2. Таможенная оценка и защита объектов интеллектуальной собственности

2.1. Методы оценки таможенной стоимости товаров

При перемещении товаров через таможенную границу (при ввозе или вывозе) возникает обязанность участника внешнеэкономической деятельности по уплате таможенных пошлин. Таможенная пошлина - обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации*(40).

В соответствии со ст. 322 Таможенного кодекса Российской Федерации объектом обложения таможенными пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. В мировой и отечественной практике основным видом ставок таможенных пошлин являются адвалорные, которые начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. Например, в структуре Таможенного тарифа Российской Федерации, являющегося согласно п. 1 ст. 2 Закона РФ "О таможенном тарифе" сводом ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, адвалорные ставки составляют 73,1% от общего количества ставок таможенных пошлин, а специфические ставки - 3,0% и комбинированные ставки - 14,4%*(41).

"Таможенная стоимость импортируемых товаров" означает стоимость товаров для целей обложения импортируемых товаров таможенными пошлинами в процентах от стоимости импортируемых товаров (ad valorem)*(42).

Необходимо отметить, что в ст. 5 "Основные понятия, используемые в настоящем Законе" Закона РФ "О таможенном тарифе", в ст. 11 "Основные понятия, используемые в настоящем Кодексе" Таможенного кодекса Российской Федерации, в ст. 11 "Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе" Налогового кодекса Российской Федерации*(43) отсутствует понятие термина "таможенная стоимость товаров".

В статье кандидата экономических наук А.В. Шишкина "Анализ понятия таможенной стоимости товаров" приведены заслуживающие внимания, по мнению автора, следующие трактовки понятия "таможенная стоимость":

1) профессора А.Н. Козырина: "Таможенная стоимость - это особая разновидность стоимости товара, в определении которой помимо продавца и покупателя участвует третья сторона - таможенный орган. Таможенный орган при оценке товара принимает в расчет не только обстоятельства данной конкретной сделки, но и существенные характеристики других однородных сделок с целью обеспечения справедливого характера таможенно-тарифного регулирования, чтобы ни один из импортеров не находился в предпочтительном или, наоборот, худшем положении из-за различий в методике определения налогооблагаемой базы по уплате таможенной пошлины (НДС, акциза) с внешнеторговых грузов";

2) составителя Таможенного энциклопедического справочника В.А. Беляшова: "На практике под таможенной стоимостью понимается фактически уплаченная или подлежащая уплате цена сделки с установленными доначислениями и вычетами";

3) а также самого кандидата экономических наук А.В. Шишкина: "Таможенная стоимость - это расчетная величина, в основе которой лежит реальная или абстрактная цена сделки с конкретным, идентичным или однородным перемещаемому товаром, функциональным назначением которой является формирование стоимостной основы для осуществления государством мер регулирования внешнеэкономических отношений, связанных со стоимостью товаров"*(44).

Расчет величины таможенной стоимости товаров производится для следующих целей:

определение расчетной налоговой базы для исчисления таможенных платежей (таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость, акциза);

применение нетарифных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений (квотирования, лицензирования), включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок;

ведение внешнеэкономической и таможенной статистики;

установление размеров штрафных санкций за таможенные правонарушения;

создание условий для формирования равных конкурентных условий для хозяйствующих субъектов.

До середины XX в. методы оценки таможенной стоимости в различных государствах значительно отличались друг от друга. Негативной стороной при этом выступал тот факт, что участник внешнеэкономической деятельности не знал точно, по какому методу будет определена таможенная стоимость его товара, из чего следовало, что он не мог рассчитать конечную цену своего товара, определяющую эффективность проводимой им внешнеторговой операции.

Путем манипуляций с методами определения таможенной стоимости товаров государство имело возможность значительно изменять фактический уровень таможенно-тарифной защиты, не изменяя при этом ставок таможенных пошлин на товары.

Развитие международной торговли стимулировало процесс унификации правовых норм, регулирующих институт таможенной стоимости. Международной основой многоуровневой системы законодательно-нормативных актов, формирующей методологию определения таможенной стоимости ввозимых товаров, является Соглашение о применении ст. VII ГАТТ. Несущей конструкцией всей системы в Российской Федерации служат Таможенный кодекс Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О таможенном тарифе", являющийся основным законодательным актом, устанавливающим порядок определения таможенной стоимости и сферу ее применения. В качестве механизма реализации установленных Законом РФ "О таможенном тарифе" правовых норм выступают ведомственные нормативные и технические документы Федеральной таможенной службы (ФТС России).

Следуя вышеизложенной логике построения системы законодательно-нормативных актов, на основании положений Соглашения о применении ст. VII ГАТТ в ст. 12 Закона РФ "О таможенном тарифе" изложены основные принципы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации. Данные принципы закладывают условия возможности применения и непосредственно процедуру применения каждого из методов определения таможенной стоимости импортируемых товаров.

К основным принципам определения таможенной стоимости импортируемых товаров относят.

1. Полный перечень методов определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой (п. 1 ст. 12 Закона РФ "О таможенном тарифе").

Данный перечень является исчерпывающим, а возможность введения какого-либо дополнительного метода иным правовым актом не предусмотрена.

2. Закрепление в качестве первоосновы для таможенной стоимости товаров стоимости сделки (п. 2 ст. 12 Закона РФ "О таможенном тарифе").

Закон Российской Федерации "О таможенном тарифе" устанавливает принятую Соглашением о применении ст. VII ГАТТ стоимость сделки в качестве основы таможенной оценки товаров. Таким образом, таможенной стоимостью товара должна выступать стоимость, реально уплаченная за импортируемые товары, или, другими словами, цена товара, определенная внешнеторговым договором (сделки купли-продажи) с учетом дополнительных расходов (издержек), понесенных покупателем при подготовке и исполнении конкретной сделки купли-продажи.

3. Строгая последовательность использования методов определения таможенной стоимости.

