюдения за которыми истек.

Счета условных прав и условных обязательств предназначены для контроля наличия и движения полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей. Для учета таких прав и обязательств используются счета «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств по займам в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств. В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.

Организация, выдавшая гарантию, отражает ее по стоимости обязательства по дебету счета «Обеспечение обязательств и платежей выданные». В свою очередь организация, получившая гарантию, - по дебету счета «Обеспечение обязательств и платежей полученные». По мере погашения задолженности организация, выдавшая гарантию, отражает эту операцию по кредиту счета «Обеспечение обязательств и платежей выданные», а организация, получившая гарантию, - по кредиту счета «Обеспечение обязательств и платежей полученные».

Таким образом, рассмотренные примеры отражения хозяйственных операций на забалансовых счетах показывают, что их выделение в самостоятельную группу вызывается в большей степени правовыми аспектами хозяйствования, нежели экономическими. Такой подход последовательно проводился и проводится в нашей стране.