3. Основные направления совершенствования методов таможенной оценки товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности

3.1. Перспективы применения методов оценки интеллектуальной собственности в таможенной оценке товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности

Основы методологии таможенной оценки товаров были заложены в ст. 7 Генерального соглашения по тарифам и торговле*(69), подписанном 30 октября 1947 г., Конвенции по оценке товаров для таможенных целей*(70), вступившей в силу 28 июля 1953 г., и Соглашении о применении статьи VII ГАТТ. Законодательными актами, устанавливающими порядок определения таможенной стоимости и сферу ее применения в Российской Федерации, являются Таможенный кодекс Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О таможенном тарифе". Но ни в одном из этих основополагающих документов не содержится определения термина "таможенная оценка".

В диссертации А.В. Шишкина таможенная оценка определена как процесс определения таможенной стоимости в таможенных целях*(71).

Специалистами-оценщиками интеллектуальной собственности термин "оценка интеллектуальной собственности" трактуется как процесс количественного определения стоимости (в денежных единицах) интеллектуальной собственности.

В рамках настоящего исследования целесообразно использовать понятие "таможенная оценка товаров, содержащих ОИС", подразумевающее процесс количественного определения таможенной стоимости (в денежных единицах) товаров, содержащих ОИС, в таможенных целях. Такое понятие логично проистекает из симбиоза двух терминов, приведенных выше. Его использование позволит более четко определить круг рассматриваемых товаров во всем существующем множестве товаров, отразить специфику таких товаров.

Учитывая специфику товаров, содержащих ОИС, и проведя сравнительный анализ совокупностей целей проведения оценки ОИС в общественной практике и целей определения таможенной стоимости товаров, автор предлагает конкретизировать таможенные цели проведения таможенной оценки товаров, содержащих ОИС. В этом случае под таможенными целями следует понимать:

1. Тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности.

Таможенная оценка даст возможность обосновать стоимость ОИС для установления цены на товары, содержащие ОИС, при определении расчетной налоговой базы для исчисления таможенных платежей (таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость, акциза и др.). Справедливая таможенная оценка позволит, с одной стороны, достичь максимальной эффективности тарифной политики, проводимой государством во внешнеэкономической деятельности, а с другой стороны, качественно реализовать фискальную функцию таможенных органов Российской Федерации (т.е. обеспечить взимание таможенных платежей в полном объеме).

В этой связи целесообразно привести следующие данные. В 2008 г. ФТС России перечислено в федеральный бюджет 4694,5 млрд. руб., что составило более 50% доходной части федерального бюджета*(72). В результате проведенных ФТС России в 2008 г. корректировок таможенной стоимости товаров сумма фактически довзысканных таможенных платежей составила 32 347,39 млн. руб.*(73).

2. Нетарифное регулирование внешнеэкономической деятельности.

В соответствии с классификационной схемой, разработанной Секретариатом ГАТТ, среди пяти основных категорий*(74) нетарифного ограничения внешнеэкономической деятельности выделяют таможенные и иные административные импортные и экспортные формальности, включающие в себя усложненные методы оценки таможенной стоимости товаров, завышенные требования к необходимой для оформления документации.

Согласно классификации, предложенной В.Г. Свинуховым и Г.П. Щербиной, меры нетарифного регулирования подразделяются на три категории: 1) экономическую, 2) административную, 3) техническую. Важно отметить, что экономическая категория включает контроль таможенной стоимости по применению минимальных и максимальных цен при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, а техническая категория (т.е. технические меры, предполагающие разрешительную систему, которая осуществляется через контроль государственных органов) - защиту прав ИС*(75).

Таким образом, внешнеэкономические сделки с товарами, содержащими ОИС, могут выступать объектом для двух категорий мер нетарифного регулирования: экономической и технической. При этом обе указанные категории относятся к компетенции ФТС России.

Приведем пример использования таможенной оценки в целях нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности, а именно защиты прав ИС.

Компания "М*" импортирует в Россию через ООО "Э*" товары для бутиков Armani, Gucci, Zegna и Dolce&Gabbana, работающих на рынке luxury (товаров класса "люкс"). При ввозе товаров ООО "Э*" систематически занижало таможенную стоимость поставляемого товара. К примеру, мужской костюм из шерстяной ткани торговой марки Zegna декларировался стоимостью в 100 долл., а в Москве его розничная цена превышала 3 тыс. долл.

Установлено, что ущерб, нанесенный государству ООО "Э*", составил более чем 1,5 . долл.*(76). Но, например, в миланском офисе Armani даже не слышали о такой российской фирме.

В подобных ситуациях таможенная оценка товара (мужской костюм), содержащего ОИС (товарный знак), позволяет установить факт:

1) либо занижения таможенной стоимости на величину неуплаченных платежей за использование ОИС (если товар оригинальный);

2) либо нарушения прав ИС (при отсутствии лицензионных соглашений с правообладателем товарного знака).

3. Создание среды для формирования равных конкурентных условий для хозяйствующих субъектов.

На специфичном рынке товаров, содержащих ОИС, недобросовестные участники внешнеэкономической деятельности могут получить конкурентные преимущества путем занижения таможенной стоимости товаров и нарушением прав ИС. Способы занижения таможенной стоимости товаров весьма разнообразны. В рамках настоящей работы целесообразно обратить внимание на занижение таможенной стоимости при отсутствии дополнительного начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, "платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров"*(77).

Как было указано выше в гл. 2, таможенная стоимость импортируемых товаров используется для целей обложения их таможенными пошлинами в процентах от этой стоимости. Таможенные платежи, уплачиваемые участниками внешнеэкономической деятельности, относятся к затратам на внешнеэкономическую деятельность и включаются участниками внешнеэкономической деятельности в цену товара на внутреннем рынке. Соответственно применение при таможенном оформлении таможенной стоимости товара, содержащего ОИС, в которую не включены платежи за использование ОИС, дает возможность недобросовестному участнику внешнеэкономической деятельности в условиях относительно близких цен на однородные и (или) идентичные товары:

либо неправомерно сократить свои затраты, тем самым увеличив прибыль;

либо установить продажную цену ниже уровня, существующего на внутреннем рынке, тем самым увеличив прибыль за счет сбыта своих товаров в больших количествах или в более короткие сроки (экономия на издержках на реализацию);

либо увеличить прибыль за счет обоих вышеназванных конкурентных преимуществ (в случае функционирования четко налаженных цепочек "продавец-покупатель"),

В денежном выражении такие конкурентные преимущества могут достигать десятков миллионов рублей*(78).

4. Ведение таможенной статистики внешней торговли Российской Федерации.

В настоящее время ведение таможенной статистики внешней торговли Российской Федерации осуществляется в соответствии со ст. 26-28 Таможенного кодекса Российской Федерации и приказом ГТК России от 24 декабря 2003 г. N 1524 "Об утверждении Методологии таможенной статистики внешней торговли Российской Федерации". Однако учет торговли товарами, содержащими ОИС, для решения государственных задач, изложенных в п. 2 ч. III вышеуказанного приказа ГТК России, не производится.

По мнению автора, ведение таможенной статистики внешней торговли Российской Федерации товарами, содержащими ОИС, обеспечит как выполнение задач, определенных приказом ГТК России от 24 декабря 2003 г. N 1524 "Об утверждении Методологии таможенной статистики внешней торговли Российской Федерации", так и сбор информации о стоимости ОИС для ее учета и анализа в целях проведения таможенной оценки товаров, содержащих ОИС.

5. Установление размеров штрафных санкций за таможенные правонарушения.

В соответствии со ст. 392 Таможенного кодекса Российской Федерации "результаты проведения таможенного контроля могут быть признаны в качестве доказательств по уголовным, гражданским делам и делам об административных правонарушениях и подлежат оценке судом, арбитражным судом или должностным лицом при рассмотрении указанных дел, жалоб на решение, действие (бездействие) таможенных органов и их должностных лиц либо дел по экономическим спорам, разрешаемым арбитражным судом, наряду с другими доказательствами в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации, законодательством Российской Федерации о гражданском судопроизводстве и о судопроизводстве в арбитражных судах или законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях".

Согласно положениям Гражданского кодекса Российской Федерации, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации*(79) и Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях*(80) размеры возмещения вреда, убытков, а также административных штрафов исчисляются исходя из стоимости имущества (применительно к настоящей работе - из стоимости товаров).

6. Защита прав ИС при перемещении товаров, содержащих ОИС, через таможенную границу Российской Федерации.

По данным Всемирной таможенной организации, контрафактные товары составляют от 5 до 7% общего объема мировых товарных рынков, что наносит компаниям более 500 млрд. долл. США ежегодно ущерба*(81).

Согласно положениям ст. 393-400 Таможенного кодекса Российской Федерации таможенные органы Российской Федерации принимают меры для обеспечения в пределах своей компетенции защиты прав ИС*(82).

В соответствии с п. 3.3 Положения о размере, порядке и условиях выплаты вознаграждения за воспроизведение аудиовизуального произведения или звукозаписи произведения в личных целях, утв. на заседании Совета Российского общества по смежным правам (РОСП) 9 июля 2007 г.*(83), "в целях расчета вознаграждения стоимость экземпляров оборудования и материальных носителей для импортера рассчитывается исходя из таможенной стоимости, определяемой в соответствии с законодательством Российской Федерации".

Все сказанное о целях таможенной оценки товаров, содержащих ОИС, позволяет автору сделать вывод об ее двойственном, экономико-правовом значении для таможенного дела (рис. 7). Таможенная оценка товаров позволяет определить таможенную стоимость товаров, используемую государством в качестве экономической основы при регулировании внешнеэкономической деятельности, а также выявить и защитить ОИС.

"Рис. 7. Дерево целей таможенной оценки товаров, содержащих ОИС"

В связи с отсутствием законодательно установленного определения термина "таможенная стоимость" и на основании вывода о сущности данной экономической категории, приведенного в гл. 2, автор предлагает под термином "таможенная стоимость" понимать расчетную величину, являющуюся выражением в денежных единицах общественно необходимых затрат труда на производство товара с учетом его потребительских свойств, расходов на реализацию и транспортировку, характерных для международного рынка в условиях совершенной конкуренции, используемую государством в качестве экономической основы при регулировании внешнеэкономической деятельности.

При этом нет необходимости конкретизировать предложенное определение термина "таможенная стоимость" для товаров, содержащих ОИС, поскольку платежи за использование ОИС, дополнительно начисляемые к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, в соответствии с порядком определения таможенной стоимости, утвержденным Законом РФ "О таможенном тарифе", могут быть отнесены к затратам, необходимым для приобретения товара.

Необходимо остановиться на сравнительном анализе принципов оценки ОИС и принципов определения таможенной стоимости товаров. Принципы, используемые в оценочной практике, имеют выраженную экономическую направленность (связаны с мотивацией субъектов рынка ОИС, свойствами рынка ОИС и самого ОИС), тогда как принципы таможенной оценки сочетают в себе экономические и организационные свойства. Экономический характер принципам таможенной оценки придает перечень методов определения таможенной стоимости товаров и закрепление в качестве первоосновы для таможенной стоимости товаров стоимости сделки. Остальные шесть принципов носят организационный характер:

строгая последовательность использования методов определения таможенной стоимости;

объективность определения таможенной стоимости товаров;

общеприменимость процедуры определения таможенной стоимости товаров;

невозможность использования процедуры определения таможенной стоимости ввозимых товаров для борьбы с демпингом;

наделение таможенных органов полномочиями по проверке подлинности документов, представленных декларантом в целях определения таможенной стоимости товаров, и достоверности содержащихся в них сведений;

невозможность использования произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.

Экономико-организационный характер принципов определения таможенной стоимости обусловлен тем, что они используются должностными лицами таможенных органов Российской Федерации в качестве регламента действий при таможенной оценке товаров. Принципы, применяемые в оценочной практике, являются лишь теоретической основой процесса оценки и не регламентируют действия оценщика.

Основываясь на выводе, изложенном автором в гл. 1, о возможности использования в таможенной оценке товаров, содержащих ОИС, применяемых в мировой оценочной практике принципов "замещение", "вклад", "изменение внешней среды", "зависимость" и "юридическая разрешенность", необходимо отметить следующее.

Названные принципы оценки ОИС в качестве теоретических элементов также используются и в процессе таможенной оценки товаров, содержащих ОИС, но ни в законодательных, ни в нормативных правовых актах как таковые они не определены. Рассмотрим влияние каждого из перечисленных теоретических принципов на порядок определения таможенной стоимости товаров.