Методы определения таможенной стоимости товаров применяются в той последовательности, в которой они перечислены в п. 1 ст. 12 Закона РФ "О таможенном тарифе". Каждый последующий метод используется, если таможенная стоимость товаров не может быть рассчитана с использованием предыдущего метода. Методы определения таможенной стоимости товаров являются взаимозаменяемыми, т.е. переход от одного метода к последующему имеет своей целью произвести объективный расчет экономически значимой величины (таможенной стоимости товаров) и не направлен на поиск метода для расчета заниженной (что в интересах участника внешнеэкономической деятельности) или завышенной (в интересах государства) налогооблагаемой базы.

4. Объективность определения таможенной стоимости товаров.

В Соглашении о применении ст. VII ГАТТ в качестве общего правила указано, что таможенная стоимость определяется на основании информации, доступной в стране импорта. Любая расчетная база требует создания определенного порядка исчисления таможенного налогообложения. Поэтому порядок определения таможенной стоимости, с одной стороны, должен быть общенациональным, увязанным (скоординированным) с общей налоговой системой, порядком ведения бухучета и другими отраслями национального законодательства, а с другой стороны, он должен соответствовать международным нормам.

При этом, чтобы величина таможенной стоимости товаров отражала истинное значение, следует использовать количественно определяемую и документально подтвержденную достоверную информацию.

В качестве примера количественно определяемой информации можно привести количество товара, контрактную цену за единицу товара и другие сведения, которые влияют на искомую величину таможенной стоимости товара.

Документальное подтверждение информации предполагает наличие соответствующих документов (например, внешнеторговых контрактов, счетов-фактур, спецификаций).

5. Общеприменимость процедуры определения таможенной стоимости товаров.

В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона РФ "О таможенном тарифе" "процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров".

Это означает, что порядок определения таможенной стоимости товаров един и не зависит от вида товаров, страны-экспортера, специфичности участника внешнеэкономической деятельности, выступающего импортером, целей осуществления внешнеэкономической сделки и непосредственно характера этой сделки (например, купля-продажа, дарение, бартер и проч.).

6. Невозможность использования процедуры определения таможенной стоимости ввозимых товаров для борьбы с демпингом.

Занижение таможенной стоимости товаров участниками внешнеэкономической деятельности - явление нередкое. Например, в 2003 г. в ходе анализа Южным таможенным управлением оперативной обстановки при таможенном оформлении ввозимых товаров с целью установления преобладающих рисков выявлено, что риск, связанный с существенным несоответствием между ценой ввозимого товара и ценой идентичных и однородных товаров, является доминирующим*(45).

Поэтому при ввозе товаров по демпинговой цене, т.е. ниже определенного усредненного уровня, необходимо определить, является ли эта цена фальсифицированной либо в ней не учтены все элементы и факторы, обязательные при расчете таможенной стоимости товаров.

При установлении факта, что цена действительно является демпинговой, процедура таможенной оценки товаров не применяется. Однако если экспортер, использующий демпинговые цены, докажет, что для этого есть основания (например, изучение спроса на новый товар на внутреннем рынке страны-импортера), то в этом случае возможно применить метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами при соблюдении всех требований и условий, установленных Законом РФ "О таможенном тарифе". Для принятия решения в подобных случаях большое значение имеют особенности формирования внутренних цен в стране-импортере. Знание механизма формирования внутренних цен позволяет выявлять и отделять случаи фальсификации цен, направленные на занижение таможенной стоимости, от случаев действительно низких цен, которые допустимо использовать при определении таможенной стоимости товаров.

7. Наделение таможенных органов полномочиями по проверке в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации, подлинности документов, представленных декларантом в целях определения таможенной стоимости товаров, и достоверности содержащихся в них сведений.

В соответствии со ст. 17 Соглашения о применении ст. VII ГАТТ "ничто в настоящем Соглашении не должно быть истолковано как ограничивающее или ставящее под сомнение права таможенных администраций убеждаться в правдивости или точности любого заявления, документа или декларации, представленных для целей таможенной оценки". Данный принцип предусматривает возможность консультаций между импортерами и таможенными органами на условиях соблюдения конфиденциальности для установления истинной основы определения таможенной стоимости товаров. Порядок получения и использования таможенными органами информации в процессе определения таможенной стоимости товаров, а также отношение к ней определяются ст. 10 и 323 Таможенного кодекса Российской Федерации.

8. Невозможность использования произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.

Этот принцип закрепляет необходимость использования количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации о таможенных стоимостях товаров, но уже не импортерами, а таможенными органами в процессе контроля правильности определения таможенной стоимости и ее корректировки. Следование данному принципу требуется во избежание необоснованного использования таможенными органами иных методов определения таможенной стоимости товаров, чем предложенные в каждом конкретном случае участником внешнеэкономической деятельности, и применения к конкретным товарам безадресных (ориентировочных) среднеконтрактных цен на товары, обобщенные по группам.

В ходе анализа законодательных и нормативных правовых актов Российской Федерации отмечено, что в регулировании порядка таможенной оценки товаров определяющим фактором выступает направление перемещения товара через таможенную границу Российской Федерации.

Так, методы определения таможенной стоимости ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров регламентируются Законом РФ "О таможенном тарифе", а порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, в соответствии со ст. 14 названного Закона устанавливается Правительством Российской Федерации (постановление Правительства Российской Федерации от 13 августа 2006 г. N 500 "О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации" (в ред. от 2 октября 2009 г.).

В целом концепция определения таможенной стоимости вывозимых товаров, заключающаяся в принципах и методах, также основывается на положениях ст. VII ГАТТ. При этом Правительство Российской Федерации может регламентировать некоторые особенности применения порядка определения таможенной стоимости, исходя из специфики вывоза товаров из страны, но не имеет права регламентировать принципы и методы определения таможенной стоимости.

На первый взгляд можно предположить, что такая зависимость регулирования таможенной оценки товаров от направления их перемещения через таможенную границу Российской Федерации представляет собой некоторую неупорядоченность в существующих законодательных и нормативных правовых актах, а также необоснованное разделение полномочий между законодателем и Правительством Российской Федерации.

Однако, по мнению доктора экономических наук В.А. Шамахова и кандидата экономических наук Л.A. Бондарь, "...Россией осуществляется планомерный поэтапный отказ от применения экспортной пошлины... В перспективе вывоз товаров с территории Российской Федерации не будет облагаться таможенными платежами, в связи с чем для этих целей не потребуется расчет таможенной стоимости вывозимых товаров, т.е. нормы определения таможенной стоимости вывозимых товаров носят временный характер. Эти причины и обусловили решение по делегированию законодателем Правительству Российской Федерации полномочий по установлению порядка определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации".

Рассмотрев принципы таможенной оценки товаров, перейдем к методам определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации.

На основании ст. 19-24 Закона РФ "О таможенном тарифе" для определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, используются следующие методы:

а) метод 1 - по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

б) метод 2 - по стоимости сделки с идентичными товарами;

в) метод 3 - по стоимости сделки с однородными товарами;

г) метод 4 - вычитания;

д) метод 5 - сложения;

е) метод 6 - резервный метод.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами, что коррелирует с Соглашением о применении ст. VII ГАТТ, в котором предполагается максимально возможное использование для оценки товаров именного этого метода таможенной оценки. "Опыт стран, применяющих данную систему таможенной оценки с 1981 г., свидетельствует о том, что 90-98% всех экспортно-импортных операций оцениваются по методу 1. Лишь по весьма незначительному числу сделок таможенная стоимость определяется по методам 2-6, которые являются оценочными, т.е. в этих случаях таможенная стоимость определяется не на основе стоимости сделки с ввозимыми товарами, а путем проведения оценочных расчетов с использованием информации по другим сделкам. Основное место среди оценочных методов занимает метод 6, используемый наиболее часто после метода 1"*(46).

Метод 1.

Согласно п. 1 ст. 19 Закона РФ "О таможенном тарифе" "таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию и дополненная в соответствии со ст. 19.1 настоящего Закона". Отсюда следует, что обязательным условием для применения метода оценки по стоимости сделки с ввозимыми товарами является факт продажи товара на экспорт, в результате которого товар перемещается на территорию Российской Федерации.

Кроме того, в п. 2 ст. 19 Закона РФ "О таможенном тарифе" приведены условия, выполнение которых в совокупности с условием, изложенным в п. 1 ст. 19 названного Закона, позволяет рассматривать стоимость сделки с ввозимыми товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости.

В соответствии со ст. 19.1 Закона РФ "О таможенном тарифе" при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по методу 1 к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары (представляющей собой расходы продавца при реализации им обязанностей по исполнению сделки купли-продажи), производятся дополнительные начисления, связанные с расходами покупателя при реализации его обязанностей по покупке и ввозу товаров в рамках сделок, отличных от сделки купли-продажи. Необходимо отметить, что:

а) дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, производятся на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному определению сведений с использованием данных бухгалтерского учета покупателя;

б) начисления производятся, если они не включены в цену товара;

в) начисления производятся, если платежи оплачиваются покупателем.

Согласно п. 7 ст. 19 Закона РФ "О таможенном тарифе" покупателем одновременно могут быть указаны подлежащие исключению из стоимости сделки суммы расходов, фактически понесенных за операции по доставке товара после ввоза на таможенную территорию Российской Федерации, т.е. от места ввоза до места доставки товара, при наличии документально подтвержденных сведений об этих расходах.

Таким образом, в понятии "стоимость сделки" под термином "сделка" понимается совокупность различных видов сделок, в которых участвуют продавец и покупатель ввозимых товаров в целях обеспечения продажи-покупки товаров, их доставки, получения прав пользования ими и др.*(47)

Мы приходим к выводу, что стоимость товара, определенная по методу 1, является величиной расчетной. К тому же метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами, заключающийся в том, чтобы оценить товар, исходя из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, с дополнительными начислениями и вычетами, которые также могут быть получены расчетным путем, носит оценочный характер. В соответствии с толковым словарем Ожегова термин "оценить" означает "определить цену кого- или чего-нибудь"*(48). Следовательно, распространенное выделение метода 1 из совокупности оценочных методов таможенной оценки товаров (методы 2-6) не имеет оснований.

Необходимо более подробно остановиться на п. 3 ст. 19.1 Закона РФ "О таможенном тарифе", предусматривающем в качестве дополнительного начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, "платежей за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в Российской Федерации), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам".

Такими платежами являются вознаграждения за пользование правами на:

изготовление ввозимых товаров (в том числе образцов или моделей промышленной продукции, образцов вкусовых качеств, ноу-хау);

продажу на экспорт ввозимых товаров, в том числе торговых марок (товарных знаков), промышленных образцов;

использование или перепродажу ввозимых товаров (в том числе патентов, авторских прав на литературные, художественные или научные произведения, включая кинематографическую продукцию; технологии производства, представляющие единое целое с импортируемым товаром).

В большинстве случаев права пользования товаром в части, касающейся содержащегося в нем ОИС, фиксируются посредством торговых марок (товарных знаков), авторских прав и патентов.

Исходя из п. 3 ст. 19.1 Закона РФ "О таможенном тарифе", платежи за использование ОИС должны начисляться к стоимости сделки только в том случае, если эти платежи:

а) относятся только к оцениваемым (ввозимым) товарам, т.е. лицензионные платежи или платежи за пользование авторской собственностью должны относиться непосредственно к ввозимым товарам либо потому, что эти товары имеют торговую марку или выступают объектом авторского права, либо потому, что эти товары содержат запатентованные технологии или иные ОИС, защищенные соответствующим образом;

б) являются условием заключенной между продавцом и покупателем сделки купли-продажи, т.е. покупка товара для покупателя включает обязательный платеж за пользование авторской собственностью или лицензионный платеж. При этом принимаются во внимание лицензионные платежи, которые покупатель должен выплатить либо непосредственно продавцу, либо в его пользу третьему лицу. Независимо от того, кому данный платеж выплачивается, решающее значение имеет факт выплаты платежа именно в качестве условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

В заключение рассмотрения вопроса о платежах за использование ОИС отметим, что платежи за право воспроизведения в Российской Федерации в таможенную стоимость не включаются.

Итак, в случае установления факта отсутствия стоимости сделки (в связи с тем, что не заключена сделка купли-продажи), либо невозможности количественного определения стоимости сделки или хотя бы одного из учитываемых в ней компонентов (отсутствие документально подтвержденных сведений в стоимостном или количественном выражении, необходимых для осуществления соответствующих расчетов), либо невыполнения условий, изложенных в п. 2 ст. 19 Закона РФ "О таможенном тарифе" (т.е. стоимость сделки не может использоваться для определения таможенной стоимости товаров), согласно п. 2 ст. 12 указанного Закона следует переходить к последовательному использованию методов 2 и 3.

Метод 2.

Условия применения метода по стоимости сделки с идентичными товарами определены ст. 20 Закона РФ "О таможенном тарифе". Сущность данного метода заключается в определении таможенной стоимости ввозимых (оцениваемых) товаров путем использования в качестве исходной базы стоимости сделки с идентичными товарами, таможенная стоимость которых была определена по методу 1.

Идентичные товары - товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству, репутации, стране производства, производителю. Незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием для отказа в рассмотрении таких товаров как идентичных, если в остальном товары соответствуют требованиям, установленным п. 3 ст. 5 Закона РФ "О таможенном тарифе". Расхождения во внешнем виде могут быть признаны незначительными (например, размер, вид этикетки, цвет), если они не выступают существенным ценообразующим фактором.

Товары не считаются идентичными, если они произведены не в той же стране, что и оцениваемые товары, или если в отношении этих товаров проектирование, опытно-конструкторская разработка, художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и иные аналогичные работы были произведены (выполнены) в Российской Федерации. Товары, произведенные иным лицом, нежели производитель оцениваемых товаров, рассматриваются лишь в случаях, когда идентичные товары того же производителя не выявлены на таможенной территории Российской Федерации*(49).

Идентичные товары, выбранные для сравнения, должны быть проданы на экспорт в Российскую Федерацию и вывезены в Российскую Федерацию в тот же ил и соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары. Это требование обусловлено изменением во времени цен на товары, которое может быть связано с колебанием спроса и предложения на товары ввиду различных причин (например, устаревания, сезонного характера и т.д.), изменением курсов валют, политической и экономической ситуации в мире. Использованная в Законе РФ "О таможенном тарифе" формулировка в отношении временного периода ввоза идентичных товаров признается специалистами ФТС России "расплывчатой"*(50).

Тем не менее автор полагает, что названный Закон устанавливает общий подход к определению сроков ввоза идентичных товаров, сведения о стоимостях сделок по которым возможно использовать для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров, поскольку во многих случаях жесткие временные рамки могут выступать барьером на пути к оптимальному подбору идентичных товаров, целью которого является определение справедливой стоимости для оцениваемых (ввозимых) товаров. Под "тем же или соответствующим ему периодом времени" подразумевается период времени с идентичной или близкой ситуацией на рынке оцениваемого (ввозимого) товара. Таким образом, для каждого вида товаров в каждом конкретном случае нужно подбирать стоимостную информацию по идентичным товарам с учетом всех соответствующих обстоятельств.

Для определения таможенной стоимости товаров по методу 2 используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и, по существу, в том же количестве, что и оцениваемые товары. Для уточнения формулировки "по существу, в том же количестве" доктором экономических наук В.А. Шамаховым и кандидатом экономических наук Л.A. Бондарь приводится ситуация, когда "продавец установил цену товаров в зависимости от количества (величины партии), идентичные и оцениваемые товары, даже при наличии разницы в их количестве, попадают в один ценовой диапазон, т.е. цена за единицу товаров - как идентичных, так и оцениваемых - одинакова". Если не выявлено случаев продажи идентичных товаров на том же коммерческом уровне и, по существу, в том же количестве, что и оцениваемые товары, либо сведения по таким продажам не имеют документального подтверждения, можно использовать имевшую место продажу идентичных товаров в соответствии с одним из следующих трех условий:

а) продажа на тех же коммерческих условиях, но в разных количествах;

б) продажа на различных коммерческих условиях, но, по существу, в тех же количествах;

в) продажа на различных коммерческих условиях и в других количествах.

При этом стоимость сделки с идентичными товарами должна быть подвергнута соответствующей корректировке для компенсации (нивелирования) различий и приведения сравниваемых условий к сопоставимому виду. Применяя корректировки к стоимостной информации по идентичным товарам, необходимо учитывать разницу в расходах по перевозке, погрузке/выгрузке или перегрузке, страхованию в зависимости от вида транспорта и разницы в расстояниях по перевозке оцениваемых и идентичных товаров.

При наличии документально подтвержденных сведений по всем трем вышеуказанным случаям (а-в) право выбора информации для определения таможенной стоимости ввозимых товаров принадлежит декларанту.

В соответствии с п. 4 ст. 20 Закона РФ "О таможенном тарифе" при наличии более одной стоимости сделки с идентичными товарами (с учетом корректировок) для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них. Данная норма Закона согласуется с так называемым принципом "рационального покупателя": при прочих равных условиях покупатель всегда купит товар, который продается по более низкой цене.

Метод 3.

Условия применения метода по стоимости сделки с однородными товарами определены ст. 21 Закона РФ "О таможенном тарифе". Сущность данного метода заключается в определении таможенной стоимости ввозимых (оцениваемых) товаров путем использования в качестве исходной базы стоимости сделки с однородными товарами, таможенная стоимость которых была определена по методу 1.

Однородные товары - товары, не являющиеся идентичными, но имеющие схожие характеристики и состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми*(51).

При решении вопроса о том, могут ли товары рассматриваться как однородные, необходимо проанализировать следующие их параметры:

а) физические характеристики (размер и форму, уровень технических и других характеристик, метод изготовления);

б) материалы, из которых изготовлены оцениваемые и однородные товары;

в) функции и сфера применения, т.е. каковы функции, выполняемые данными товарами, и способны ли сравниваемые товары выполнять одни и те же функции;

г) коммерческая взаимозаменяемость, т.е. примет ли покупатель сравниваемый товар в качестве заменителя (как с точки зрения его функционального назначения, так и коммерческих характеристик). При этом необходимо учитывать качество товара, его репутацию на рынке и наличие товарного знака.

Метод 3 отличается от предыдущего метода 2 только лишь использованием для сравнения не идентичных, а однородных товаров, из чего следует, что для понимания различий в сути данных методов необходимо четко представлять разницу между идентичными и однородными товарами. Все условия и порядок применения метода по стоимости сделки с однородными товарами аналогичны методу по стоимости сделки с идентичными товарами.

Рассмотрим далее методы 4 и 5. Эти методы используются, когда невозможно применить сведения о стоимости сделок с ввозимыми товарами, идентичными или однородными товарами, либо такие сделки не выявлены. При этом по желанию декларанта может быть изменена последовательность применения этих методов, что вызвано существенными трудностями их практическою использования.

Метод 4.

Согласно ст. 22 Закона РФ "О таможенном тарифе" определение таможенной стоимости ввозимых товаров методом вычитания производится в том случае, если оцениваемые товары либо идентичные или однородные им товары продаются в Российской Федерации в том же состоянии, в котором они ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации. В качестве основы для определения таможенной стоимости товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых, идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими продажу на территории Российской Федерации, в тот же или соответствующий ему период времени, в который осуществляется ввоз оцениваемых товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Метод вычитания базируется на выборе цены, по которой товары продаются в Российской Федерации. Для обеспечения приемлемого уровня применения метода 4 международные нормы и российское законодательство допускают использование в рамках этого метода продаж идентичных или однородных товаров. Согласно подп. 6 п. 1 ст. 5 указанного Закона РФ "О таможенном тарифе" применение метода вычитания в отношении оцениваемого товара осуществляется с учетом нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Необходимо отметить, что в приведенном положении Закона РФ "О таможенном тарифе" под "лицами, осуществляющими продажу на территории Российской Федерации" подразумевается покупатель ввозимых товаров по внешнеторговой сделке купли-продажи, выступающий продавцом при первой продаже товара, после его ввоза на территорию Российской Федерации. При этом понятие "взаимосвязанные лица" трактуется в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 5 вышеназванного Закона, но по отношению к российским продавцу и покупателю. Введение понятия "продажа на территории Российской Федерации" акцентирует требование метода 4 по использованию только продаж внутри страны, а не на экспорт.

Стоимость внешнеторговой сделки базируется на мировой цене, вследствие чего методика ценообразования во внешнеэкономической деятельности отлична от методики ценообразования на внутреннем рынке. Трансформирование внутренних цен в мировые при экспорте и мировых цен во внутренние при импорте сопровождается рядом выплат, "наслаивающихся" при импорте на мировые цены (пошлины, компенсационные сборы и т.д.) или "отслаивающихся" при экспорте от внутренних цен (налоговые, амортизационные, транспортные и прочие льготы, субсидии и т.д.). В этой связи в п. 2 ст. 22 Закона РФ "О таможенном тарифе" определены вычеты, производимые из внутренних цен Российской Федерации. Стоит отметить, что Закон Российской Федерации "О таможенном тарифе" предусматривает вычеты обычных сумм расходов, соответствующих уровню затрат, характерных для свободного рынка.

Метод вычитания применим при двух условиях:

1) временной период продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров на территории Российской Федерации должен быть тем же или соответствующим периоду времени ввоза оцениваемых товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

2) оцениваемые, идентичные или однородные товары должны продаваться в Российской Федерации в том же состоянии, в котором они ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации.

Оба условия имеют своей целью обеспечение сравнительного анализа цен сопоставимыми условиями продажи конкретною вида товаров на внутреннем рынке Российской Федерации.

При отсутствии продаж оцениваемых, идентичных или однородных товаров на внутреннем рынке Российской Федерации в требуемый период времени возможно использование цен по продажам таких товаров на самую раннюю дату по отношению ко дню пересечения оцениваемыми товарами таможенной границы Российской Федерации, но не позднее чем по истечении 90 дней после этого дня.

Второе условие предполагает отсутствие производственных операций и дальнейшей обработки ввезенных (оцениваемых) товаров до их продажи на внутреннем рынке. Удаление иностранных упаковочных материалов, консервантов, переупаковка для внутреннего рынка, естественные изменения товара (усушка, испарение и т.д.) не изменяют состояние ввезенного товара. При отсутствии продаж оцениваемых, идентичных или однородных товаров на внутреннем рынке Российской Федерации в неизменном состоянии по заявлению декларанта таможенная стоимость товаров может определяться на основе цены единицы товара после его переработки (обработки) при условии вычета стоимости, добавленной в результате переработки (обработки). Корректировка стоимости товаров производится путем расчетов по принятым формулам и методам определения стоимости работ по переработке товаров в соответствующих отраслях производства. Данные, использованные для расчетов, должны быть достоверными, количественно определяемыми и документально подтвержденными. Однако в п. 5 ст. 22 Закона РФ "О таможенном тарифе" предусмотрены ситуации, в которых не допускается применение цены продажи на внутреннем рынке переработанных (обработанных) ввезенных товаров для определения таможенной стоимости ввозимых товаров.

В завершение необходимо рассмотреть две формулировки, характерные для метода вычитания.

1. Формулировка "цена единицы товара, по которой продается наибольшее совокупное количество оцениваемых, идентичных или однородных товаров". Для определения наибольшего совокупного количества суммируются все продажи товара по данной цене. Наибольшее общее количество единиц товара, проданных по одной цене, представляет собой наибольшее совокупное количество единиц товара. Для пояснения используем пример, приведенный в п. 3 примечания к ст. 5 Соглашения о применении ст. VII ГАТТ: "...осуществляются две продажи. При первой продаже 500 единиц товара продаются по цене 95 денежных единиц каждая. При второй продаже 400 единиц товара продаются по цене 90 денежных единиц каждая. В этом примере наибольшее число проданных единиц товара по определенной цене составляет 500; поэтому цена единицы товара в наибольшем совокупном количестве - 95".

2. Формулировка "количество, достаточное для установления цены за единицу такого товара". В случае если вся партия ввезенных товаров продана за один раз, то эту продажу рассматривают как количество, достаточное для установления цены для определения таможенной стоимости ввозимых товаров. Если же продана лишь часть ввезенных товаров, то в каждом конкретном случае требуется принять решение о достаточности проданного количества товаров, принимая во внимание особенности рыночной торговли такими товарами.

Например, для сезонных товаров (крем для загара, санки и т.д.) достаточным количеством при продаже в период межсезонья признается меньшее количество, чем при продаже этих товаров в сезон. Для дорогостоящих товаров (строительные краны, турбины и т.д.) достаточным количеством может быть признана продажа 1-2 единиц, а для мелких запасных частей, продаваемых обычно крупными партиями, продажа в количестве 100-200 единиц может не быть признанной в качестве количества, достаточного для установления цены за единицу такого товара.

Метод 5.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Закона РФ "О таможенном тарифе" при определении таможенной стоимости товаров по методу сложения в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, полученная суммированием расходов на производство ввозимых товаров, прибыли, коммерческих и управленческих расходов, расходов на перевозку, погрузку/выгрузку и перегрузку товаров, расходов на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

Исходя из методики определения таможенной стоимости товаров методом сложения можно установить, что основным компонентом в ее структуре выступают расходы на производство товаров, сведения о которых представляет их производитель или от его имени в виде коммерческих счетов производителя товаров при условии, что такие счета соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета и правилам бухгалтерского учета, принятым в установленном порядке в стране производства оцениваемых товаров. Расходы на производство товаров помимо прямых затрат на производство, сборочные операции, машинную обработку и косвенных расходов (например, на ремонт и техническое обслуживание оборудования, эксплуатацию зданий и сооружений и т.д.) включают расходы, указанные в абз. 3 и 4 подп. 1 и подп. 2 п. 1 ст. 19.1 Закона РФ "О таможенном тарифе". В этой связи при расчете таможенной стоимости товаров очень важно избегать повторного учета одних и тех же показателей.

Заслуживает также внимания тот факт, что стоимость проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) на территории Российской Федерации и необходимых для производства оцениваемых товаров, включается в расчетную стоимость оцениваемых товаров в пределах, оплаченных производителем*(52).

Вторым ключевым компонентом расчетной таможенной стоимости товаров выступает сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов, учитываемых в целом на основе сведений, представленных производителем или от его имени. Эти сведения должны соответствовать обычному уровню прибыли и коммерческих и управленческих расходов, получаемых при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, произведенные в стране экспорта оцениваемых товаров для вывоза в Российскую Федерацию. В случае их несоответствия обычному уровню расчет суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов может осуществляться на основе соответствующих сведений, полученных из других источников. При этом по заявлению декларанта таможенный орган обязан предоставить произведенные расчеты и указать источник сведений, на основании которых они произведены. В отличие от метода вычитания в методе сложения можно применять сведения о продажах товаров того же класса или вида, произведенных только в той же стране, что и оцениваемые товары. Товары того же класса или вида - товары, относящиеся к одной группе или к ряду товаров, изготовление которых относится к соответствующему виду экономической деятельности. Товары того же класса или вида включают идентичные или однородные товары*(53).

Отдельным пунктом в Законе РФ "О таможенном тарифе" выделены положения, регулирующие организационные моменты, возникающие в процессе определения таможенной стоимости товаров по методу 5.

Во-первых, это запрет таможенным органам Российской Федерации требовать от иностранных лиц без их согласия представления документов для подтверждения расчетной стоимости. Однако таможенные органы Российской Федерации имеют право на проверку представленных участником внешнеэкономической деятельности сведений. Сведения о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходах не являются публичными. Соответственно проверка сведений должна быть организована в соответствии с международными договорами Российской Федерации и нормами международного права, а именно:

наличие согласия производителя товаров на доступ к его счетам и коммерческим документам и заблаговременное уведомление правительства соответствующей страны о необходимости проверки и получение от него согласия на эту проверку.

Несмотря на положения, изложенные в п. 6 приложения III к Соглашению о применении ст. VII ГАТТ и гласящие о том, что "...страны-члены [ВТО], с учетом их национальных законов и процедур, имеют право рассчитывать на полное сотрудничество импортеров в расследованиях", в действительности все сводится к тому, что представленные таможенному органу Российской Федерации сведения должны рассматриваться как бездоказательные, а они, в свою очередь, могут не отражать фактического положения дел. Практика показывает, что "производители стараются тщательно оберегать свои коммерческие тайны, связанные с уровнем затрат на производство и реализацию товаров"*(54).

Вышеназванные обстоятельства накладывают жесткое ограничение на использование метода сложения. В международной таможенной практике метод сложения используется крайне редко и является наименее применимым среди всех методов определения таможенной стоимости. Использование метода расчетной стоимости в основном ограничивается случаями, в которых продавец и покупатель взаимосвязаны и производитель готов представить органам власти страны импорта необходимую информацию об издержках производства и обеспечить средствами для последующего подтверждения в случае необходимости*(55).

Во-вторых, таможенными органами Российской Федерации для принятия решения о возможности использования представленных производителем или от его имени сведений из коммерческих счетов в качестве основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров производится проверка документов и сведений на соответствие общепринятым принципам бухгалтерского учета, принятым в установленном порядке в стране производства оцениваемых товаров*(56). Для этого таможенными органами Российской Федерации рассматривается официальный документ от независимого компетентного органа, находящегося на территории страны производства оцениваемых товаров (например, торгово-промышленной палаты, отраслевого института и др.), содержащий заключение о совместимости представленных производителем или от его имени показателей и уровня издержек производства, уровня прибыли и коммерческих и управленческих расходов, характерных для продажи на экспорт в Российскую Федерацию конкретного вида оцениваемых товаров.

Все сказанное позволяет согласиться с мнением специалистов ФТС России о том, что "данный метод определения таможенной стоимости имеет наименьшие перспективы использования на территории Российской Федерации"*(57).

Метод 6.

Согласно ст. 24 Закона РФ "О таможенном тарифе" резервный метод заключается в более гибком использовании методов 1-5, т.е. он не устанавливает ни новую основу для расчета таможенной стоимости ввозимых товаров, ни новую методику проведения этого расчета. Для понятия "гибкость" в Законе РФ "О таможенном тарифе" трактовка не приводится, но определены направления, по которым возможно отклоняться от требований и условий методов 1-5 в рамках применения резервного метода для расчета таможенной стоимости ввозимых товаров. Эти направления заключаются в следующем:

1) за основу для определения таможенной стоимости товаров может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в стране иной, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары;

2) при определении таможенной стоимости товаров на основе стоимости сделок с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от требований о том, что идентичные или однородные товары должны быть ввезены в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары;

3) за основу для определения таможенной стоимости товаров может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определенная методами вычитания и сложения;

4) при определении таможенной стоимости товаров на основе метода вычитания допускается отклонение от установленного п. 3 ст. 22 Закона РФ "О таможенном тарифе" срока.

В ходе изучения резервного метода оценки таможенной стоимости ввозимых товаров по положениям ст. 7 Соглашения о применении статьи VII ГАТТ нами установлено, что в Законе РФ "О таможенном тарифе" не отражено еще одно направление гибкого применения метода вычитания, предусмотренное в то же время в подп. (с) п. 3 примечания к ст. 7 Соглашения о применении ст. VII ГАТТ, а именно отклонение от требования в отношении того, что оцениваемые товары либо идентичные или однородные товары должны продаваться в Российской Федерации в том же состоянии, в котором они ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации.

Одновременно в Законе РФ "О таможенном тарифе" приведены виды сведений, которые не следует использовать в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров:

1) цены на товары на внутреннем рынке страны экспорта (страны вывоза). Внутренние цены обычно выше экспортных цен, что может приводить к недостоверному определению таможенной стоимости товаров и, следовательно, увеличению таможенных платежей при ввозе этих товаров на территорию Российской Федерации;

2) цену товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны. Цены на товары при продажах на экспорт в третьи страны отличаются от мировых цен, что также будет влиять на достоверность величины таможенной стоимости товаров и таможенных платежей;

3) цены на внутреннем рынке Российской Федерации на товары, произведенные в Российской Федерации. Цены на товары российского происхождения на внутреннем рынке Российской Федерации могут быть установлены с учетом различных обстоятельств (например, государственные льготы, условия стимулирования отечественного производителя и т.п.). Логично, что на таких ценах нельзя основываться при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации;

4) иные расходы, нежели расчетная стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров методом сложения. По мнению Л.А. Бондарь и В.А. Шамахова, суть данного запрета заключается в использовании "для расчета таможенной стоимости... информации, имеющейся в стране-импортере (России)". Однако, по мнению автора, данный запрет имеет целью не допустить включение в расчетную стоимость оцениваемого товара расходов, не предусмотренных требованиями, установленными к методу сложения;

5) цену, которая предусматривает принятие для таможенных целей наивысшей из двух альтернативных стоимостей. В противном случае выбранная основа для расчета таможенной стоимости ввозимых товаров будет противоречить условиям применения методов 2 и 3, а также логике принципа "рационального покупателя";

6) произвольные или фиктивные стоимости. Для определения таможенной стоимости ввозимых товаров по резервному методу, заключающемуся в гибком применении методов 1-5 таможенной оценки, необходимо использовать только количественно определяемую и документально подтвержденную достоверную информацию о таможенных стоимостях товаров или стоимостных компонентах;

7) минимальные таможенные стоимости. В каждом конкретном случае требуется учитывать исходные условия сделки (например, количество, наличие скидок с цены, условия поставки и платежей по контракту и др.). Цены должны быть адресными, т.е. цена должна относиться к конкретному товару, который возможно однозначно идентифицировать.

Далее необходимо остановиться на следующем обстоятельстве. В соответствии с п. 1 ст. 24 Закона РФ "О таможенном тарифе" при применении резервного метода следует руководствоваться принципами определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, изложенными в ст. 12 названного Закона. В этой связи, исходя из принципа последовательного использования методов таможенной оценки (см. п. 1 ст. 12 Закона РФ "О таможенном тарифе"), в рамках резервного метода подбор подходящего для гибкого применения метода должен также осуществляться последовательно среди методов 1-5.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что методика определения таможенной стоимости по резервному методу не должна отличаться от алгоритмов расчета таможенной стоимости по методам 1-5, а установленные Законом РФ "О таможенном тарифе" допустимые отклонения от требований и условий применимости методов 1-5 и запреты на использование отдельных видов сведений в качестве основы расчета таможенной стоимости формируют правовое поле, необходимое для установления альтернативной базы оценки в каждом конкретном случае.

Рассмотрев методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, перейдем к Правилам определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации (далее - Правила), утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 2006 г. N 500 "О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации" (ред. от 2 октября 2009 г.).

Правила разработаны на основе положений Закона РФ "О таможенном тарифе", касающихся методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации. Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами заменен методом по сделке с вывозимыми товарами, что продиктовано необходимостью отразить направление перемещения товаров. Суть метода осталась прежней. В целом все положения Закона РФ "О таможенном тарифе" в Правилах представлены в отредактированном соответствующим образом виде, учитывающем особенности вывоза товаров из Российской Федерации. Сущность Правил и Закона РФ "О таможенном тарифе" в части принципов и методов определения таможенной стоимости товаров едина.

Единственным существенным отличием Правил является отсутствие в них метода вычитания, что обусловлено невозможностью его применения к вывозимым товарам, поскольку расчет таможенной стоимости по этому методу основан на цене продажи товара в стране импорта. Ни таможенные органы Российской Федерации, ни декларанты обычно не обладают такими сведениями.

Положения Закона РФ "О таможенном тарифе" дополнены следующими нормами:

1) в п. 22 Правил предусмотрена возможность использования в качестве основы для определения стоимости товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования при производстве оцениваемых товаров и продаже их на вывоз из Российской Федерации, в целях осуществления дополнительных начислений в случае ввоза этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации их таможенной стоимости, рассчитанной при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации и принятой в установленном порядке таможенным органом при таможенном оформлении этих товаров. Целью данного пункта Правил является оптимизация таможенной оценки вывозимых товаров (нет необходимости искать сведения о стоимостных показателях вышеперечисленных категорий товаров и затем их проверять, если уже в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе" установлена их стоимость);

2) в п. 24 Правил предусмотрено право продавца оцениваемых товаров в целях осуществления дополнительных начислений при расчете таможенной стоимости запрашивать и получать документы, подтверждающие стоимость товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования при производстве оцениваемых товаров и продаже их на вывоз из Российской Федерации, в случаях, когда покупатель оплатил указанные товары напрямую в адрес лиц, не являющихся продавцом этих товаров. Данный пункт носит организационный характер и обеспечивает продавцу оцениваемых товаров возможность документального подтверждения величины компонентов, учтенных при расчете таможенной стоимости вывозимых товаров.

Рассматривая правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, следует остановиться на п. 3, гласящем, что "при заявлении таможенного режима экспорта в отношении вывозимых товаров, для которых не установлены таможенные пошлины и налоги, исчисляемые исходя из их таможенной стоимости, таможенная стоимость таких товаров не определяется и не заявляется"*(58). Эта норма направлена на снижение административного барьера, возникающего при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации из-за сложности, субъективности и неформализуемости процедуры определения таможенной стоимости товаров. Целью ее является уменьшение таможенных формальностей при таможенном оформлении товаров без снижения эффективности таможенного контроля, а предполагаемые последствия: создание благоприятных условий для развития экономики страны, стимулирование международной торговли, изменение в лучшую сторону имиджа таможенной службы на международном уровне.

Данный параграф работы посвящен раскрытию методологии определения таможенной стоимости товаров, в том числе содержащих объекты интеллектуальной собственности. Все сказанное позволяет сделать следующие выводы.

1. Таможенная стоимость товаров представляет собой расчетную величину, используемую государством в качестве экономической основы при регулировании внешнеэкономической деятельности, т.е. таможенная стоимость является экономической категорией, функционально направленной на практическую реализацию законодательства Российской Федерации по таможенным вопросам.

2. Принципы определения таможенной стоимости товаров, наряду с установлением условий и порядка применения методов определения таможенной стоимости, также имеют своей целью гарантию равного и справедливого подхода ко всем участникам внешнеэкономической деятельности при соблюдении и защите интересов как государства, так и участников внешнеэкономической деятельности.

3. Существующая практика деления методов оценки таможенной стоимости товаров в зависимости от использования информации о стоимости сделки с ввозимыми товарами или о стоимости сделок с другими товарами на два вида (метод определения по стоимости сделки с ввозимыми товарами и оценочные методы 2-6) не имеет логического обоснования. В соответствии с данным критерием методы определения таможенной стоимости товаров можно было бы подразделить, например, на фактический (метод 1) и сравнительные (методы 2-6). Исходя же из алгоритма расчетного получения величины таможенной стоимости товара при использовании метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары, с дополнительными начислениями и вычетами), метод 1 также является оценочным.

4. Предусмотренные в качестве дополнительного начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, платежи за использование объектов интеллектуальной собственности включаются в расчетную величину таможенной стоимости товара исключительно на основании документально подтвержденных сведений (т.е. в качестве фактических величин). Законодательные и нормативные правовые акты Российской Федерации не устанавливают методик оценки товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности, которые могли бы использоваться должностными лицами таможенных органов при таможенном оформлении и таможенном контроле таких товаров в случаях, когда в представленных участниками внешнеэкономической деятельности документах отсутствуют сведения о стоимости объектов интеллектуальной собственности. Попытку формирования подходов к оценке товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности, для таможенных целей, по мнению автора, следует рассматривать в качестве возможного направления развития таможенной оценки.

5. Наиболее эффективным способом определения таможенной стоимости товаров является метод 1. Для полноценного применения на практике методов 2-4 таможенным органам следует формировать и накапливать информационные базы данных по внешнеторговым сделкам различного вида (характер сделки, условия поставки, виды товаров, виды оплаты, размер партии товаров и т.п.). Кроме того, для использования метода 4 таможенные органы должны иметь постоянно актуализируемые базы данных о стоимости работ по переработке товаров в различных отраслях производства. Необходимо отметить, что данный метод требует высокой квалификации и профессионализма от должностных лиц таможенных органов (знание бухучета, ценообразования на международном и национальном уровне, а также методологий расчета стоимости работ по переработке товаров в различных отраслях производства), что при существующем на практике высоком уровне "текучести" кадров выступает скрытой причиной редкого применения таможенными органами метода 4. Метод 5 определен как наиболее трудный для практического использования и редко применимый. Метод 6 по своей сути можно назвать комбинаторным методом определения таможенной стоимости товаров*(59): т.е. исследуются условия (например, вид товаров, страна производства, производитель, временной период и т.п.), при которых можно осуществить такой выбор подмножества или некоторой совокупности частей множества (информация по имевшим место внешнеторговым сделкам), чтобы удовлетворялись некоторые требования, носящие чаще всего оптимальный характер (определение справедливой величины таможенной стоимости товаров). В то же время условие гибкого использования методов 1-5 в рамках резервного метода придает последнему некоторую степень субъективности в отличие от методов 1-5.

6. В законодательном регулировании порядка таможенной оценки товаров определяющим фактором выступает направление перемещения товара через таможенную границу Российской Федерации (методы определения таможенной стоимости ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров регламентируются Законом РФ "О таможенном тарифе", а порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 2006 г. N 500 "О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации" (в ред. от 2 октября 2009 г.), что обусловлено планомерным поэтапным отказом от применения экспортной пошлины. В целом концепция определения таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров, заключающаяся в принципах и методах, едина.