2526

6.Нормативно-правовые основы осуществления тарифного регулирования в РФ.

7.Товарная номенклатура ВЭД как основа для построения таможенного тарифа.

8.Таможенная стоимость товаров и методы ее определения.

9.Определение страны происхождения товара.

10.Таможенные льготы и тарифные преференции

Аналитическое эссе пишется студентом с целью показать умение анализировать бухгалтерские и налоговые регистры, финансовую отчетность, делать заключения и обобщения в рамках предложенной темы. Стиль изложения должен быть профессиональным, необходимо, опираясь на имеющиеся знания и опыт, делать формулировки с использованием общепринятой научной терминологии. В эссе обязательно нужно отразить собственную точку зрения на рассматриваемую проблему, попытаться спрогнозировать дальнейшее развитие ситуации при помощи тренда рассматриваемых показателей. Эссе должно быть оформлено на компьютере с выполнением основных требований, предъявляемым к оформлению курсовых работ (титул, размер шрифта, межстрочный интервал, отступы, правила оформления таблиц, рисунков и т.д.).

Эссе - короткая работа. Объем эссе составляет до трех страниц. Структура любой письменной работы, в том числе и эссе, как правило,

состоит из таких компонентов, как:

Введение: суть и обоснование выбора данной темы. Обязательным является изложение причин написания эссе. Почему эта тема интересна автору и должна также быть интересна читателю?

Развитие темы: аргументированное раскрытие темы на основе собранного материала (идеи оптимизации налогообложения, модели снижения налога, перспективы развития данного налога в РФ).

Заключение: обобщение материала и аргументированные выводы по теме с указанием возможных путей решения исследуемой проблемы.

Необходимым условием при написании эссе является грамотная расстановка акцентов. Хорошо проверенный и совершено необходимый способ построения любого эссе — использование подзаголовков для обозначения ключевых моментов аргументированного изложения: это помогает посмотреть на то, что автор предполагает сделать (и убедиться в том, хорош ли замысел). Такой подход поможет следовать точно определенной цели в данном исследовании. Подзаголовки нужны не только для обозначения основных разделов, которые необходимо осветить. Они помогают автору показать логику изложения материала.

Составляя текст работы, студент должен самостоятельно излагать мнение. Количество цитат в тексте должно быть ограничено необходимостью подтверждения того или иного положения автора, но не носить характер сплошного текста. При использовании цитат необходимо давать ссылку на используемый источник. Использование научного цитирования с применением правильно оформленных ссылок делает зримым ход работы автора над литературой, выработки его собственного мнения по основным

11

вопросам темы.

Тщательно отредактированный и вычитанный после написания (печати) текст работы необходимо правильно оформить.

−Эссе выполняется на стандартных листах формата А4 (210х297 мм). Ориентация текста книжная (лист располагается вертикально). Текст наносится постранично только с одной стороны листа, двустороннее расположение текста на листе недопустимо.

−Поля и отступы текста: левое поле – 30 мм, правое поле – 15 мм, верхнее и нижнее поля – по 25 мм. Если текст печатается на компьютере в текстовом редакторе Microsoft Word, то при форматировании следует установить правый ограничитель текста в позицию 16 ½. Оформлять границы полей

ввиде рамок не нужно.

−Нумерация страниц начинается с титульного листа. Титульный лист считается первой страницей, но номер «1» на нем не проставляется. На второй странице располагается «План» работы. Такие разделы работы как «Введение», «Заключение», «Литература» и «Приложения» приводятся в «Плане», но не нумеруются. Нумерации подлежат только разделы, относящиеся к основной части работы.

−На титульном листе должна содержаться следующая информация: наименование вуза, кафедра, по которой выполняется работа, название темы, аббревиатура студенческой группы, фамилия и инициалы студента, фамилия и инициалы научного руководителя, а также его ученая степень и должность, город и текущий год.

−Статистический, числовой, аналитический и графический материал (таблицы, графики, диаграммы и т.п.) целесообразно разместить в разделе «Приложения» (со ссылками на источник). Данный раздел располагается

всамом конце работы, после списка использованной литературы. Каждое приложение должно быть пронумеровано либо числами, либо заглавными буквами латинского алфавита.

−Во всех графических построениях должны быть обозначены координатные оси. А все графики, диаграммы и т.п. пронумерованы и иметь свое название, которое указывается под каждым из них. Таблицы также должны иметь отдельную нумерацию и название, которое указываются перед каждой таблицей.