Суть принципа "вклад" (сумма, на которую изменится стоимость оцениваемого имущества при наличии или отсутствии ОИС) находит свое отражение в дополнительных начислениях, включаемых в таможенную стоимость товаров на основании подп. 3 п. 1 ст. 19.1 Закона РФ "О таможенном тарифе" (платежи за использование ОИС). Данные начисления для товаров, содержащих ОИС, необходимо производить при использовании всех шести методов определения таможенной стоимости товаров.

Принцип "юридическая разрешенность" (соблюдение законодательных актов, регулирующих защиту и изменение прав собственности на ОИС) также актуален при использовании всех шести методов определения таможенной стоимости товаров, поскольку предполагает установление правомерности и объема передачи прав, относящихся к товару, содержащему ОИС. С одной стороны, экономический смысл данного принципа инициирует механизм последовательного использования принципа "вклад", т.е. включение в таможенную стоимость товара платежей за использование ОИС. С другой стороны, принцип "юридическая разрешенность" позволяет реализовать механизм защиты ОИС в рамках полномочий таможенных органов Российской Федерации.

Экономический смысл принципа "замещение" (разумный покупатель не заплатит за объект больше, чем стоит аналогичный по полезности или доходности объект данного сегмента рынка) проявляется в предусмотренном Законом РФ "О таможенном тарифе" альтернативном использовании таможенных стоимостей идентичных и однородных товаров при определении таможенной стоимости оцениваемого товара, содержащего ОИС, в рамках методов 2-6 порядка, утвержденного Законом РФ "О таможенном тарифе". Стоит отметить, что еще более прагматично используется данный принцип при выборе самой низкой таможенной стоимости оцениваемого товара в случае наличия более одной стоимости сделки с однородными или идентичными товарами (п. 4 ст. 20 и п. 4 ст. 21 Закона РФ "О таможенном тарифе"), а также в запрете на использование наивысшей из двух альтернативных стоимостей (п. 5 п. 3 ст. 24 Закона РФ "О таможенном тарифе").

Принцип "изменение внешней среды" (учет экономических, социальных, политических, юридических и других условий) согласуется с обязательным условием выявления сделок с идентичными и однородными товарами, "проданными на экспорт в Российскую Федерацию и вывезенными в Российскую Федерацию в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары"*(84) (здесь курсив автора) при определении таможенной стоимости товаров по методам 2-5, утвержденным Законом РФ "О таможенном тарифе". Экономический характер принципа "изменение внешней среды" также обуславливает необходимость учета при использовании методов 4 и 5 определения таможенной стоимости следующих факторов:

обычные суммы расходов, соответствующие уровню затрат, характерных для свободного рынка;

"таможенные пошлины, налоги, сборы, а также установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации или с их продажей на этой территории, включая налоги и сборы субъектов Российской Федерации и местные налоги и сборы"*(85).

Оба фактора подвержены изменению во времени в соответствии с экономическими, социальными, политическими, юридическими и другими условиями.

Аналогично принципу "юридическая разрешенность", принцип "изменение внешней среды" проявляет себя и в механизме защиты ОИС в случаях изменения законодательных и правовых норм, регулирующих права на интеллектуальную собственность.

Принцип "зависимость" (обоюдное влияние ОИС на стоимость имущества и имущества на стоимость ОИС), придающий объективный характер оценке ОИС в целом, при определении таможенной стоимости товаров проявляет себя в запрете на использование минимальных таможенных стоимостей при применении метода 6 (п. 7, 3, ст. 24 Закона РФ "О таможенном тарифе").

Перейдем к рассмотрению непосредственно процесса оценки. Согласно Федеральному стандарту оценки "Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО N 1)", утв. приказом Минэкономразвития России от 20 июля 2007 г. N 256, итоговая стоимость объекта оценки определяется путем обоснованного оценщиком согласования результатов, полученных в рамках применения различных подходов к оценке. В данном случае можно говорить о параллельности использования методов оценки в рамках различных подходов (рис. 8).

┌─────────────────┐ ┌──────────────┐

│ Методы │ │ │

│ застрахованного ├─────────────►┤ │

│ подхода │ │ │

└─────────────────┘ │ │

┌─────────────────┐ │ │ ┌───────────┐

│ Методы │ │ Согласование │ │ Стоимость │

│ сравнительного ├─────────────►┤ результатов ├──────────►┤ объекта │

│ подхода │ │ оценки │ │ оценки │

└─────────────────┘ │ │ └───────────┘

┌─────────────────┐ │ │

│ Методы │ │ │

│ доходного ├─────────────►┤ │

│ подхода │ │ │

└─────────────────┘ └──────────────┘

Рис. 8. Схема определения стоимости объекта в оценочной деятельности

Напротив, таможенная оценка товаров осуществляется путем последовательного применения шести методов определения таможенной стоимости. В целях наглядности восприятия автор полагает целесообразным привести схему системы методов определения таможенной стоимости товаров, предложенную кандидатом экономических наук Л.A. Бондарь (рис. 9).

┌──────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐

│ Метод 1 │ │ Метод 2 │ │ Метод 3 │

│ Оценка по цене сделки с ├───►┤ Оценка по цене сделки с ├───►┤ Оценка по цене сделки с │

│ ввозимыми товарами │ │ идентичными товарами │ │ однородными товарами │

└─────────────────────────────┬┘ └─┬──────────────────────────┘ └───────────┬──┬──┬──┬──────┘

┌─────────────────────────┐ │ │ │ │ │ │

│ Цена сделки с ├◄──┤ │ │ │ │ │

│ ввозимыми товарами │ │ │ ┌────────────────────────────────┐ │ │ │ │

└─────────────────────────┘ │ │ │ Цена сделки с │ │ │ │ │

┌─────────────────────────┐ │ ├──►┤идентичными/однородными товарами│ │ │ │ │

│Дополнительные начисления├◄──┤ │ │ ├◄─────┘ │ │ │

│ к цене сделки │ │ │ │ │ │ │ │

└─────────────────────────┘ │ │ └────────────────────────────────┘ │ │ │

┌─────────────────────────┐ │ │ │ │ │

│ Вычеты из цены сделки ├◄──┘ │ ┌────────────────────────────────┐ │ │ │

└─────────────────────────┘ │ │ Корректировка цены сделки с │ │ │ │

└──►┤ учетом расходов и условий ├◄────────┘ │ │

│ сравниваемых продаж │ │ │

└────────────────────────────────┘ │ │

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │

│ ┌────────────────────────────────────┘

▼ ▼

┌─────────┴────────┐ ┌───────────┴───────────┐

│ Метод 4 │ │ Метод 5 ├────────────────────┐

│ Вычитание │ │ Сложение │ │

│ стоимости ├◄────────────────────►┤ стоимости ├───┐ │

└─────────┬────────┘ └───────────────────────┘ │ ▼

└───────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐ │ ┌───────────┴──────────┐

│ │ Стоимость материалов и │ │ ┌──┤ Метод 6 │

┌────────────────────────────┐ │ │ прочих издержек, │ │ │ │ Резервный метод │

│ Цена оцениваемых │ │ │понесенных изготовителем в├◄─┤ │ └──────────────────────┘

│ идентичных/однородных ├◄───┤ │ связи с производством │ │ │ ┌──────────────────────┐

│ товаров на внутреннем │ │ │ оцениваемого товара │ │ │ │ Гибкое применение │

│ рынке РФ │ │ └──────────────────────────┘ │ ├─►┤ методов 1-5 │

└────────────────────────────┘ │ │ │ └──────────────────────┘

┌────────────────────────────┐ │ ┌──────────────────────────┐ │ │ ┌──────────────────────┐

│ Вычеты затрат, связанных с │ │ │Затраты, характерные для │ │ │ │Экспертное определение│

│продажей на внутреннем рынке├◄───┘ │продажи в РФ из стран │ │ │ │ таможенной стоимости │

│ РФ │ │вывоза товаров того же ├◄─┤ └─►┤либо ценовые данные из│

└────────────────────────────┘ │ вида │ │ │нейтральных источников│

└──────────────────────────┘ │ │ информации │

┌──────────────────────────┐ │ └──────────────────────┘

│ Прибыль, полученная от │ │

│ экспорта товара в РФ ├◄─┘

└──────────────────────────┘

Рис. 9. Система методов определения таможенной стоимости товаров

Необходимо отметить, что согласно п. 5 Федерального стандарта оценки "Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО N 1)", утв. приказом Минэкономразвития России от 20 июля 2007 г. N 256, "совершение сделки с объектом оценки не является необходимым условием для установления его стоимости". Тогда как для определения таможенной стоимости товаров по методу 1 обязательным условием является факт сделки с товарами (купля-продажа и приравненные к ней товарообменные и бартерные сделки, договоры финансового лизинга, предусматривающие переход от лизингодателя к лизингополучателю права собственности на товар). Однако данное условие не относится к использованию методов 2-6.

Отличительной чертой таможенной оценки товаров является отсутствие группировки методов определения таможенной стоимости в зависимости от подхода к оценке. Данный факт обусловлен алгоритмом последовательного применения методов оценки. Тем не менее для анализа сопоставимости подходов и методов к оценке ОИС и методов таможенной оценки автор считает целесообразным предложить классификацию методов определения таможенной стоимости товаров в зависимости от общепринятых в оценочной деятельности подходов.

Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) определяет таможенную стоимость товара как сумму стоимости сделки и дополнительных начислений, связанных с расходами покупателя при реализации его обязанностей по покупке и ввозу товаров. В основе стоимости сделки лежит уплаченная покупателем за товар цена, являющаяся денежным выражением его затрат*(86). Таким образом, таможенная стоимость товара, определенная по методу 1, представляет собой сумму затрат, необходимых для приобретения, транспортировки и перемещения товара через таможенную границу Российской Федерации. Методы, основанные на определении затрат, относятся к затратному подходу. Из чего следует возможность отнесения метода 1 к затратному подходу оценки собственности.

Метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) и метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3) позволяет определить таможенную стоимость товаров путем использования таможенных стоимостей по сделкам с идентичными или однородными товарами. При этом используемые в таможенной оценке термины "идентичные" и "однородные" товары в полной мере по своей сути согласуются с термином "объект-аналог", изложенным в п. 14 Федерального стандарта оценки "Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО N 1)", утв. приказом Минэкономразвития России от 20 июля 2007 г. N 256*(87).

Важно отметить, что алгоритм методов 2 и 3 предусматривает проведение корректировок таможенной стоимости идентичных и однородных товаров для компенсации различий и приведения сравниваемых условий к сопоставимому виду.

Значит, методы 2 и 3, основанные на сравнении оцениваемого товара с объектами-аналогами, в отношении которых имеется информация о ценах, логично отнести к методам сравнительного подхода.

Метод вычитания (метод 4) основан на выборе цены, по которой товары (оцениваемые либо идентичные и однородные) продаются в Российской Федерации. Алгоритм данного метода таможенной оценки заключается в сравнительном анализе цен на оцениваемые либо идентичные и однородные товары после вычитания из этих цен расходов на перемещение через таможенную границу Российской Федерации, транспортировку и продажу в Российской Федерации. Обязательные условия применимости метода 4 (временной период продажи и неизменное состояние оцениваемых, идентичных и однородных товаров) являются элементами сравнения, обеспечивающими сопоставимые условия продажи конкретною вида товаров на внутреннем рынке Российской Федерации, по которым должна проводиться корректировка таможенной стоимости оцениваемых, идентичных и однородных товаров.

Исходя из приведенного алгоритма метода 4, его следует отнести к методам сравнительного подхода.

Метод сложения (метод 5) предполагает расчет таможенной стоимости товаров путем суммирования расходов на их производство и транспортировку, а также прибыли, коммерческих и управленческих расходов. Методы, основанные на определении затрат, необходимых для воспроизводства либо замещения объекта оценки, относятся к затратному подходу.

Наличие такого слагаемого, как "прибыль", может натолкнуть на мысль о том, что метод 5 основан на определении ожидаемых доходов от использования оцениваемого товара. Однако известно, что в соответствии с прайсинговым методом расчета цен прибыль, наряду с издержками, включается в цену. В рассматриваемом случае алгоритм расчета таможенной стоимости товаров предусматривает именно этот метод затратного подхода к ценообразованию, а не расчет текущей стоимости будущих денежных потоков от использования оцениваемого товара.

Возможность использования при расчете таможенной стоимости товаров сведений о прибыли и коммерческих и управленческих расходах, которые обычно получают при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, по мнению автора, нецелесообразно рассматривать как элемент, придающий методу 5 сравнительный характер. Автор придерживается мнения, что расчет таможенной стоимости товаров суммированием затрат, сведения по которым содержатся в коммерческих счетах производителя товаров, является основой метода 5.

На основании вышеизложенного метод сложения следует отнести к методам затратного подхода.

Резервный метод (метод 6), являясь производным методом от первых пяти методов определения таможенной стоимости, соответственно не может быть отнесен к методам доходного подхода. Логично утверждать, что метод 6 в зависимости от того, какой метод таможенной оценки используется с допущениями, можно отнести как к затратному, так и к сравнительному подходу.

В заключение отметим, что произведенная классификация методов таможенной оценки товаров (рис. 10) позволила установить, что ни один из этих методов не относится к методам доходного подхода. Такой результат логичен в свете того, что, принимая во внимание принципы таможенной оценки товаров, первоосновой таможенной стоимости является стоимость заключенной (т.е. свершившейся) сделки с оцениваемыми либо идентичными и однородными товарами. Более того, к целям определения таможенной стоимости товаров не относится расчет ожидаемых доходов от использования этих товаров.

┌──────────────────────────────────────────┐

│ Таможенная оценка товаров │

└──────────────────┬───────────────────────┘

┌───────────────────────┴───────────────────────────┐

▼ ▼

┌────────┴─────────┐ ┌───────────┴──────────┐

│ Затратный подход ├── ── ── ┐ ┌ ── ── ── ─┤ Сравнительный подход │

└────────┬─────────┘ └───────────┬──────────┘

│ │ │ │

┌───┴─────────┐ ▼ ▼ ┌────────────────┼────┐

│ │ ┌────┴───────┴────┐ │ │ │

│ │ │ Резервный метод │ │ │ │

│ │ │ (метод 6) │ │ ┌──────────┘ │

│ │ └─────────────────┘ │ │ │

│ │ ┌──────┘ │ │

▼ ▼ ▼ ▼ ▼

┌────┴──────┐┌─────┴─────┐ ┌─────┴──────┐┌────┴───────┐┌──────┴─────┐

│ Метод ││ Метод │ │ Метод ││ Метод ││ Метод │

│ стоимости ││ сложения │ │ стоимости ││ стоимости ││ вычитания │

│ сделки с ││ (метод 5) │ │ сделки с ││ сделки с ││ (метод 4) │

│ ввозимыми ││ │ │ идентичными││однородными ││ │

│ товарами ││ │ │ товарами ││ товарами ││ │

│ (метод 1) ││ │ │ (метод 2) ││ (метод 3) ││ │

└───────────┘└───────────┘ └────────────┘└────────────┘└────────────┘

Рис. 10. Классификация методов таможенной оценки товаров

Необходимо отметить, что при определении таможенной стоимости вывозимых товаров методы оценки не меняют своего алгоритма, вследствие чего классификация методов, приведенная на рис. 10, в этом случае также применима при условии исключения из совокупности методов таможенной оценки метода вычитания (метод 4).

Интересен также следующий факт, что при наличии закрепленных законодательно шести методов определения таможенной стоимости товаров "на практике, как правило, применяется первый и шестой"*(88) методы.

Остановимся на сопоставлении методов таможенной оценки товаров и методов, используемых в оценочной деятельности. Проведение такого анализа позволит определить перспективные пути развития таможенной оценки товаров как объекта исследования и совершенствования методов определения таможенной стоимости товаров, содержащих ОИС, как предмета исследования.

В соответствии с предложенной автором классификацией методов таможенной оценки товаров к затратному подходу отнесены методы 1, 5 и 6, из чего следует целесообразность их сравнения с методом исходных затрат, методом восстановления и методом замещения.

Наиболее близким к методу 1 по алгоритму расчета стоимости оцениваемого объекта, по мнению автора, является метод исходных затрат (установление всех фактических затрат на создание (приобретение) и введение в использование оцениваемого объекта). Однако в рамках метода 1 корректировка затрат на дату проведения оценки и определение величины устаревания ОИС не производится, поскольку используется стоимость сделки вне зависимости от даты ее заключения, которая включает в себя фиксированные платежи за использование ОИС.

Аналогично методу 1 метод 5 целесообразно также сопоставить с методом исходных затрат. В то же время при использовании в расчете таможенной стоимости товаров сведений о прибыли и коммерческих и управленческих расходах, которые обычно получают при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, метод 5 сопоставим с алгоритмом метода замещения (стоимость оцениваемого объекта определяется, исходя из затрат на создание или приобретение объекта, аналогичного объекту оценки, в рыночных ценах, существующих на дату проведения оценки).

Метод 6, отнесенный к затратному подходу при условии гибкого применения метода 1 или 5, соответственно также сопоставим с методом исходных затрат или методом замещения.

