347

31

При переходе на упрощенную систему налогообложения организации (индивидуального предпринимателя) в применяющей системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией, индивидуальным предпринимателем) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрошенную систему налогообложения в виде разницы цены приобретения (сооружения, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммы амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности.

Если организация (индивидуальный предприниматель) переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, то расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, самим индивидуальным предпринимателем) которые не полностью перенесены на расходыза периодприменения упрощенной системыналогообложенияв налоговом учете на дату такого перехода, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяеются путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и материальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на суммупроизведенныхза периодприменения упрощенной системыналогообложения расходов.

Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговый период: календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

34

Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ)

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие видыпредпринимательскойдеятельности, указанные ниже внастоящейстатье, вправе перейтина упрощенную системуналогообложения на основе патента.

Применение упрощеннойсистемы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды предпринимательскойдеятельности:

1)ремонти пошившвейных, меховыхикожаныхизделий, головныхуборов и изделийиз текстильнойгалантереи, ремонт,пошив ивязание трикотажныхизделий;

2)ремонт, окраска ипошив обуви;

3)изготовление валянойобуви;

4)изготовление текстильнойгалантереи;

5)изготовление иремонтметаллическойгалантереи, ключей, номерныхзнаков, указателей улиц;

6)изготовление траурныхвенков, искусственныхцветов, гирлянд;

7)изготовление оград, памятников, венковизметалла;

8)изготовление иремонтмебели;

9)производство иреставрация ковров иковровыхизделий;

10)ремонт итехническое обслуживание бытовой радиоэлектроннойаппаратуры, бытовыхмашинибытовыхприборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

11)производство инвентаря для спортивного рыболовства;

12)чеканка игравировка ювелирныхизделий;

13)производство иремонт игр иигрушек, за исключением компьютерныхигр;

14)изготовление изделийнародныххудожественныхпромыслов;

15)изготовление и ремонтювелирныхизделий, бижутерии;

16)производство щипанойшерсти, сырыхшкур и кожкрупногорогатогоскота, животныхсемейства лошадиных, овец, коз исвиней;

17)выделка и крашение шкур животных;

18)выделка и крашение меха;

19)переработка давальческоймытойшерсти на трикотажную пряжу;

20)расчес шерсти;

21)стрижка домашнихживотных;

22)защита садов, огородови зеленыхнасажденийот вредителей иболезней;

23)изготовление сельскохозяйственногоинвентаря изматериала заказчика;

24)ремонт иизготовление бондарнойпосуды и гончарныхизделий;

25)изготовление и ремонтдеревянныхлодок;

26)ремонт туристскогоснаряжения иинвентаря;

27)распиловка древесины;

35

Продолжение

28)граверные работы пометаллу, стеклу,фарфору, дереву, керамике;

29)изготовление и печатание визитныхкарточек ипригласительныхбилетов;

30)копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

31)чистка обуви;

32)деятельностьв областифотографии;

33)производство, монтаж, прокати показфильмов;

34)техническое обслуживание иремонт автотранспортныхсредств;

35)предоставление прочихвидов услуг потехническомуобслуживанию автотранспортныхсредств (мойка, полирование, нанесение защитныхидекоративных покрытий на кузов, чисткасалона, буксировка);

36)оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;

37)предоставление услуг парикмахерскими исалонамикрасоты;

38)автотранспортные услуги;

39)предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;

40)техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;

41)монофоническая истереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальныхи литературныхпроизведений на магнитную ленту, компакт-диск;

42)услуги по присмотруи уходуза детьми ибольными;

43)услуги по уборке жилыхпомещений;

44)услуги по ведениюдомашнегохозяйства;

45)ремонт истроительствожилья идругихпостроек;

46)производство монтажных, электромонтажных, санитарно-техническихи сварочныхработ;

47)услуги по оформлению интерьера жилого помещения иуслуги художественного оформления;

48)услуги по приемустеклопосуды ивторичногосырья, за исключением металлолома;

49)нарезка стекла изеркал, художественная обработка стекла;

50)услуги по остеклениюбалконов илоджий;

51)услуги бань, саун, соляриев, массажныхкабинетов;

52)услуги по обучению, втом числе в платныхкружках, студиях, на курсах, иуслуги по репетиторству;

53)тренерские услуги;

54)услуги по зеленомухозяйствуи декоративномуцветоводству;

55)производство хлеба икондитерскихизделий;

56)передача вовременное владение и(или) в пользование гаражей,собственных жилыхпомещений, а также жилыхпомещений, возведенныхна дачныхземельных участках;

36

Окончание

57)услуги носильщиковна железнодорожныхвокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, ваэропортах, морских, речныхпортах;

58)ветеринарные услуги;

59)услуги платныхтуалетов;

60)ритуальные услуги;

61)услуги уличныхпатрулей, охранников, сторожейивахтеров;

62)услуги общественного питания;

63)услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, втомчисле попроизводствумясных, рыбныхимолочныхпродуктов, хлебобулочныхизделий, овощныхи плодово-ягодныхпродуктов, изделий и полуфабрикатов изльна, хлопка, конопли илесоматериалов(за исключениемпиломатериалов);

64)услуги, связанные сосбытом сельскохозяйственнойпродукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка итранспортировка);

65)оказание услуг, связанныхс обслуживанием сельскохозяйственногопроизводства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

66)выпас скота;

67)ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

68)занятие частноймедицинской практикой иличастнойфармацевтическойдеятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные видыдеятельности;

69)осуществление частнойдетективной деятельностилицом, имеющим лицензию.

Согласно ст. 346.21.1 НК РФ (выдержки):

2.1.При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданскоправового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.

2.2.Налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент,

вследующих случаях:

– если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный ст. 346.13 НК РФ, независимо от количества полученных в указанном году патентов;

37

– если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 2.1 настоящей статьи.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

3.Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Принятие субъектами Российской Федерации решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения, предусмотренную ст. 346.11, 346.25 настоящего Кодекса. При этом переход с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения упрощенной системы налогообложения и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.

4.Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 настоящей статьи.

Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

5.Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным

38

предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Форма указанного заявления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе. Патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.

Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации.

Вслучае, если индивидуальный предприниматель состоит на учете

вналоговом органе в одном субъекте Российской Федерации, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации, то он обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.

6. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 настоящего Кодекса, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному п. 2 настоящей статьи, потенциально возможна к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.

Действие п. 7 ст. 346.25.1 приостановлено до 1 января 2013 г. Федеральным законом от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ.

7. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателя-

39

ми упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 настоящей статьи, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году. Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на указанный во втором абзаце п. 2 ст. 346.12 настоящего Кодекса коэффициент-дефлятор.

В случае, если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный п. 2 настоящей статьи, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный п. 2 ст. 346.26 настоящего Кодекса, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной ст. 346.29 настоящего Кодекса в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30. Пункт 7.1 ст. 346.25.1 применяется по 31 декабря 2012 г. включительно (Федеральный закон от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ).

7.1. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов пред-

40

принимательской деятельности, указанных в п. 2 настоящей статьи, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году.

В случае если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный п. 2 настоящей статьи, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный п. 2 ст. 346.26 настоящего Кодекса, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленную ст. 346.29 настоящего Кодекса в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.

8. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

9. При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 настоящей статьи, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент. В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения. Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь