8.2. Строение и содержание баланса

Две системы показателей, отражаемые в бухгалтерском балансе, представляют собой, с одной стороны, состав имущества организации, с другой - состав ее собственного капитала, важнейшей составляющей которого является капитализированная прибыль, и обязательств. Существуют специальные термины для обозначения этих систем показателей: актив и пассив. Эти термины баланса заимствованы из латыни. Актив - activus - деятельный, пассив - passivus - недеятельный, т. е. противоположный активу. В настоящее время эти термины потеряли свое значение и применяются как условное обозначение сторон баланса. Актив - это система показателей, отражающих состав и размещение имущества в организации. Пассив - система показателей, отражающих состав собственного капитала и обязательств, а также их целевое назначение.

В основу построения баланса положена классификация активов и пассивов. При этом каждая отдельная составная часть баланса, его актива и пассива называется статьей баланса и отражает экономически однородный вид активов или экономически однородный вид пассивов. Статья баланса считается его основным элементом.

Статьи баланса могут представлять собой один показатель, сумму показателей или агрегированный показатель. Например, статья «Уставный капитал» отражает сумму объявленного уставного капитала данной организации. Статья баланса «Запасы» может показывать сумму остатков сырья и материалов, товаров и готовой продукции. Статья «Основные средства» показывает остаточную стоимость основных средств, которая исчисляется путем уменьшения первоначальной стоимости объектов основных средств на сумму их начисленной амортизации.

Однородные статьи баланса объединяются вместе и образуют однородные группы, а группы обобщаются в разделы. В свою очередь представление статей в соответствующих разделах базируется на основе научно обоснованных классификационных признаков. Например, в действующем балансе в его актив включаются статьи, представляющие собой определенные группы имущества, сгруппированные по степени возрастания их ликвидности (возможности обращения в наличные средства), т. е. от менее ликвидных к более ликвидным. В свою очередь в пассиве баланса группировка осуществляется по субъектам обязательств, определяемых срочностью возрастания их погашения, т. е. от менее срочных обязательств к более срочным. Такой порядок группировки облегчает обозрение и анализ информации, содержащейся в бухгалтерском балансе.

В теории бухгалтерского учета балансы могут быть горизонтальные и вертикальные. Горизонтальная структура баланса может иметь 2 структуры: первая - при которой актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства) - справа; вторая - слева актив (имущество) и обязательства, справа - капитал.

Вертикальная структура предполагает размещение статей баланса последовательно друг под другом: сначала статьи, в которых отражается имущество предприятия, потом обязательства и капитал. При этом статьи как в горизонтальном, так и в вертикальном балансе могут располагаться в зависимости от выбранного подхода к отражению ликвидности активов, либо от такого же подхода к погашению обязательств (в начале менее ликвидные активы или менее срочные обязательства, и наоборот).

В Российской Федерации традиционно применяется горизонтальная структура баланса, при которой актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства) - справа. Действующий в настоящее время бухгалтерский баланс структурно состоит из 2-х разделов в активе и 3-х в пассиве, каждый из которых имеет свой порядковый номер. Пример укрупненной структуры дан в табл. 3.

Таблица 3

Структура бухгалтерского баланса

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
1.Внеоборотные активы 2. Оборотные активы	1 500 000 2 000 000	3. Капитал и резервы 4.Долгосрочные обязательства 5.Краткосрочные обязательства	1 500 000 1 000 000 1 000 000
ИТОГО:	3 500 000	ИТОГО:	3 500 000

Итоги актива и пассива бухгалтерского баланса всегда равны между собой. Это равенство является обязательным и вытекает из того, что в балансе отражается единая совокупность имущества организации, которая рассматривается в 2 экономических характеристиках. С одной стороны - само имущество, с другой - собственный капитал и обязательства, послужившие источником образования этого имущества. При этом общая сумма имущества организации всегда равна общей сумме ее собственного капитала и обязательств, т. е. актив равен пассиву. Общий итог показателей актива и пассива называют валютой баланса.

Кроме структурных различий бухгалтерские балансы подразделяются по способам оценки итоговых показателей, т. е. валюты баланса. В мировой и отечественной практике возможно применение двух основных моделей бухгалтерского баланса: баланса-брутто и баланса-нетто. Бухгалтерский баланс, включающий в валюту баланса суммы регулирующих статей, называют балансом-брутто, например, когда статья «Амортизация основных средств» показывается в пассиве баланса и включается в валюту баланса.

Баланс, очищенный от сумм регулирующих статей, называется балансом-нетто, например, когда статья «Амортизация основных средств» отражается в активе баланса в уменьшение стоимости объектов основных средств и соответственно уменьшает валюту баланса. Исключение регулирующих статей из валюты баланса связано с упрощением структуры балансовых показателей и необходимостью выявления реальной оценки капитала и результатов хозяйственной деятельности. В настоящее время в практике составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации применяется модель «баланс-нетто».

Таким образом, в основу любого бухгалтерского баланса положено основное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между имуществом, собственным капиталом и обязательствами организации.

Как уже указывалось, процессы деятельности, которые совершаются в организациях, складываются из многочисленных элементов, каждый из которых - хозяйственная операция. Под влиянием хозяйственных операций активы и пассивы организации меняются. В связи с этим меняется и бухгалтерский баланс.