Сообразно логике анализа сопоставимости методов таможенной оценки товаров и методов, используемых в оценочной деятельности, отнесенных к одному и тому же подходу (затратному либо сравнительному), методы 2-4 и 6 в соответствии с предложенной автором классификацией целесообразно рассматривать относительно методов сравнительного подхода.

Метод 2 по алгоритму расчета таможенной стоимости товаров подобен методу сравнения продаж (стоимость оцениваемого объекта равна средней цене продажи объектов-аналогов при условии внесения в цены продажи объектов-аналогов поправок по элементам сравнения). Элементы сравнения, учитываемые при использовании метода 2, можно сгруппировать следующим образом.

1. Элементы, определяющие свойства оцениваемого товара: физические характеристики, качество, репутация, страна производства, производитель.

2. Элементы, характеризующие условия продажи товаров: период времени перемещения через таможенную границу Российской Федерации, коммерческий уровень продажи (оптовый, розничный, иной), количество товаров в партиях, разница в расходах по перевозке, погрузке/выгрузке или перегрузке, страхованию в зависимости от вида транспорта и разницы в расстояниях по перевозке.

В качестве способа расчета и внесения поправок при применении метода по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2), исходя из определений терминов "идентичные товары" и "парная продажа", приведенных в гл. 1 и 2, наиболее логичным видится использование способа, основанного на анализе парных продаж. В случае сложности подбора объектов парной продажи целесообразно применять статистический способ. Экспертный способ в таможенной оценке товаров не может быть применен, поскольку основывается на субъективном мнении оценщика и не удовлетворяет принцип использования количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации.

Как установлено в гл. 2, метод 3 по своему алгоритму расчета не отличается от метода 2, а его специфику определяет использование стоимости сделки с однородными товарами. Следовательно, метод 3 также сопоставим с методом сравнения продаж и сказанное выше о расчете и внесении поправок применимо и в этом случае. Тем не менее в соответствии с сущностью понятия "однородные товары" элементы сравнения, определяющие свойства оцениваемого товара, будут отличаться от случая с идентичными товарами, а именно они должны быть уточнены и дополнены следующим образом: физические характеристики (размер и форма, уровень технических и других характеристик, метод изготовления), материалы, из которых изготовлены оцениваемые и однородные товары, функции и сфера применения (способны ли сравниваемые товары выполнять одни и те же функции), коммерческая взаимозаменяемость (т.е. примет ли покупатель сравниваемый товар в качестве заменителя (как с точки зрения его функционального назначения, так и коммерческих характеристик), качество, репутация, страна производства, производитель (наличие товарного знака).

Алгоритм метода 4 также предполагает проведение сравнительного анализа цен на оцениваемые либо идентичные и однородные товары. Вместе с тем данный метод имеет специфику: проведение сравнительного анализа не таможенной стоимости сделок, а цен на внутреннем рынке Российской Федерации. Данная специфика позволяет прийти к выводу, что метод 4 предпочтительней сопоставлять с методом отраслевых стандартов (определение стоимости объекта с помощью базы данных по предыдущим сделкам в достаточном числе и специфике, чтобы покупатели и продавцы могли согласовать справедливую цену фактической продажи). Метод отраслевых стандартов даст возможность изучить интересующий в каждом конкретном случае сегмент внутреннего рынка Российской Федерации для цели определения средних величин вознаграждений агенту (посреднику), надбавок к цене, обычно производимых для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в связи с продажей в Российской Федерации товаров того же класса или вида, обычных транспортных и страховых расходов на таможенной территории Российской Федерации, т.е. тех расходов, которые требуется вычесть из цены продажи в соответствии с методом 4.

В связи с возможностью использования для определения таможенной стоимости товара по методу 4 цены единицы идентичного или однородного товара следует обратить внимание на элементы сравнения продаж. По мнению автора, предложенные выше элементы сравнения для идентичных и однородных товаров, характеризующие условия продажи товаров, необходимо дополнить следующим элементом: наличие переработки (обработки) товара после его ввоза на таможенную территорию Российской Федерации.

Метод 6, отнесенный к сравнительному подходу при условии гибкого применения методов 2, 3 или 4, соответственно также сопоставим с методом сравнения продаж или методом отраслевых стандартов.

Итог сопоставительного анализа методов таможенной оценки и методов, используемых в оценочной деятельности, представлен в табл. 2.

Таблица 2