−Источники в списке использованной литературы позиционируются следующим образом:

1)Нормативно-правовые акты:

а) законы; б) указы Президента РФ;

в) законодательные акты Федерального собрания РФ; г) постановления Правительства РФ;

д) письма, инструкции, распоряжения Министерств и ведомств РФ;

2)Книги (монографии, сборники);

3)Периодические издания;

4)Статистические сборники и справочники;

12

5)Печатные материалы на иностранных языках;

6)Интернет-ресурсы.

7. Рекомендуемая литература по изучению темы дисциплины из списка: 1 (основная литература); 1 (дополнительная литература); 1,2,3,4 (информационно-справочные и поисковые системы).

Форма контроля практической работы №2 – написание аналитического

эссе

Практическое занятие № 3

Модуль 2. «Налоговые системы стран, участников ВЭД. Основы налогообложения участников внешнеэкономической деятельности. Таможенный тариф как основа таможенного регулирования ВЭД.

Таможенные платежи. Таможенный режим товара».

Тема 1. «Налоговые системы стран, участников ВЭД .Основы налогообложения участников внешнеэкономической деятельности »

1.Целью данной работы является формирование у обучающегося следующих профессиональных компетенций:

-способностью принимать организационно-управленческие решения и готовностью нести за них ответственность, в том числе в нестандартных ситуациях( ОК-4);

-способностью обосновывать актуальность, теоретическую и практическую значимость избранной темы научного исследования (ПК-2);

-способность самостоятельно осуществлять подготовку заданий и разрабатывать проектные решения с учетом фактора неопределенности, разрабатывать соответствующие методические и нормативные документы, а также предложения и мероприятия по реализации разработанных проектов и программ (ПК-5);

-способность оценивать эффективность проектов с учетом фактора неопределенности (ПК-6).

2.В результате освоения данной работы студент должен знать краткие характеристики налоговых систем зарубежных стран и РФ, уметь определять резидентов и нерезидентов налоговых отношений, обосновывать актуальность, теоретическую и практическую значимость темы исследования совершенствования механизма формирования налоговых систем, владеть законодательством по налогам участников ВЭД, уметь проводит расчёты основных сборов и налогов.

3. Основные понятия: налоговая система, механизм налоговой системы, резиденты, нерезиденты, налоги, сборы, платежи, пошлины.

4.Вопросы для обсуждения:

13

1.Основные принципы построения налоговых систем зарубежных стран.

2.Основные принципы построения налоговой системы РФ.

3.Участники налоговых отношений.

4.Налоги и сборы участников ВЭД.

5.Вопросы для самоконтроля:

1.Различия налоговых систем стран - участников ЕС, США. 2.Особенности деятельности налоговых органов зарубежных стран. 3.Характеристика проблем, возникающих в результате деятельности,

способы их разрешения.

4. Каковы возможности применения накопленного опыта зарубежных стран в налоговой системе Российской Федерации.

5.Охарактеризуйте налоговую политику государства

6.В чём состоит организация управления налоговым процессом.

7.Дайте определение резидентам и нерезидентам налоговых отношений.

8.Перечислете все основные федеральные налоги и сборы, возникающие в процессе ВЭД.

6. Методические указания и практические задания для выполнения самостоятельной работы студентов

6.1 Теоретические аспекты взимания таможенных пошлин и платежей, НДС, Акцизов. Примеры решения задач.

1.Таможенная пошлина.

Основным нормативным актом, регулирующий ввоз товаров на таможенную территорию России является Таможенный кодекс Таможенного Союза.

Таможенная пошлина взимается на основе Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-I «О таможенном тарифе», который устанавливает порядок формирования и применения таможенного тарифа РФ. Сферой действия указанного Закона является единая таможенная территория РФ.

Из всего вышеперечисленного на размер таможенных платежей больше всего влияет ввозная таможенная пошлина. Для того чтоб определить ставку таможенной пошлины необходимо знать код товара в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), разобраться в которой неспециалисту достаточно сложно. Лучше всего в этом случае обратиться в специализированную организацию, проще говоря, к таможенному брокеру. Если расчет несет предварительный характер и не связан с декларированием, можно попробовать определить код ТН ВЭД самостоятельно. Для этого достаточно набрать в поисковике «наименование товара + код тн вэд» или воспользоваться замечательным ресурсом www.tks.ru. Пользоваться им просто – достаточно ввести наименование товара в строку поиска и получить пример описания товара для ГТД.После определения кода ТН ВЭД товара внимательно прочитайте справку о товаре. Особое внимание обратите на ставку таможенной пошлины, наличие антидемпинговых пошлин, преференций, лицензирование и квотирование на импорт, необходимость обязательной сертификации при ввозе.

