- •Е.И. Макаров основы бухгалтерсого учета
- •Рецензенты:
- •Введение
- •1. Бухгалтерское дело
- •1.1. Современные профессии бухгалтера
- •1.2. Правовой статус бухгалтерской службы
- •1.3. Базовые понятия теории бухгалтерского учета
- •Контрольные вопросы и задания
- •2. Объект и метод бухгалтерского учета
- •2.1. Понятие объекта бухгалтерского учета
- •2.2. Характеристика метода бухгалтерского учета
- •Контрольные вопросы и задания
- •3. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в рф
- •Контрольные вопросы и задания
- •4. Пользователи бухгалтерской информации
- •Контрольные вопросы и задания
- •5. Основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета
- •Контрольные вопросы и задания
- •6. Основные допущения и требования к ведению бухгалтерского учета
- •6.1. Необходимые допущения к ведению бухгалтерского учета
- •6.2. Перечень требований к ведению бухгалтерского учета
- •Контрольные вопросы и задания
- •7. Активы и пассивы организации
- •7.1. Классификация активов организации
- •7.2. Классификация пассивов организации
- •Контрольные вопросы и задания
- •8. Бухгалтерский баланс
- •8.1. Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета
- •8.2. Строение и содержание баланса
- •8.3. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями
- •Контрольные вопросы и задания
- •9. Отражение информации на счетах бухгалтерского учета
- •9.1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение
- •9.2. Двойная запись
- •9.3. Хронологическая и систематическая запись
- •9.4. Синтетический и аналитический учет
- •9.5. Обобщение данных текущего учета
- •9.6. Классификация счетов
- •9.6.1. Балансовые и забалансовые счета
- •9.6.2. Классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре
- •Контрольные вопросы и задания
- •10. Сущность и содержание бухгалтерской отчетности
- •10.1. Состав бухгалтерской отчетности
- •Контрольные вопросы и задания
- •11. Формы бухгалтерского учета
- •Контрольные вопросы и задания
- •Заключение
- •Библиографический список
- •План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина рф от 31 октября 2000 г. № 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г.)
- •Раздел I. Внеоборотные активы
- •Раздел II. Производственные запасы
- •Раздел III. Затраты на производство
- •Раздел IV. Готовая продукция и товары
- •Раздел V. Денежные средства
- •Раздел VI. Расчеты
- •Раздел VII. Капитал
- •Раздел VIII. Финансовые результаты
- •Забалансовые счета
- •Образцы форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс
- •Оглавление
- •Евгений Иванович Макаров
- •394006, Воронеж, ул. 20-летия Октября, 84
Контрольные вопросы и задания
1.Назовите и обоснуйте основное уравнение бухгалтерского учета.
2. Сформулируйте модификации основного уравнения бухгалтерского учета?
3.Что означает термин «актив»?
4. Что означает термин «пассив»?
5.Что называется статьей баланса?
6.Что представляет собой раздел баланса?
7. Приведите пример горизонтальной структуры баланса.
8. Приведите пример вертикальной структуры баланса.
9. Дайте характеристику четырем типам изменений в балансе.
9. Отражение информации на счетах бухгалтерского учета
9.1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение
Для управления процессами деятельности организации необходима информация не только о состоянии имущества, собственного капитала и обязательств на определенную дату, но и об их движении. Для отражения изменений в составе имущества, собственного капитала и обязательств используются бухгалтерские счета. В каждом счете на основании первичных документов отражаются лишь однородные хозяйственные операции, для которых этот счет предназначен. При этом эти операции увеличивают или уменьшают величину учитываемого показателя. Например, все операции, связанные с поступлением и выбытием объектов основных средств, группируются и учитываются на счете «Основные средства», заготовление и расход материалов - на счете «Материалы», получение и выдача наличных денежных средств - на счете «Касса» и т.д. Таким образом, счет бухгалтерского учета - это специальный способ группировки, текущего отражения и контроля изменений отдельных однородных объектов бухгалтерского учета. Изменения в составе имущества, собственного капитала и обязательств происходят в результате движения, т.е. их увеличения или уменьшения. Это дает возможность получать необходимые сведения по каждому типу изменений, так как на счетах для удобства отражение изменений осуществляется отдельно - увеличение или уменьшение. В свою очередь двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. В связи с этим построение счетов производится по двусторонней форме и графически изображается в следующем виде (рис.4).
«Дебет» «Наименование счета» «Кредит»
Номер операции |
Сумма |
Номер операции |
Сумма |
|
|
|
|
Рис. 4. Структура счета бухгалтерского учета
Дебет и кредит являются техническими терминами для обозначения взаимно противоположных сторон в движении имущества, собственного капитала и обязательств, отражаемых на счетах. Эти термины латинского происхождения (debet - он должен, credit - он верит).
Деление баланса на его 2 части - актив и пассив, предопределяет такое же деление счетов. Для учета имущества, которое показывается в активной части баланса, открываются активные счета. Для учета собственного капитала и обязательств организации, которые отражаются в пассивной части баланса, открываются пассивные счета. При открытии счетов запись остатков в активных счетах производится по дебету (т.е. на левой стороне счета), в пассивных - по кредиту (т.е. на правой стороне счета). Для обозначения остатка в теории бухгалтерского учета применяется специальный термин - сальдо, которое может быть начальным (на начало месяца, квартала, года) и конечным (на конец месяца, квартала, года). Термин «сальдо» происходит из итальянского языка (saldo - остаток). Учебная структура активного счета бухгалтерского учета представлена на рис. 5.
«Дебет» «Счет активный» «Кредит»
Сальдо начальное |
|
Записи увеличений (+) |
Записи уменьшений(-) |
Дебетовый оборот |
Кредитовый борот |
Сальдо конечное |
|
Рис. 5. Структура активного счета
Учебная структура пассивного счета бухгалтерского учета представлена на рис. 6.
«Дебет» «Счет пассивный» «Кредит»
|
Сальдо начальное |
Записи уменьшений (-) |
Записи увеличений (+) |
Дебетовый оборот |
Кредитовый оборот |
|
Сальдо конечное |
Рис. 6. Структура пассивного счета
В дальнейшем записи увеличений имущества, собственного капитала и обязательств будут производиться на той стороне счета, на которой произведена запись начального сальдо, а записи уменьшений - на противоположных сторонах. Таким образом, записи увеличений и уменьшений в активных и пассивных счетах производятся на противоположных сторонах счета. При этом записи увеличений отделяются чертой от записи начального сальдо.
Периодически подсчитываются суммы записей увеличений и уменьшений по дебету и кредиту счетов. Суммы записей увеличений и уменьшений имущества и его источников называются оборотами. При этом при подсчете оборотов во внимание не принимается сальдо начальное. Исходя из этого обороты по дебету активных счетов отражают увеличение имущества, а по их кредиту - его уменьшение. Соответственно обороты по кредиту пассивных счетов отражают увеличение источников возникновения имущества, а по дебету - их уменьшение.
На основании начального сальдо, оборотов по дебету и кредиту счетов определяется новое состояние имущества и его источников, т. е. новое сальдо или сальдо конечное, которое должно быть только дебетовым в активных счетах и только кредитовым - в пассивных счетах.
Для подсчета конечного сальдо применяются следующие формулы:
• в активных счетах:
Сн + Об. по Дт - Об. по Кт = Ск по Дт, где Сн - сальдо начальное по дебету счета; Об. по Дт - оборот по дебету счета; Об. по Кт - оборот по кредиту счета; Ск - сальдо конечное по дебету счета;
• в пассивных счетах:
Сн + Об. по Кт - Об. по Дт = Ск по Кт, где Сн - сальдо начальное по кредиту счета; Об. по Кт - оборот по кредиту счета; Об. по Дт - оборот по дебету счета; Ск - сальдо конечное по кредиту счета.
При отсутствии начального сальдо применяются следующие формулы:
• в активных счетах:
Ск = Об. по Дт - Об. по Кт, где Об. по Дт - оборот по дебету счета;
Об. по Кт - оборот по кредиту счета; Ск - сальдо конечное по дебету счета;
• в пассивных счетах:
Ск = Об. по Кт - Об. по Дт, где Об. по Кт - оборот по кредиту счета; Об. по Дт - оборот по дебету счета; Ск - сальдо конечное по кредиту счета.
Подсчет оборотов на счетах - определение суммы записей по соответствующим сторонам счета.
Определение сальдо конечного - формализация и подсчет показателей с целью определения конечного состояния имущества и его источников.