14

Ставка таможенной пошлины Ставка таможенной пошлины может быть:

-Указанная в процентах от стоимости (так называемая адвалорная ставка), например 10%. Рассчитывается умножением таможенной стоимости на ставку.

-На единицу физического показателя (специфическая), например 3 евро/кг. Для ее определение умножаем ставку на соответствующий физический показатель.

-Комбинированная, например 10% но не менее 3 евро/кг. Сравниваем размер таможенной пошлины, полученный по двум вариантам и выбираем больший.

1Формула общего расчета таможенных платежей В общем виде расчет стоимости товара таможенных платежей можно

записать следующей формулой:

где ТП – таможенные платежи; ТС – таможенная стоимость (стоимости товара в валюте по курсу

ЦБ на день подачи декларации); Тпш – сумма ввозной таможенной пошлины; Тсб – таможенные сборы.

НДС – налог на добавленную стоимость и акцизы;

При исчислении суммы таможенной пошлины используются сле-

ТС – таможенная стоимость в белорусских рублях; ст.ТПадвал – адвалорная ставка таможенной пошлины в процентах.

где ТП – сумма таможенной пошлины в белорусских рублях; Кт – количество (иные показатели) товара в единицах измерения, в

которых установлена ставка таможенной пошлины; ст.ТПспециф – специфическая ставка таможенной пошлины;

Кевро – официальный курс белорусского рубля к евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь.

3. При применении комбинированной ставки таможенной пошлины (ставка в процентах, но не менее ставки в евро за единицу измерения товаров) таможенная пошлина равна наибольшей из сумм, исчисленных по адвалорной и специфической ставкам таможенной пошлины.

4.При применении комбинированной ставки таможенной пошлины (ставка в процентах плюс ставка в евро за единицу измерения товаров) таможенная пошлина равна сумме, исчисленной по адвалорной и специфической ставкам таможенной пошлины.

2.Таможенные сборы.

15

Размер таможенных сборов за оформление ввозимых товаров определяется группой товаров по ТН ВЭД. По сути это сбор за работу таможни, связанную с оформлением ввозимых товаров. Хотя не понятно почему с точки зрения законодателя усилия по оформлению ввоза и вывоза одного и того же товара может отличаться в разы. Например таможенный сбор по ввозу рыбы или пшеницы в четыре раза выше чем сбор за вывоз того же товара. Взымается таможенный сбор в фиксированной сумме по каждой декларации. Определить его размер достаточно просто – все ставки указаны в Приложении к Постановлению Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. №863.

3.НДС.

Сумма НДС, уплачиваемая при ввозе товара, определяется тоже достаточно просто – суммируем таможенную стоимость, таможенные сборы и рассчитанную сумму таможенной пошлины и умножаем на ставку НДС. Обычно это 18% реже применяется пониженная – 10% или нулевая (подробнее смотри в ст. 164 Налогового кодекса).Для проверки подпадает ли товар в перечень подакцизных товаров необходимо обратиться к Налоговому кодексу РФ, в котором содержится их полный список (п. 1 ст. 181 НК РФ). В основном это алкогольная и табачная продукция, лекарственные средства, автомобили и ГСМ. Если товар попадает в этот перечень, рекомендуем внимательно ознакомиться со ст. 191 и 185 Налогового кодекса.

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

О том, как исчислить налоговую базу по «импортному» НДС, сказано в пункте 1 статьи 160 Налогового кодекса РФ. В нее входят:

–таможенная стоимость ввозимых товаров;

–сумма акцизов, которую нужно уплатить, если товары подакцизные;

–таможенная пошлина.

Таможенная стоимость. Основным документом, регламентирующим принципы ее определения, является Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее – Закон). Согласно пункту 1 статьи 12 Закона, таможенную стоимость ввозимых товаров исчисляют исходя из стоимости сделки с ввозимыми товарами. И только если сделать это невозможно, таможенную стоимость устанавливают:

–по стоимости сделки с идентичными товарами;

–по стоимости сделки с однородными товарами;

–методом вычитания;

–методом сложения;

–резервным методом.

Итак, как правило, таможенная стоимость определяется исходя из фактически уплаченной (подлежащей уплате) на момент пересечения таможенной границы РФ цены ввозимого товара с учетом дополнительных расходов. К числу таковых, в частности, относят вознаграждение агенту, стоимость услуг по упаковке и маркировке товара, по его доставке до места ввоза на таможенную территорию РФ, по погрузке, выгрузке, перегрузке, страхованию на время перевозки (ст. 19, 19.1 Закона). «Таможенный» НДС уплачивают в

16

бюджет в особом порядке: не по итогам квартала, в котором товары ввезены в

Россию, а одновременно с другими таможенными платежами. Причем сделать это должен тот, кто товар декларирует (ст. 143, п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ, ст. 328 Таможенного кодекса РФ).Налог уплачивается не позднее дня подачи таможенной декларации. Если данный документ своевременно не представлен, то сроки внесения таможенных платежей исчисляются со дня, когда истекает срок для подачи таможенной декларации (ст. 329 Таможенного кодекса РФ).

В том случае, если товары декларируются в предварительном порядке, все таможенные пошлины и налоги следует перечислить не позднее дня выпуска этих товаров. «Таможенный» НДС можно принять к вычету

4.Акцизы

Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718 «Таможенный тариф Российской Федерации» введены ставки таможенных пошлин в виде процента от таможенной стоимости товаров (адвалорные ставки). Но есть и специфические ставки. Они рассчитываются в фиксированной сумме в евро на физическую единицу измерения товара (на штуку, на тысячу штук и т. д.). Также может использоваться комбинированный порядок. В таком случае расчет делают и по адвалорной, и по специфической ставке. Далее полученные суммы сравнивают. В бюджет уплачивается большая из сумм.

Порядок расчета акциза приведен в статье 194 Налогового кодекса РФ. Так, сумма акциза по товарам, облагаемым по адвалорным ставкам, исчисляется в виде процента от налоговой базы (суммы таможенной стоимости и таможенной пошлины).Акциз по товарам со специфическими ставками рассчитывается как произведение соответствующей ставки и налоговой базы (принимается во внимание объем ввозимых товаров в натуральном выражении).

Если в отношении товаров применяются комбинированные ставки, акциз исчисляется как сумма акциза по специфической и адвалорной ставкам.

Пример решения задач по теме.

Задача 1. Компания «Арго» заключила договор с иностранным контрагентом на поставку товаров на сумму 100 000 условных единиц. При этом в контрактную стоимость не включены следующие дополнительные услуги:

– по перевозке товаров до таможенной границы РФ в сумме 100 000

руб.;

– по упаковке – 60 000 руб.

Ввозимые товары не являются подакцизными, ставка таможенной пошлины, используемая в данном случае, – 10 процентов.

Согласно договору, право собственности на товары перешло к «Арго» 10 июля 2010 года (в день оформления таможенной декларации). Курс на эту дату – 30 руб. за условную единицу.

Определим таможенную стоимость товара, используя метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами:

100 000 у. е. х 30 руб/у. е. + 100 000 руб. + 60 000 руб. = 3 160 000 руб.

Тогда таможенная пошлина составит: 3 160 000 руб. х 10% = 316 000 руб.

17

Сумма налога на добавленную стоимость, которую необходимо уплатить на таможне при ввозе импортного товара, рассчитывается так:

НДС = (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз) x Ставка НДС.

Задача 2. Ликероводочный завод произвел и реализовал за текущий месяц 700 ящиков водки «Валуйчанка» (по 20 бутылок емкостью 0,5 литра в каждом) с объемной долей этилового спирта 40%. Приобретены акцизные марки на сумму 3,5 тыс. руб. Исчислите сумму акциза, уплачиваемую в бюджет.

Решение:

Согласно ст. 187 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Порядок расчета акциза установлен в ст. 194 Налогового кодекса РФ, сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

В данном случае, согласно ст. 187 НК РФ, налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Итак, заводом было реализовано 700 ящиков водки по 20 бутылок, т.е. 14000 (700*20) бутылок. Объем реализованной водки составляет 7000 (14000*0,5) литров. Объемная доля этилового спирта равна 40%, следовательно, объем безводного этилового спирта составляет 2800 (7000*40/100) литра.

С 1 июля по 31 декабря 2012 года включительно налоговая ставка по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов составляет 300 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Исходя из того, что объем безводного этилового спирта в объеме реализованной алкогольной продукции составляет 2800 литров, а налоговая ставка

–300 руб. за 1 литр, рассчитываем сумму акцизного сбора: 2800*300=840000 руб.

Следует отметить, что существуют некоторые особенности в отноше-

нии взимания акцизов для товаров, подлежащих маркировке акцизными марками. Так, алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ и помещаемые под режим выпуска для внутреннего потребления (для свободного обращения) подлежат маркировке акцизными марками (в целях контроля за их оборотом). При этом оплата марок является авансовым платежом по акцизам.

Итак, сумма акциза по подакцизным товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, исчисляется как сумма акциза, подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченного при покупке акцизных марок.

Таким образом, сумма акциза, уплачиваемая в бюджет, составляет: 840000-3500=836500 руб.

18

6.2. Практические задачи для самостоятельного решения

Каждый магистрант выполняет самостоятельную работу, состоящую из двух задач. Вариант контрольной работы определяется согласно последней цифры шифра зачётной книжки.

При выполнении практической работы студент должен руководствоваться следующими требованиями:

1.В начале работы должен быть указан номер варианта самостоятельной работы.

2.Перед решением приводится условие задачи.

3.Решение задачи следует необходимо сопровождать необходимы формулам, развернутыми расчётами и краткими пояснениями.

Задача 1

Участник ВЭД декларирует 50 телевизоров марки «Panasonic» с диагональю 21 дюйм (54 см). Цена реализации телевизора данной марки для Северо – Западного региона (базовая цена) составляет примерно 15 000 руб. Сумма торговой надбавки при реализации телевизора в г. Санкт – Петербурге

– примерно 20%. Ставка ввозной таможенной пошлины – 20%; НДС – 18%. Определить: таможенную стоимость партии товара на основе цены

продажи на территории РФ и ее соответствующей корректировки (метод 4).

Задача 2

Участник ВЭД декларирует видеокамеры в количестве 20 штук. Цена продажи видеокамеры данной марки в Тюменской области – примерно 30 000 руб. Сумма торговой надбавки, включая расходы покупателя на территории России, при реализации в Тюмени составляет примерно 35%. Ставка ввозной таможенной пошлины – 25%, НДС – 18%.

Определить: таможенную стоимость партии товара на основе метода вычитания (метод 4).

Задача 3

Декларируется ввозимая на российскую таможенную территорию партия зубной пасты (код по ТНВЭДСНГ – 3 306 100 000), произведенной в Италии. Таможенная стоимость партии товара – 17 000 долларов США. Ставка таможенной пошлины – 15%. Италия входит в перечень стран, к которым Россия применяет режим наиболее благоприятствуемой нации. На дату оформления грузовой таможенной декларации курс доллара США составил 28 руб. 50 коп.

Определить: размер таможенной пошлины, подлежащей уплате таможенному органу.

Задача 4

Декларируется ввозимая на российскую таможенную территорию партия консервированных креветок (код по ТНВЭДСНГ – 0306 233 900), страной происхождения которых является Испания, в режиме выпуска для

19

внутреннего потребления. Вес ввезенных креветок – 150 кг. Ставка таможенной пошлины – 7,4 евро за 1 кг. Испания входит в перечень стран, к которым Россия применяет режим наиболее благоприятствуемой нации. На дату принятия грузовой таможенной декларации курс евро составил 35 руб. 50 коп.

Определить: размер таможенной пошлины, подлежащей уплате таможенному органу.

Задача 5

Таможенный орган РФ осуществляет таможенное оформление партии чая (код по ТНВЭДСНГ – 0902 400 000), ввозимой в Россию из Великобритании, в режиме выпуска для внутреннего потребления. Великобритания входит в перечень стран, в отношении которых Россия применяет режим наиболее благоприятствуемой нации. Таможенная стоимость партии чая – 10 000 долл. США. Базовая ставка таможенной пошлины – 5%. Курс доллара США на дату принятия ГТД – 35 руб. 50 коп.

1.Вариант: декларант представляет сертификат о происхождении товара, в котором в качестве страны происхождения определена Великобритания.

2.Вариант: декларант не может документально подтвердить страну происхождения товара.

Определить: размер таможенной пошлины, подлежащей уплате таможенному органу, при двух вариантах.

Задача 6

Таможенный орган РФ осуществляет таможенное оформление партии чая, ввозимой в Россию из Пакистана, в режиме выпуска для внутреннего потребления. Пакистан входит в перечень развивающихся стран – пользователей схемой преференций РФ. Таможенная стоимость партии чая – 8 000 долл. США. Базовая ставка таможенной пошлины – 5%. Курс доллара США на дату принятия ГТД – 35 руб. 50 коп.

1. Вариант: декларант представляет сертификат о происхождении

товара.

2. Вариант: декларант не может подтвердить страну происхождения

товара.

Задача 7

Товар ввозится на таможенную территорию РФ и декларируется в

тысяч евро. На дату оформления ГТД действовали следующие ставки налогов:

-ввозная таможенная пошлина – 20%;

-акциз – 300 рублей за 1 кг табака;

-НДС – 18%.

На дату оформления ГТД курс евро – 45 руб. 50 коп.

Дата оформления ГТД совпадает с датой фактической уплаты таможенных платежей.

20